摘　要：近年來，會計信息失真已成為損害企業(yè)利益相關者的利益，危害我國經濟發(fā)展的嚴重問題。要治理這一問題，必須加強對會計人員的管理，完善企業(yè)內部治理結構，增強法律約束，培育和發(fā)展外部的經理市場和資本市場，規(guī)范會計中介行業(yè)行為等。

　　關鍵詞：會計信息；失真；治理

　　從1999年開始，財政部每年對部分國有企業(yè)的會計報表進行抽查。結果顯示，大多數被審計的企業(yè)不同程度存在會計信息失真問題，而且其程度愈演愈烈。會計信息失真帶來了嚴重危害，不僅損害企業(yè)投資人、債權人的利益，還造成國有資產流失、國家稅收減少，影響宏觀調控，擾亂經濟秩序；同時，也影響了會計中介行業(yè)的“公信力”，已成為近年來我國社會經濟的一大“毒瘤”。會計信息失真的成因較復雜，其治理必須通過企業(yè)及其利益相關者、會計中介機構、政府、公眾等社會各方面的共同努力，是一項多措并舉的系統(tǒng)工程。

　　一、會計信息失真的成因

　　1.違規(guī)成本低廉、利益誘惑巨大。巨大的利益誘惑是導致會計信息失真的根本原因。企業(yè)負責人為其政治目的，或個人、小團體謀取經濟利益而進行會計造假，產生的利益相當可觀，而被查處的幾率卻很低，且處罰力度不大。違規(guī)的直接成本與預期收益間的差距懸殊，易引起會計造假的沖動。

　　2.公司內部治理結構不完善，未形成一種各利益主體之間相互有效制衡的現代企業(yè)制度。（1）公司治理結構中經營者與所有者相分離，經理人員實行“內部控制”成為可能，并且公司內部普遍存在約束與激勵機制不力的問題，企業(yè)經營成果與經營者收入聯系的密切度低，使經營者考慮通過會計造假來謀取私利。（2）產權結構較單一，產權關系模糊。國有企業(yè)未能進行有效的改革，作為產權主體的國家對經理人的監(jiān)督處于實質上的缺位。（3） 股東大會、董事會和監(jiān)事會之間的責、權、利界限不清�！耙还瑟毚蟆钡墓蓶|會流于形式，難以發(fā)揮監(jiān)督作用；董事會地位模糊，缺乏獨立性，失去對經理人的監(jiān)督約束功能；監(jiān)事會缺乏控制和決策權，大多數公司監(jiān)事會只是象征性地履行職責。

　　3.外在監(jiān)督機制不力。政府審計受人力、財力限制，顯得力不從心。會計中介機構為自身生存和贏利，不惜沖破職業(yè)道德底線，審計流于形式。

　　4.法律法規(guī)和會計制度存在缺陷。（1）經濟發(fā)展和投資主體的日益多元化，新現象、新業(yè)務的不斷涌現，導致現有會計法律法規(guī)和制度難以涵蓋和解釋許多現象。（2）目前會計法律法規(guī)對提供虛假會計信息、對有關人員法律責任等方面缺乏具體明確規(guī)定，造成對會計造假行為不易確認，真正被追究法律責任的甚少，使造假者產生僥幸心理。

　　5.會計人員的職業(yè)道德觀念和業(yè)務素質的影響。部分會計人員道德水準低、遵章守制的法制觀念淡��；有的會計人員會計理論知識和實際操作能力差，對會計政策與會計處理方法選擇的不當。

　　二、會計信息失真的治理對策

　　1.完善公司治理結構，建立現代企業(yè)制度和多元化產權制度，形成有效的激勵和約束機制。（1）改變“一股獨大”局面，實現股權多元化，優(yōu)化股權結構。減持國有股，實行國有股流通，增加其他性質的投資者，從而改變國家作為產權主體，實際上處于對內部監(jiān)督缺位的現象，發(fā)揮其他股東對內部治理更加有效的監(jiān)督作用。（2）完善對經理人的績效考評制度，建立一個既考慮經理人短期利益，又考慮長期利益的激勵契約，并使績效與收入密切聯系，防止經理的短視行為和對股東權益的侵害。此外，可實行經理人員入股，形成有效的制衡機制，避免制度和實際操作“兩張皮”的現象，防止通過“內部控制”來進行會計造假。（3）加強監(jiān)事會對公司董事、經理行為的監(jiān)督和財務會計的專業(yè)監(jiān)督力度�？稍诒O(jiān)事會下設立審計委員會，該委員會獨立于經營部門之外，對經理人員實施權威和可靠的控制。（4）建立有效的內控制度。明確劃分崗位和職責，制定業(yè)務流程、管理辦法和工作目標；實施嚴格的授權控制，實行內部審計，防止某一部門或某一個人操縱賬務處理的情況。（5）進一步完善獨立董事的選聘、責任、權利和報酬等制度，發(fā)揮獨立董事制度在上市公司治理結構中的積極作用。由于獨立董事不擁有公司的股份，可不受利益的局限作出獨立和客觀的判斷，更有效地監(jiān)督企業(yè)的經營業(yè)績、大大降低經營者的造假動機。

　　2.加強社會監(jiān)督和對注冊會計師行業(yè)的約束。（1）發(fā)揮社會各方面對會計違法行為的檢舉監(jiān)督作用，采取加強宣傳、獎勵等方式，增強大眾對會計違法行為的檢舉監(jiān)督意識。（2）借鑒國外有關做法，對提供咨詢、代理業(yè)務等存在較大直接或間接經濟利益關系的企業(yè)，不得同時提供審計業(yè)務，以免影響審計的獨立性和審計質量；同時，實行會計師事務所的定期輪換制度，以更好地維護事務所的獨立性。（3）減少政府部門的干涉，取消由政府指定的會計師事務所進入某些領域、企業(yè)的特權，以促進事務所更加注重自身的業(yè)務技能和聲譽，而不是把精力花在如何獲取特權上。（4）加快研究與合伙制有關的問題，盡快實現事務所由有限責任向無限責任轉化，以提高注冊會計師的造假成本。（5）加強注冊會計師的職業(yè)道德觀念，嚴懲違法違規(guī)人員。真正發(fā)揮會計中介機構的“防火墻”作用。

　　3.完善會計法律法規(guī)，加強執(zhí)法力度，增強法律約束。（1）建立體現各利益主體充分搏弈的“公認”會計制度，減少企業(yè)通過粉飾會計信息方式對抗政府和投資者的行為。（2）隨著經濟發(fā)展，新情況、新問題不斷涌現，應制定具有前瞻性和穩(wěn)定性的新會計制度、準則和補充規(guī)定。（3）改變我國法律法規(guī)對會計信息失真有關規(guī)定比較模糊的現狀，對虛假會計信息概念的確認、有關人員的法律責任、單位負責人法律責任的明確落實等問題，都應制定出更加明確、更具操作性的規(guī)定。（4）借鑒國外有關做法，將民事賠償寫入法律，對違法行為明確相應的民事與刑事責任。（5）實行“有法必依”、“執(zhí)法必嚴”，加大對違法行為的查處幾率和懲處力度，增加造假的法律成本和風險。

　　4.培育與發(fā)展外部的經理市場和資本市場。（1）在外部培育和發(fā)展經理市場。在充滿競爭的經理人市場中，經理人將更加重視自身的前途及聲譽，警惕為會計造假而付出代價。（2）改變目前資本市場存在諸多制度缺陷的現狀。應建設市場化的資本市場，減少行政干預，改變過分重視資本市場的籌資功能而忽視資源配置的功能的現狀，使得上市公司更加注重誠信，而不是靠披露虛假會計信息從資本市場上“圈錢”。建設規(guī)范化的資本市場，規(guī)范對上市過程的審核和上市后運作的監(jiān)督。建立社會化的資本市場，即建立多層次的對資本市場的社會化的制衡、評價、監(jiān)管體系，通過社會化的力量，形成對真實公允會計信息的強大需求。

　　5.加強對會計人員的管理。（1）強化會計人員的法制和職業(yè)道德觀念，加強誠信考核，將其造假行為記入檔案，加大提供失真會計信息者的成本。（2）抓好會計人員的后續(xù)教育，更新會計知識，以處理好各類新的會計業(yè)務。（3）建立會計人員申訴制度，完善會計人員申訴和會計主管任免審批制度，增強會計人員的獨立性。（4）在部分企業(yè)中推行和完善會計委派制、財務主管委派制，增強會計工作的獨立性。必須建立使報酬與履行其職能的風險對稱的考核制度，建立對會計人員的職責權利、自我約束機制和會計人才的良性流動機制。

　　6.推行會計信息的社會化生產，有效遏制造假的時間與空間。

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