內(nèi)容提要：本文主要從分析法務(wù)會(huì)計(jì)的定義入手，提出了法務(wù)會(huì)計(jì)的研究對(duì)象是法務(wù)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的新觀點(diǎn)，并對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的特征、分類(lèi)做了一些初步的探討，以期對(duì)我國(guó)法務(wù)會(huì)計(jì)的研究發(fā)展有所裨益。

　　關(guān)鍵詞：法務(wù)會(huì)計(jì)；研究對(duì)象；法務(wù)會(huì)計(jì)事項(xiàng)

　　法務(wù)會(huì)計(jì)是適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的需要而產(chǎn)生和發(fā)展起來(lái)的，它以會(huì)計(jì)理論和法學(xué)理論為基礎(chǔ)，是融法學(xué)與會(huì)計(jì)學(xué)、審計(jì)學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、證據(jù)學(xué)于一體的一門(mén)新興的、綜合性很強(qiáng)的交叉學(xué)科。它既是一門(mén)新興的邊緣會(huì)計(jì)學(xué)科，也是一門(mén)法學(xué)的前沿學(xué)科，法學(xué)和會(huì)計(jì)學(xué)是法務(wù)會(huì)計(jì)的兩大支柱。

　　法務(wù)會(huì)計(jì)（Forensicaccounting）最早產(chǎn)生于1940年代的美國(guó)�！胺▌�(wù)會(huì)計(jì)”一詞由美國(guó)紐約會(huì)計(jì)師默瑞克。派勒博特于1946年首次使用。在1970年代末至1980年代初，由于美國(guó)發(fā)生了許多內(nèi)部股票舞弊案以及儲(chǔ)蓄信貸行業(yè)的丑聞，使得法務(wù)會(huì)計(jì)在美國(guó)迅速發(fā)展起來(lái)，至今在西方已有幾十年的歷史了，而法務(wù)會(huì)計(jì)在我國(guó)的研究才剛剛起步。20世紀(jì)末，我國(guó)理論界對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)的理論研究主要涉及法務(wù)會(huì)計(jì)的概念、法務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)、法務(wù)會(huì)計(jì)的基本假設(shè)、法務(wù)會(huì)計(jì)的原則、法務(wù)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)、法務(wù)會(huì)計(jì)的職能、法務(wù)會(huì)計(jì)的工作程序和法務(wù)會(huì)計(jì)的報(bào)告等幾個(gè)方面，而對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)的研究對(duì)象則很少有學(xué)者論及。本文擬對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)的研究對(duì)象作一簡(jiǎn)要闡釋，以期對(duì)我國(guó)法務(wù)會(huì)計(jì)的研究發(fā)展有所裨益。

　　一、法務(wù)會(huì)計(jì)的涵義

　　關(guān)于法務(wù)會(huì)計(jì)的名稱和涵義，國(guó)內(nèi)外法學(xué)理論界和會(huì)計(jì)理論界的專家學(xué)者還沒(méi)有一個(gè)統(tǒng)一的看法。對(duì)于名稱有的稱“法務(wù)會(huì)計(jì)”，有的稱“司法會(huì)計(jì)”，有的稱“司法審計(jì)”，還有的稱“檢查會(huì)計(jì)”、“調(diào)查會(huì)計(jì)”、“訴訟會(huì)計(jì)”、“法庭會(huì)計(jì)”等，在國(guó)際上，“法務(wù)會(huì)計(jì)”一詞比較成熟，并得到公認(rèn)。1998年3月4日，畢馬威會(huì)計(jì)師事務(wù)所在香港召開(kāi)的全球性研討會(huì)上，專家學(xué)者們將法務(wù)會(huì)計(jì)定義為：“通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)技能的運(yùn)用以及對(duì)未決問(wèn)題的調(diào)查方法，將證據(jù)規(guī)則與此相結(jié)合的一種學(xué)科”。作為一種學(xué)科，它主要處理財(cái)務(wù)事實(shí)與企業(yè)問(wèn)題的關(guān)系，并運(yùn)用于法律上的鑒定。G.JackBologna&RobertJ.Lindquist認(rèn)為，法務(wù)會(huì)計(jì)是“運(yùn)用相關(guān)的會(huì)計(jì)知識(shí)，對(duì)財(cái)務(wù)事項(xiàng)中有關(guān)法律問(wèn)題的關(guān)系進(jìn)行解釋和處理，并向法庭提供相關(guān)的證據(jù)，不管這些法庭是刑事方面的，還是民事方面的�！蔽覈�(guó)復(fù)旦大學(xué)的李若山教授認(rèn)為：“法務(wù)會(huì)計(jì)是特定主體運(yùn)用會(huì)計(jì)知識(shí)、財(cái)務(wù)知識(shí)、審計(jì)技術(shù)與調(diào)查技術(shù)，針對(duì)經(jīng)濟(jì)糾紛中的法律問(wèn)題，提出自己的專家性意見(jiàn)作為法律鑒定或者在法庭上作證的一門(mén)新興行業(yè)”。筆者認(rèn)為，法務(wù)會(huì)計(jì)的涵義，簡(jiǎn)單地說(shuō)就是具備從事法務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)資質(zhì)的人員運(yùn)用法律知識(shí)、會(huì)計(jì)知識(shí)、審計(jì)知識(shí)、審計(jì)技術(shù)和調(diào)查技術(shù)對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)查、取證、鑒定、咨詢，并為法庭或仲裁機(jī)構(gòu)、鑒定機(jī)構(gòu)提供專家意見(jiàn)或相關(guān)經(jīng)濟(jì)證據(jù)的一門(mén)新興邊緣學(xué)科。

　　二、法務(wù)會(huì)計(jì)的研究對(duì)象———法務(wù)會(huì)計(jì)事項(xiàng)

　　在上述法務(wù)會(huì)計(jì)的定義中，筆者提出了法務(wù)會(huì)計(jì)的研究對(duì)象是法務(wù)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的觀點(diǎn)，所謂法務(wù)會(huì)計(jì)事項(xiàng)就是指在經(jīng)濟(jì)法律活動(dòng)中，由法務(wù)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和人員綜合運(yùn)用會(huì)計(jì)、審計(jì)和法律知識(shí)進(jìn)行處理的業(yè)務(wù)事項(xiàng)。法務(wù)會(huì)計(jì)的研究對(duì)象即法務(wù)會(huì)計(jì)的研究?jī)?nèi)容，概括起來(lái)說(shuō)就是在經(jīng)濟(jì)法律活動(dòng)中同時(shí)要求運(yùn)用法律知識(shí)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)、審計(jì)知識(shí)提供調(diào)查、取證、鑒定、舉證和法律訴訟幫助、支持等的法律和會(huì)計(jì)相交叉的事項(xiàng)都屬于法務(wù)會(huì)計(jì)的研究?jī)?nèi)容。

　　（一）法務(wù)會(huì)計(jì)事項(xiàng)應(yīng)具備的特征

　　1.能夠用貨幣來(lái)度量。這是法務(wù)會(huì)計(jì)事項(xiàng)應(yīng)具備的一個(gè)基本特征，只要是法務(wù)會(huì)計(jì)事項(xiàng)，權(quán)利主體所遭受的侵害大小、損失程度、應(yīng)得到的賠償額度都可以用貨幣來(lái)衡量其價(jià)值的高低，并可采取相應(yīng)的方法估算、計(jì)算出來(lái)。

　　2.需要綜合運(yùn)用會(huì)計(jì)、審計(jì)知識(shí)和法律知識(shí)，運(yùn)用審計(jì)技術(shù)、調(diào)查技術(shù)獲取所需的證據(jù)。只要是法務(wù)會(huì)計(jì)事項(xiàng)，都需要運(yùn)用審計(jì)技術(shù)和調(diào)查技術(shù)來(lái)獲取相關(guān)的證據(jù)，即為法庭或仲裁機(jī)構(gòu)提供法律訴訟幫助和支持的證據(jù)。

　　3.必須是同時(shí)具有法律后果和經(jīng)濟(jì)后果的事項(xiàng)。作為法務(wù)會(huì)計(jì)事項(xiàng)最終所確定的責(zé)任承擔(dān)者都需要負(fù)一定的法律責(zé)任（包括刑事責(zé)任、民事責(zé)任、行政責(zé)任），并在經(jīng)濟(jì)上受到相應(yīng)的處罰，以補(bǔ)償受侵害權(quán)利主體所遭受的損失。

　　這三個(gè)特征是判斷某一經(jīng)濟(jì)法律活動(dòng)中的事項(xiàng)是否屬于法務(wù)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的標(biāo)準(zhǔn)，如果不具備，則不屬于法務(wù)會(huì)計(jì)事項(xiàng)。

　　（二）法務(wù)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的分類(lèi)

　　1.法務(wù)會(huì)計(jì)事項(xiàng)根據(jù)所處理的事項(xiàng)是否進(jìn)入訴訟程序劃分為以下兩類(lèi)：

　�。�1）訴訟法務(wù)會(huì)計(jì)事項(xiàng)。它是指需要采用訴訟方式，遵循訴訟程序和證據(jù)規(guī)則的事項(xiàng)，法務(wù)會(huì)計(jì)人員通常以專家證人發(fā)表證言和以鑒定人的身份出庭作證或?yàn)楫?dāng)事人提供必要的法律幫助和支持。

　�。�2）非訴訟法務(wù)會(huì)計(jì)事項(xiàng)。它是指不采用訴訟方式處理的事項(xiàng)，法務(wù)會(huì)計(jì)人員只提供法律、會(huì)計(jì)相關(guān)知識(shí)的咨詢和服務(wù)。

　　2.法務(wù)會(huì)計(jì)事項(xiàng)按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的不同可劃分為六類(lèi)：

　�。�1）稅收法務(wù)會(huì)計(jì)事項(xiàng)。它是根據(jù)各種稅法的規(guī)定，準(zhǔn)確分析納稅人所涉及的稅種，嚴(yán)格界定納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間和地點(diǎn)，準(zhǔn)確調(diào)整計(jì)算稅基，合法使用正確的稅率，確認(rèn)納稅義務(wù)人的各種應(yīng)交納稅額。

　　（2）保險(xiǎn)法務(wù)會(huì)計(jì)事項(xiàng)。它主要以保險(xiǎn)法為核心，根據(jù)保險(xiǎn)法律對(duì)各類(lèi)保險(xiǎn)責(zé)任界定、保險(xiǎn)賠償標(biāo)準(zhǔn)和保險(xiǎn)時(shí)效等方面的規(guī)定，運(yùn)用會(huì)計(jì)方法理算各類(lèi)保險(xiǎn)對(duì)象的總損失、可理賠損失基數(shù)、理賠比例及應(yīng)賠償金額等。

　�。�3）海損法務(wù)會(huì)計(jì)事項(xiàng)。它是建立在海事碰撞事故基礎(chǔ)之上的一種損失理算行為，按法律規(guī)定選擇事故各方均能接受或按國(guó)際公約規(guī)定應(yīng)當(dāng)接受的理算規(guī)則，準(zhǔn)確計(jì)算損失，并科學(xué)地分析損失。完成賠償后，至于各方最終實(shí)際負(fù)擔(dān)多少則再根據(jù)保險(xiǎn)合同，各自與保險(xiǎn)公司理算、確認(rèn)。

　　（4）社會(huì)保障法務(wù)會(huì)計(jì)事項(xiàng)。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷完善，我國(guó)將逐步建立起比較完善的社會(huì)福利保障體系，如住房基金、養(yǎng)老基金、醫(yī)療基金以及失業(yè)基金等。這些基金的形成、使用和結(jié)余應(yīng)由法務(wù)會(huì)計(jì)人員按照有關(guān)政策、法規(guī)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，以保護(hù)社會(huì)保障基金的安全、增值。

　　（5）債權(quán)債務(wù)法務(wù)會(huì)計(jì)事項(xiàng)。企業(yè)因購(gòu)銷(xiāo)合同的履行、貨款結(jié)算以及與銀行等金融機(jī)構(gòu)貸款結(jié)算等而形成的債權(quán)、債務(wù)，也可能產(chǎn)生法律訴訟，也需要法務(wù)會(huì)計(jì)的參與。

　�。�6）物價(jià)法務(wù)會(huì)計(jì)事項(xiàng)。它是根據(jù)物價(jià)法、反不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)法、反壟斷法、消費(fèi)者權(quán)益法等法規(guī)的規(guī)定和有關(guān)會(huì)計(jì)資料來(lái)確定各種商品、勞務(wù)的合理定價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、漲跌幅度，從而確認(rèn)經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)行為是否合法，它可以保障市場(chǎng)的正常經(jīng)營(yíng)秩序，維護(hù)消費(fèi)者的正當(dāng)權(quán)益。

　　3.法務(wù)會(huì)計(jì)事項(xiàng)按涉及的范圍可劃分為兩類(lèi)：

　�。�1）單位內(nèi)部法務(wù)會(huì)計(jì)事項(xiàng)。它是指只涉及單位內(nèi)部的法務(wù)會(huì)計(jì)事項(xiàng)，如單位與職工之間的債權(quán)債務(wù)的法務(wù)會(huì)計(jì)事項(xiàng)。

　�。�2）單位外部法務(wù)會(huì)計(jì)事項(xiàng)。它是指涉及本單位與外部關(guān)系的法務(wù)會(huì)計(jì)事項(xiàng)，如涉及本單位與銀行、稅務(wù)和其他單位以及外部個(gè)人的法務(wù)會(huì)計(jì)事項(xiàng)。

　　4.法務(wù)會(huì)計(jì)事項(xiàng)按承擔(dān)的法律責(zé)任不同可劃分為承擔(dān)刑事責(zé)任的法務(wù)會(huì)計(jì)事項(xiàng)；承擔(dān)民事責(zé)任的法務(wù)會(huì)計(jì)事項(xiàng)；承擔(dān)行政責(zé)任的法務(wù)會(huì)計(jì)事項(xiàng)。

　　5.法務(wù)會(huì)計(jì)事項(xiàng)所涉及國(guó)別不同可劃分為國(guó)內(nèi)法務(wù)會(huì)計(jì)事項(xiàng)和涉外法務(wù)會(huì)計(jì)事項(xiàng)。

　　總之，法務(wù)會(huì)計(jì)的研究對(duì)象和內(nèi)容取決于各國(guó)法律體系的完善程度和法律、法規(guī)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、經(jīng)濟(jì)行為、財(cái)產(chǎn)、資源等規(guī)定的詳細(xì)程度。凡是同時(shí)需要運(yùn)用法律知識(shí)和會(huì)計(jì)、審計(jì)知識(shí)的經(jīng)濟(jì)爭(zhēng)議、經(jīng)濟(jì)糾紛以及經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的犯罪案件都是法務(wù)會(huì)計(jì)的研究對(duì)象。法務(wù)會(huì)計(jì)的目的是為了解決法務(wù)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的糾紛、爭(zhēng)議和懲罰經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的犯罪活動(dòng)，它強(qiáng)調(diào)的是調(diào)查、偵察、審計(jì)技術(shù)的運(yùn)用，為法庭、仲裁或鑒定機(jī)構(gòu)提供相關(guān)的證據(jù)。

　　目前，法務(wù)會(huì)計(jì)事項(xiàng)廣泛存在于我國(guó)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中，存在于我國(guó)的公司、企業(yè)等各類(lèi)經(jīng)濟(jì)組織和行政事業(yè)單位中；法務(wù)會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)活動(dòng)廣泛存在于我國(guó)社會(huì)中介服務(wù)機(jī)構(gòu)（如會(huì)計(jì)師、審計(jì)師、稅務(wù)師、律師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)）；公安機(jī)關(guān)、檢察機(jī)關(guān)和人民法院等司法機(jī)關(guān)及審計(jì)、紀(jì)檢部門(mén)等領(lǐng)域。

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　　〔3〕蓋地，張敬峰法務(wù)會(huì)計(jì)研究評(píng)述〔J〕會(huì)計(jì)研究，2003，（5）