摘要：人力資源產(chǎn)權(quán)的確立及其權(quán)益的界定，對現(xiàn)行人力資源會計觀念提出了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。徹底擯棄對作為物質(zhì)要素的人力資源成本及價值進(jìn)行計量的工業(yè)經(jīng)濟(jì)思維模式。樹立以人力資源投資的成本及投入的價值計量人力要素的知識經(jīng)濟(jì)思維模式，把人力資源的產(chǎn)權(quán)與權(quán)益的客體引入會計程序，分別以人力資產(chǎn)或人力資本作為人力資源會計對象的要素選項，這是一次會計觀念的重大變革。

　　截至目前，以人力資源成本會計與人力資源價值會計為核心的人力資源會計體系，其核心主要是運用不同計量模型力求實現(xiàn)對人力資源的成本與價值進(jìn)行計量。事實上，這種工業(yè)經(jīng)濟(jì)背景下的會計思維模式。不僅沒有真正再現(xiàn)有關(guān)人力資源投資的成本支出，還把對所產(chǎn)出的未來價值的計量也變成了一個世界性難題，使人們產(chǎn)生了對基于人力資源成本核算和人力資源價值核算的人力資源會計體系的質(zhì)疑。

　　一、對現(xiàn)行以人力資源成本和人力資源價值計量為核心的人力資源會計體系之反思

　　首先，對于現(xiàn)行人力資源成本會計來說。其計量的成本并沒有真正地再現(xiàn)人力資源形成過程的原始投資支出，而僅僅是把傳統(tǒng)會計中有關(guān)企業(yè)為獲得人力資源的投資所支出的信息剝離出來，以便進(jìn)行系統(tǒng)化的處理而已。這不僅是因為傳統(tǒng)會計已經(jīng)把為取得、使用及開發(fā)某項人力的有關(guān)耗費分別在料、工、費中進(jìn)行了核算，人力資源成本會計只不過是將這些耗費進(jìn)行了重新分類，而這種分類處理在傳統(tǒng)會計中也不是不能解決的，那么對于傳統(tǒng)會計所能解決的問題。卻又提出一門新的會計則是毫無學(xué)科根據(jù)的，其實這充其量只是對傳統(tǒng)會計的修補和完善而已。而且還因為按照現(xiàn)行的人力資源成本會計對人力資源成本進(jìn)行核算的思路可以說仍是把一類屬于項目成本的、為開發(fā)某項新的人力資源發(fā)生的資本性支出與另一類屬于期間成本的、在取得與使用某項舊的人力資源過程中發(fā)生的收益性支出以及在替代某項舊的人力資源過程中所承擔(dān)的機會損失混為一談，這是犯了觀念上的定性性錯誤。即便是按照現(xiàn)行人力資源成本會計的核算思想來計算的開發(fā)成本，也并不是對一項舊的人力資源在其形成的全部過程中各投資主體所為之支出的各項原始成本的真實再現(xiàn)，而僅僅相當(dāng)于對一項新的人力資源在使用過程中的追加成本，這則是犯了方法上的定量性錯誤；同時，傳統(tǒng)會計將人力資源投資支出作費用化處理，低估了當(dāng)期盈利，導(dǎo)致了有關(guān)決策的失誤，然而作資本化處理的結(jié)果，不僅常常與其實際使用價值（提供未來經(jīng)濟(jì)利益的能力）不對等，而且資本化后的受益分?jǐn)偲谝埠茈y確定，同時資本化的結(jié)果還有可能掩蓋、助長無益于企業(yè)的支出的發(fā)生。反而導(dǎo)致了當(dāng)期盈利的虛增，造成了報表的使用者可能因之而做出錯誤的決策。那么，如果就這樣提出一門新興的會計門類，則并不是一件好事情，因為它的出現(xiàn)不僅必須要有科學(xué)依據(jù)，而且還要經(jīng)得起實踐檢驗。從目前來看，人力資源成本會計并不是可操作、可實用的，而是尚存在著諸多未知數(shù)的一門會計。因此對于它的發(fā)展方向來說，是在原有會計事項以外去發(fā)現(xiàn)、去挖掘、去豐富其會計內(nèi)容，還是只盯住現(xiàn)成的會計事項以內(nèi)的東西去進(jìn)行簡單的、重復(fù)的組裝，這仍是一場正在進(jìn)行中的觀念之爭。同時，現(xiàn)行人力資源投資會計在人力資源投資成本的計量過程中，由于人力資源投資主體的多元化也導(dǎo)致了會計主體界限的模糊不清，因此其所計量的人力資源投資的成本也就不是特定主體的財務(wù)成本，有悖于一個獨立的會計信息系統(tǒng)其價值信息的運動規(guī)律。

　　其次，對于現(xiàn)行人力資源價值會計來說，也沒有能夠真正地計量出人力資源的未來經(jīng)濟(jì)價值，所提出的工資貼現(xiàn)法、商譽法、隨機報償法甚至于包括完全價值法等各種計量模式都未能客觀、公允、實用地反映特定主體所控制的人力資源的真正價值，而只是一種介于成本模式與真正價值模式之間的怪異模式，致使對人力資源的價值計量變成了一個世界性的難題。其實，現(xiàn)在就對所擁有或控制的人力資源來計量及報告其未來經(jīng)濟(jì)價值涉及許多主觀因素和客觀條件。盡管不同學(xué)者從不同客觀條件與不同主觀因素出發(fā)提出了各種計量模型，但是大相徑庭，只能讓計量工作無所適從。以至于如何預(yù)期人力資源在特定主體中所產(chǎn)出的未來經(jīng)濟(jì)價值的努力依然困難重重，從可預(yù)見的將來看是徒勞無益的。這是因為，一方面人力資源價值的大小主要取決于人力資源對企業(yè)未來貢獻(xiàn)的大小。由于未來貢獻(xiàn)的大小受很多方面因素的影響，既有管理當(dāng)局的用人機制、用人策略問題，又有人力資源在使用過程中本身所存在的許多不可預(yù)見因素，也就不可能存在合適的模型關(guān)系可據(jù)之進(jìn)行定量預(yù)測，因此目前所提出的各種價值模式也就都不可能對其未來經(jīng)濟(jì)價值進(jìn)行準(zhǔn)確的計量。另一方面，人力資源價值的貨幣形式是交換價值的具體表現(xiàn)。由于人力資源作為企業(yè)所控制的一項特殊性的經(jīng)濟(jì)資源，企業(yè)既無權(quán)將“人”作價交換，也不可能毫不顧忌重置成本而無限制地對“人力資源”進(jìn)行替代，其人力資源價值最終只有通過其所生產(chǎn)的產(chǎn)品的交換價值才能體現(xiàn)出來。如果企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品賣不出去，產(chǎn)品的價值不能實現(xiàn)，那么還談什么人力資源價值的大小呢？反過來說，如果產(chǎn)品深受用戶歡迎，市場份額不斷擴大，又何須專門在會計中確認(rèn)人力資源的價值大小呢？也就是說，有關(guān)人力資源價值的內(nèi)容，它不是實際發(fā)生的業(yè)務(wù)活動的信息，既不具有過去交易性，也不具有客觀真實性。還不具有經(jīng)濟(jì)實用性，更不具有貨幣可度量性，也就不能作為會計信息，更不能作為財務(wù)信息。因此，現(xiàn)在如果仍舊去探索人的能力的未來經(jīng)濟(jì)價值，不僅有悖于傳統(tǒng)會計關(guān)于要素計量的基本思想，而且其價值運動的內(nèi)容也不具備提供財務(wù)信息的基本要求。

　　最后，現(xiàn)行人力資源權(quán)益會計在有關(guān)人力資源權(quán)益的核算過程中，對于人力資源權(quán)益與人力資本權(quán)益不加區(qū)分，存在有關(guān)權(quán)益要素的會計確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)是非不清。這是因為，既然人力資本的所有者不能與投入組織中的人力資源分離開來，又由于人力資本流動性較強，使得人力資源的權(quán)益既不同于財務(wù)資本債權(quán)人的權(quán)益，也不同于財務(wù)資本所有者的權(quán)益。那么，如何來界定人力資源權(quán)益的性質(zhì)呢？我們可以將其劃分為兩個部分來理解。一方面，人力資本的所有者與其提供的人力資源不能分離，要持續(xù)提供這種能力，企業(yè)就應(yīng)該定期補償勞動者自身在勞動過程中的體力和腦力損耗，以便使其能恢復(fù)正常的勞動能力，即企業(yè)應(yīng)該按期支付固定的工資報酬，這種權(quán)益可理解為一種屬于負(fù)債性質(zhì)的人力資源勞動者的勞動補償權(quán)；另一方面，人力資源是作為依附于人身上的資本對企業(yè)進(jìn)行投資的，這就應(yīng)該在承認(rèn)其以人力形式提供資本的前提下允許與其他所有者一并參與企業(yè)全部剩余的分配，只是由于其相對流動性較強，又區(qū)別于傳統(tǒng)的所有者權(quán)益，使得這種權(quán)益在扣除了賬面資本后只可以被解釋為一種屬于人力資本投資者的剩余索取權(quán)。

　　回顧過去，現(xiàn)行人力資源會計是用工業(yè)經(jīng)濟(jì)的思維模式把有關(guān)人力資源的信息從傳統(tǒng)會計中剝離出來而另行核算所建立起來的新會計門類。至今其理論與，實踐活動的艱苦探索仍建立在對傳統(tǒng)會計根深蒂固的認(rèn)識基礎(chǔ)上，不僅沒有解決諸如價值的計量、折舊的分?jǐn)�、�?quán)益的分派及信息的披露等國內(nèi)外人力資源會計學(xué)界所公認(rèn)的四大難題， 而且也沒有從根本上革新人力資源會計的會計觀念。

　　二、人力資源產(chǎn)權(quán)的確立及其權(quán)益的界定對現(xiàn)行人力資源會計觀念的挑戰(zhàn)

　　人力資源的產(chǎn)權(quán)被確立以后，由于在人力資源產(chǎn)權(quán)運作的過程中，有關(guān)人力資源的產(chǎn)權(quán)投資與產(chǎn)權(quán)交易作為同一身份的人力資源產(chǎn)權(quán)主體的不同產(chǎn)權(quán)運作形式，它導(dǎo)致了不同身份的人力資源權(quán)益主體的權(quán)益分配結(jié)果。因此，在對人力資源會計的研究過程中，需要對于人力資源的產(chǎn)權(quán)予以特別地關(guān)注。

　�。ㄒ唬┤肆�資源產(chǎn)權(quán)的確立

　　人力資源產(chǎn)權(quán)是一個復(fù)雜的概念，它是產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)學(xué)理論在人力資源管理活動中的具體應(yīng)用。最初的時候，產(chǎn)權(quán)只是所有者對其財產(chǎn)權(quán)屬的統(tǒng)稱，后來逐漸被擴展到所有者用財產(chǎn)進(jìn)行投資時，作為所有者的投資人對投資所形成的各項財產(chǎn)的所有權(quán)及其在所有權(quán)基礎(chǔ)上所派生的其他權(quán)利的總括性描述。今天，當(dāng)產(chǎn)權(quán)范疇被引申到人力資源管理領(lǐng)域以后，才有了人力資源產(chǎn)權(quán)的提法。以此類推，人力資源產(chǎn)權(quán)最初的情況下表現(xiàn)為人對自身的人力的權(quán)屬，后來逐漸被擴展到投資者對進(jìn)行自身（個人）投資而形成的或接受他身（包括個人和組織）投資而形成的能力之不同權(quán)屬界定。也就是說，人力資源產(chǎn)權(quán)就是人力資源投資者對人身所獲得的體能（體力的增長）和所掌握的智能（知識與技術(shù)的積累）的所有權(quán)及其在所有權(quán)基礎(chǔ)上所派生的其他權(quán)利的總稱。既然人力資源產(chǎn)權(quán)不僅是自身投資者對依附于自身的人力資源的所有權(quán)及其所有權(quán)基礎(chǔ)上的派生權(quán)利的排他性界定，而且是他身投資者對投資形成于人身之上的那部分追加人力資源的所有權(quán)及其所有權(quán)基礎(chǔ)上的派生權(quán)利的排他性界定；那么，如果從導(dǎo)致人力資源的產(chǎn)權(quán)被分割或重組的各種情形來看，有關(guān)人力資源的投資行為就可以按照投資的手段與目的不同劃分為以下兩種類型。分別是通過進(jìn)行內(nèi)部投資而形成的人力資源和接受外部投資而獲得的人力資源：

　　1　企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部投資而形成人力資源的過程

　　企業(yè)作為投資者所進(jìn)行的人力資源投資行為是對現(xiàn)實人力資源的開發(fā)活動，其結(jié)果將在企業(yè)中形成一項追加的人力資源。從投資主體的角度來看，可以說是對內(nèi)投資。由于作為投資者的企業(yè)，不僅擁有了這部分開發(fā)出來的人力資源的產(chǎn)權(quán)，屬于人力資源產(chǎn)權(quán)投資，而且在開發(fā)投資過程所發(fā)生的費用與支出也生成了所開發(fā)人力資源的投資成本，是企業(yè)的人力資產(chǎn)的入賬成本。因此，對于人力資源產(chǎn)權(quán)投資所形成依附于被投資者人身的人力資源來說，可以當(dāng)作以人力形式儲備的資本。它不同于物質(zhì)資本，既是投資所凝結(jié)在人身上的存量價值又是投資付出的成本，也代表著受益人對依附于其身的一項人力資本的排他性所有者權(quán)益的界定。

　　2　企業(yè)接受外部投資而獲得人力資源的過程

　　（1）在一般的情形下，表現(xiàn)為人力資源處置權(quán)交易。在人力資源處置權(quán)（僅包括占有權(quán)、支配權(quán)、使用權(quán)及收入權(quán)等）交易過程中，企業(yè)所要獲得的目標(biāo)人力資源是在進(jìn)入企業(yè)之前的人力資源產(chǎn)權(quán)投資過程中形成的，當(dāng)作為該項人力資源產(chǎn)權(quán)主體的投資者對依附于自身人力資源的產(chǎn)權(quán)進(jìn)行了分割后，把除了所有權(quán)以外的其它權(quán)能兼而有之或一并讓渡給企業(yè)時，從而使企業(yè)獲得了該項人力資源的使用權(quán)或兼有其它權(quán)能。對于這個過程來說，企業(yè)為了取得從人力資源產(chǎn)權(quán)組合中被剝離出的處置權(quán)或兼有占有權(quán)、支配權(quán)、使用權(quán)等權(quán)利在內(nèi)，就要付出為了招募、選拔、錄用及安置所發(fā)生的物力成本的消耗，才能最終控制人力資源的處置權(quán)。從投資主體的角度來看，可以說是對內(nèi)投資。由于這種投資行為既沒有形成新增人力資源，也沒有讓渡目標(biāo)人力資源的所有權(quán)，也就沒有最終擁有該項已投入企業(yè)的人力資源在其所有權(quán)基礎(chǔ)之上的產(chǎn)權(quán)。因此，通過處置權(quán)交易而獲得的目標(biāo)人力資源不能納入企業(yè)的人力資源會計的系統(tǒng)，同時作為本企業(yè)在處置權(quán)交易過程中所發(fā)生的費用與支出也只能作為傳統(tǒng)會計的內(nèi)容來核算所預(yù)付的物力資產(chǎn)的成本。所以，既不能形成作為人力資源產(chǎn)權(quán)客體的人力資產(chǎn)，也不能帶來作為人力資源權(quán)益客體的人力資本，則無從談起對人力資源產(chǎn)權(quán)與權(quán)益的會計。

　　（2）在典型的情形下，表現(xiàn)為人力資源產(chǎn)權(quán)交易。在人力資源產(chǎn)權(quán)交易過程中，企業(yè)所要獲得的目標(biāo)人力資源也是在進(jìn)入企業(yè)之前的人力資源產(chǎn)權(quán)投資過程中形成的。所不同的是作為該項人力資源產(chǎn)權(quán)主體的投資者，把依附于自身人力資源的產(chǎn)權(quán)完整地讓渡給了企業(yè)，從而使企業(yè)獲得了該項人力資源的所有權(quán)以及包括在所有權(quán)基礎(chǔ)上的其它權(quán)能所組合的產(chǎn)權(quán)。從投資主體的角度來看，可以說是對外投資。這種投資行為雖沒有形成新增人力資源，但由于是企業(yè)從外部目標(biāo)人力資源獲得的產(chǎn)權(quán)，因此對于企業(yè)的人力資源會計系統(tǒng)來說，要同時核算獲得的人力資產(chǎn)和投入的人力資本，分別以交易價格和公允價值來確立目標(biāo)人力資源的產(chǎn)權(quán)和界定目標(biāo)人力資源的權(quán)益。

　　（二）人力資源權(quán)益的界定

　　正是由于產(chǎn)權(quán)是對主體的財產(chǎn)的權(quán)屬界定，而權(quán)益則是對主體的利益的權(quán)屬界定，前者具有主動性而后者則是被動性的。也就是說，通過產(chǎn)權(quán)來獲利是主動的經(jīng)濟(jì)行為，通過權(quán)益來獲利是被動的經(jīng)濟(jì)行為，產(chǎn)權(quán)的不同形態(tài)（財產(chǎn)或資產(chǎn)）也就決定著權(quán)益的不同內(nèi)容（資本或收益）。因此在經(jīng)濟(jì)活動中，不僅某人所進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)行為使經(jīng)濟(jì)活動中的“人”作為焦點成為“產(chǎn)權(quán)”所要保護(hù)的主體，而且某人所期望的經(jīng)濟(jì)結(jié)果又使經(jīng)濟(jì)活動中的“人”作為歸宿點成為“權(quán)益”必須保障的主體。所以，為了進(jìn)一步更加清晰地揭示人力資源的產(chǎn)權(quán)與權(quán)益的量化關(guān)系，需要細(xì)致地分析在人力資源投資活動過程中，作為人力資源載體的某一個“人”的人力資源投資行為對作為組織的會計主體的會計恒等式的影響與變化。

　　也就是說，人力資源產(chǎn)權(quán)的確立會直接要求對其權(quán)益的界定，從而在會計確認(rèn)觀念上對會計原理的等式提出了新的表述。這是因為，當(dāng)人力資源作為一項以人力形式存在的資本被其人身載體的個人投入組織時，人力資源產(chǎn)權(quán)的確立使人力資本的投資者能以其對人力資源的法定產(chǎn)權(quán)與物力資本的所有者共同參與組織收益的分配，即在承認(rèn)物力資本分配權(quán)的同時，也必須承認(rèn)人力資本所有者的權(quán)益，包括人力資本的資本所有權(quán)、人力資本的收益分配權(quán)及其所維持的人力資源的成本補償權(quán)。對于這一分配原則的提出，向傳統(tǒng)的企業(yè)會計觀念提出了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。首先，傳統(tǒng)會計的六大要素沒有涵蓋勞動者權(quán)益，應(yīng)予以完善。其次，傳統(tǒng)的企業(yè)利潤只在物質(zhì)資本投資者之間進(jìn)行分配的方式將被打破。這樣隨著對人力資源權(quán)益的界定，企業(yè)的利潤將會由投資者和勞動者共享，這不能說不是一場分配體制的革命。再次，對會計平衡等式的挑戰(zhàn)。因為，在以工業(yè)經(jīng)濟(jì)時代的“兩權(quán)分離”為背景、以所有者財富最大化為目標(biāo)的會計平衡等式“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”中，企業(yè)的全部資產(chǎn)劃歸于向企業(yè)投入物力資源的債權(quán)人和所有者，而將提供人力資源的勞動者和投入人力資本的所有者排除在外，這是與知識經(jīng)濟(jì)時代的人力資本產(chǎn)權(quán)特征相違背的。所以知識經(jīng)濟(jì)時代的會計思維模式，要求會計恒等式應(yīng)平等地反映各方資本的權(quán)益，特別是勞動者權(quán)益。那么，在確立了人力資源產(chǎn)權(quán)及人力資源權(quán)益基礎(chǔ)上的人力資源會計恒等式應(yīng)改為：物力資產(chǎn)+人力資產(chǎn)=負(fù)債+勞動者權(quán)益+所有者（人力資本所有者和物力資本所有者）權(quán)益。

　　上述有關(guān)人力資源產(chǎn)權(quán)的確立及權(quán)益的界定，對傳統(tǒng)的以物質(zhì)要素為對象的會計觀念提出了嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，揭示出現(xiàn)行對作為物質(zhì)要素的人力資源成本及價值進(jìn)行計量的工業(yè)經(jīng)濟(jì)思維模式，導(dǎo)致了涉及人力資源變化的信息不能被全面地納入人力資源會計處理流程的致命性缺陷。因此需要從根本性問題上解決人力資源會計的思維模式。

　　三、以人力資產(chǎn)與人力資本作為要素選項的人力資源會計的新思維模式

　　現(xiàn)在看來，過去對于人力資源會計的研究結(jié)果，不能給人們提供有關(guān)人力資源投資的財務(wù)信息，以至于人力資源進(jìn)入企業(yè)后，其成本化處理的部分不能與物力資產(chǎn)一樣用來承擔(dān)任何經(jīng)營風(fēng)險，而在人力資源退出企業(yè)時，其資本化處理的部分也不能與物力資本一樣據(jù)以享受任何經(jīng)濟(jì)權(quán)益，使得單純性計量意義上的人力資源會計從總體上看來不盡如人意。展望未來，人力資源會計的研究要想徹底地走出現(xiàn)行思維模式的桎梏，就必須徹底摒棄以人力資源成本核算和人力資源價值核算為基礎(chǔ)的現(xiàn)行人力資源會計研究方向。在知識經(jīng)濟(jì)背景下，全面樹立以知識生產(chǎn)、交換、消費為人力資源成本及價值運動的主要表現(xiàn)形式這一基本認(rèn)識，把涉及人力資源產(chǎn)權(quán)與人力資源權(quán)益的事項作為基本內(nèi)容的會計思維模式。

　　新的會計思維模式，要求在人力資源會計程序中明確區(qū)分人力資源管理活動與人力資源投資活動這兩個不同范疇。這是因為，對于人力資源在招募、選拔、錄用、安置、維持及激勵等使用活動過程中（即當(dāng)組織取得以后至被組織替代以前）所發(fā)生的費用與支出來說，它并不涉及作為人的能力層面上的人力資源的形成，本身就屬于傳統(tǒng)會計中固有的管理活動內(nèi)容；而對于人力資源在生產(chǎn)過程（包括組織外部和組織內(nèi)部）所發(fā)生的費用與支出來說，則涉及包括個人（通過與組織進(jìn)行人力資源產(chǎn)權(quán)交易行為）投入組織的（以人力資源提供的）人力資本的確立和組織（通過對個人進(jìn)行人力資源產(chǎn)權(quán)投資行為）對個人投資的（以人力資源表現(xiàn)的）人力資產(chǎn)的確認(rèn)，屬于人力資源投資活動內(nèi)容。如果站在人力資源產(chǎn)權(quán)主體的角度看，組織對個人的投資是對內(nèi)投資，個人投入組織的投資是對外投資。因此，從人力資源會計主體角度來看，組織對個人的人力資源投資是人力資源的產(chǎn)權(quán)投資，它只涉及對組織的人力資產(chǎn)的確認(rèn)；而個人投人組織的人力資源投資是人力資源的產(chǎn)權(quán)交易，它在涉及對組織的人力資產(chǎn)確認(rèn)的同時還要確認(rèn)個人的人力資本，以及由此而導(dǎo)致的個人通過人力資本參與組織受益的分配。

　　所以，當(dāng)涉及人力資源形成的人力資源投資事項被引入會計程序后，首先，組織的投資產(chǎn)生于被投資者個人身上的使用價值所形成的人力資源在被組織使用的過程中，是作為組織的使用者擁有產(chǎn)權(quán)的人力資產(chǎn)。對于它的會計程序，就形成了具有相對獨立性的人力資源產(chǎn)權(quán)投資會計的模式；其次，投入組織中依附于投資者個人身上的價值所表現(xiàn)的人力資源在被組織使用的過程中，既是作為組織的使用者擁有產(chǎn)權(quán)的人力資產(chǎn)又是作為個人的投資者擁有所有權(quán)的人力資本。對于它的會計程序，就形成了具有相對獨立性的人力資源產(chǎn)權(quán)交易會計的模式；同時，在組織中對個人的人力資本的確立，則導(dǎo)致了個人參與組織剩余收益的分配。對于它的會計程序，就形成了具有相對獨立性的人力資本收益分配會計的模式。那么秉承這一創(chuàng)新的觀點，把產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)學(xué)理論引入人力資源會計學(xué)研究中，基于對人力資源活動主體的產(chǎn)權(quán)運作形式及權(quán)益分配結(jié)果進(jìn)行的深入分析，創(chuàng)立了人力資源產(chǎn)權(quán)投資會計、人力資源產(chǎn)權(quán)交易會計、人力資本收益分配會計三大模式體系的新人力資源會計系統(tǒng)。

　　這種新的人力資源會計系統(tǒng)，對于被納入其核算內(nèi)容的人力資源來說，在其成本與價值的運動的過程中，一方面是所進(jìn)行的人力資源產(chǎn)權(quán)投資的成本，另一方面是所進(jìn)行的人力資源產(chǎn)權(quán)交易的價值，它分別通過產(chǎn)權(quán)投資的成本和收益分配的價值而與傳統(tǒng)會計的財務(wù)信息建立了數(shù)據(jù)接口。由于人力資源的產(chǎn)權(quán)投資不僅是社會人力資源形成的源泉，表現(xiàn)為企業(yè)從外部取得人力資源，而且它也是企業(yè)人力資源生產(chǎn)的過程，表現(xiàn)為企業(yè)對內(nèi)部開發(fā)人力資源；因此從這種新人力資源會計系統(tǒng)的基本流程來看，起點是企業(yè)進(jìn)行人力資源產(chǎn)權(quán)投資形成的人力資產(chǎn)的會計處理，或者企業(yè)接受人力資源產(chǎn)權(quán)交易獲得的人力資產(chǎn)和投入的人力資本的會計處理，終點是涉及人力資本從企業(yè)分配的剩余受益的會計處理。在會計處理的確認(rèn)環(huán)節(jié)上。對于企業(yè)中的人力資源來講，究其來源的渠道基本上有兩條途徑，分別是通過進(jìn)行內(nèi)部投資而形成的和接受外部投資而獲得的。具體來說，企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部投資是形成被開發(fā)人力資源的產(chǎn)權(quán)投資，企業(yè)接受外部投資包括接受社會人力資源產(chǎn)權(quán)主體的產(chǎn)權(quán)交易或處置權(quán)交易兩種渠道。由于處置權(quán)交易的結(jié)果是從外部通過招募、選拔、錄用及安置等渠道進(jìn)入企業(yè)的人力資源，不僅這部分人力資源的形成過程在企業(yè)外部，而且也不同于產(chǎn)權(quán)交易向企業(yè)讓渡了人力資源的產(chǎn)權(quán)。因此企業(yè)僅僅擁有了對這部分人力資源的處置權(quán)，也就不屬于企業(yè)的人力資源會計系統(tǒng)的核算內(nèi)容。所以，產(chǎn)權(quán)投資在企業(yè)形成的和產(chǎn)權(quán)交易使企業(yè)獲得的人力資源才都是人力資源會計系統(tǒng)所必需核算與監(jiān)督的基本內(nèi)容。至于其會計處理流程的具體實施，則決定于在企業(yè)有關(guān)成本生產(chǎn)與價值創(chuàng)造的過程中，人力資源與企業(yè)其他物質(zhì)資源的結(jié)合程度。

　　如果存在于人身的人力資源不能與企業(yè)其他資源相結(jié)合，則其價值也就不能實現(xiàn)，那么還談什么對人力資源價值的計量呢？如果即使能夠?qū)崿F(xiàn)與企業(yè)其他資源相結(jié)合，可是卻不能準(zhǔn)確地計量人力資源在形成過程所發(fā)生的費用與支出，則人力資源的成本也就不能表現(xiàn)在企業(yè)的資產(chǎn)表中，那么還談什么對人力資源價值的計量呢？即使能夠準(zhǔn)確地計量人力資源在形成過程中所發(fā)生的費用與支出，可是卻不能通過人力資源產(chǎn)權(quán)交易的形式進(jìn)入企業(yè)，那么在企業(yè)資產(chǎn)表中表現(xiàn)的也只能是人力資源的成本而已，并不是人力資源的價值；即使能夠通過了人力資源產(chǎn)權(quán)交易的形式進(jìn)入企業(yè)，可是卻不能實現(xiàn)價格與價值的均衡，那么在企業(yè)資產(chǎn)表中表現(xiàn)的只能是人力資產(chǎn)價格和人力資本價值，人力資源的價值也無法進(jìn)行準(zhǔn)確地進(jìn)行計量，不是偏高就是偏低。因此，只有當(dāng)人力資源產(chǎn)權(quán)投資形成于個人身上的人力資源，不僅能夠通過人力資源產(chǎn)權(quán)交易的形式進(jìn)入企業(yè)，而且能夠以人力資產(chǎn)的價格與人力資本的價值的均衡狀態(tài)實現(xiàn)與企業(yè)其他資源的結(jié)合時，人力資源的成本和價值才能夠通過企業(yè)資產(chǎn)表中的人力資產(chǎn)項目與人力資本項目的貨幣數(shù)量上來予以揭示，實現(xiàn)了對人力資源準(zhǔn)確地進(jìn)行會計的計量。

　　總而言之，盡管人力資源作為一項生產(chǎn)要素被納入會計系統(tǒng)也不是新的嘗試，然而工業(yè)經(jīng)濟(jì)的思維模式卻不能切實地反映現(xiàn)今時代社會財富創(chuàng)造形式的歷史性變化和人類社會已進(jìn)入一種嶄新的生產(chǎn)方式這一偉大現(xiàn)實。因此，樹立以人力資源投資的成本及投入的價值計量人力要素的知識經(jīng)濟(jì)思維模式，是一次重大的會計觀念變革。