摘要：本文以黨的十五大所提出的經(jīng)濟改革與發(fā)展的思路及目標模式為依據(jù)，對面向21世紀的中國會計改革與發(fā)展作一展望。

　　1、在會計模式上，實現(xiàn)國際化與國家化的結(jié)合確立國際化與國家化相結(jié)合的會計模式，從根本上說是由我國的客觀經(jīng)濟環(huán)境決定的。

　　建立健全社會主義市場經(jīng)濟體系是我國經(jīng)濟改革與發(fā)展的一項重大戰(zhàn)略，而市場體系是一個開放性的系統(tǒng)，健全、完善的市場體系必然是內(nèi)外開放的市場體系，這里， 對外開放就是實現(xiàn)市場體系的國際化，使我國市場融于國際性的商業(yè)交易網(wǎng)絡。適應市場體系國際化的要求，作為“國際性商業(yè)語言”的會計必然要走向世界，融于統(tǒng)一的國際會計體系之中，即實現(xiàn)會計國際化。從目前情況看，我國會計的國際化主要包括兩個方面：第一，在財務會計準則體系的制定、修正和完善過程中，應充分借鑒和采用國際通用的做法，體現(xiàn)國際會計慣例，使會計信息能在國際范圍內(nèi)比較和使用；其二，在企業(yè)經(jīng)營管理方面，應充分借鑒和采用國際上先進的會計管理方法，以提高企業(yè)經(jīng)營管理的效率和效益，適應參與國際市場競爭的需要。

　　我國市場經(jīng)濟所具有的基本特征決定了我國會計應在努力實現(xiàn)國際化的同時，還應體現(xiàn)國家化。首先，我國的市場經(jīng)濟是以公有制為主體的市場經(jīng)濟。公有制的主體地位決定了任何一個市場主體的經(jīng)營活動必須符合國家的有關(guān)法律法規(guī)，體現(xiàn)維護國家整體利益的要求；任何一個國有資本（即公有資本）的經(jīng)營者都必須在公平競爭的市場環(huán)境中謀求經(jīng)濟效益， 實現(xiàn)國有資本的保值和增值。適應這一要求，我國會計一方面要在強化核算職能的同時，充分發(fā)揮其對經(jīng)濟活動的監(jiān)督職能；另一方面要在指標的構(gòu)建、信息的分類與報告等方面充分滿足國家檢查國有資本經(jīng)營者受托責任的履行情況以及考核國有資本保值和增值情況的需要。其次，我國的市場經(jīng)濟是宏觀調(diào)控下的市場經(jīng)濟。要有效地實施宏觀調(diào)控，要求在國民經(jīng)濟各層次之間實現(xiàn)快捷、靈敏的信息指令與反饋，并確保微觀經(jīng)濟信息與宏觀經(jīng)濟信息之間的協(xié)調(diào)與溝通。適應這一要求，我國會計在目標上，應確立以滿足國家宏觀經(jīng)濟管理為主，兼顧各方信息用戶需要的多元會計目標體系；在會計信息的處理與報告上應堅持強制性與靈活性相結(jié)合，統(tǒng)一性與適應性相結(jié)合的原則。

　　2、在職能作用上，實現(xiàn)會計從核算為主向預測決策為主的轉(zhuǎn)化從企業(yè)經(jīng)營看， 隨著我國統(tǒng)一開放、競爭有序的市場體系的形成，各種市場機制如價格機制、供求機制、競爭機制、風險機制等的調(diào)節(jié)作用將得以充分發(fā)揮。企業(yè)作為市場經(jīng)濟運行的主體，其經(jīng)營行為、經(jīng)營業(yè)績等無疑要受到這些機制的調(diào)節(jié)和約束。具體說，企業(yè)作為商品價格形成的主體，其商品價格只能以商品的社會價值即社會必要勞動時間耗費為基礎(chǔ)，結(jié)合市場供求來制定。對于任何企業(yè)，要想在激烈的市場競爭中立于不敗之地并實現(xiàn)經(jīng)營目標，必須不斷優(yōu)化經(jīng)營管理、改進產(chǎn)品質(zhì)量、降低勞動耗費。適應這一要求，會計除及時提供準確、可靠的核算信息外，更要充分發(fā)揮其對經(jīng)營活動的預測、決策職能。進而言之，會計應在做好核算的同時，參與市場調(diào)研，廣泛搜集環(huán)境信息，并根據(jù)這些信息，運用特定方法，對市場供求趨勢、價格變動趨勢等進行合理預測，提出優(yōu)化企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的備選方案。在此基礎(chǔ)上，運用現(xiàn)代決策方法（如價值工程法、量本利分析法、現(xiàn)值指數(shù)法、概率分析法等），對各備選方案的經(jīng)濟性、周期性進行分析論證，編制決策會計報告，為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營決策提供可靠依據(jù)。

　　從企業(yè)外界利益關(guān)聯(lián)者的投資及信貸決策看，隨著市場運行的規(guī)范化以及投資者投資行為的理性化，無論是投資者的投資決策，還是債權(quán)人的信貸決策，其依據(jù)不再限于企業(yè)過去的經(jīng)營業(yè)績，而是包括過去在內(nèi)、以未來為主的全時序的業(yè)績信息。適應這一要求，財務會計除要準確核算和真實報告企業(yè)過去的經(jīng)營業(yè)績外，更要能合理預測和揭示企業(yè)未來的經(jīng)營業(yè)績，即實現(xiàn)會計從事后業(yè)績報告型向事前業(yè)績預測型轉(zhuǎn)化。

　　3、 在會計結(jié)構(gòu)上，實現(xiàn)從二重結(jié)構(gòu)向多元結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)化

　　長期以來，我國會計在結(jié)構(gòu)上主要由以經(jīng)營資金為對象的企業(yè)會計和以預算資金為對象的預算會計兩大分支構(gòu)成。適應新經(jīng)濟體制下優(yōu)化企業(yè)經(jīng)營管理的需要，自80 年代以來，我國在企業(yè)會計領(lǐng)域引進和吸收了西方管理會計的理論與方法，使企業(yè)會計一分為二———財務會計與管理會計。近年來，適應我國經(jīng)濟發(fā)展的要求，會計理論界紛紛展開了有關(guān)社會責任會計、宏觀會計、人力資源會計、金融工具會計等方面的研究與探討，并取得了不少研究成果。然而，目前為止，由于種種因素 （如會計觀念、會計手段以及會計人員素質(zhì)等）的限制，有關(guān)這些會計分支大多停留在理論研究上，在實務領(lǐng)域尚未獲得用武之地。我們認為，隨著我國宏觀調(diào)控體系與市場體系的健全和完善，隨著會計觀念、方法及手段的日益改進，我國會計無論在理論上還是在實務上，都將會獲得多元化的拓展。因為：（1）我國的基本經(jīng)濟制度決定了任何一個市場主體都應在努力提高自身經(jīng)營效益的同時，兼顧社會責任，擴大社會貢獻。為適應反映和監(jiān)督各市場主體的社會貢獻程度以及社會責任完成情況的需要，社會責任會計理論及其方法體系必將獲得進一步充實和完善，并在會計實務領(lǐng)域發(fā)揮應有作用。（2）適應市場經(jīng)濟條件下強化國家宏觀調(diào)控的需要，作為反映和監(jiān)督宏觀經(jīng)濟運行過程和結(jié)果的宏觀會計必將在我國獲得用武之地。（3）適應金融市場迅速發(fā)展，金融工具日益創(chuàng)新環(huán)境下會計充分揭示的要求， 金融工具會計必將在我國的會計實務中獲得廣泛應用。（4）適應健全與完善我國人才市場以及企業(yè)對人力資源有效開發(fā)與利用的要求，作為計量和反映人力資源成本與價值的人力資源會計必將成為現(xiàn)代企業(yè)會計不可缺少的分支。

　　4、在理論研究上，開拓和強化實證會計理論的研究現(xiàn)代會計理論按照認識的哲學基礎(chǔ)不同，可劃分為規(guī)范會計理論與實證會計理論兩大類。我國傳統(tǒng)會計理論大多是規(guī)范會計理論，這種會計理論在指導人們正確確立會計改革與發(fā)展的總體方向與目標，以及充分發(fā)揮思維能動性等方面具有重要意義，但卻缺乏作為科學理論所應具備的在特定經(jīng)濟環(huán)境下解釋現(xiàn)實、預測將來的功能。事物發(fā)展既有連續(xù)性，又有階段性，是連續(xù)性與階段性的統(tǒng)一，人類社會的發(fā)展也不例外。由于不同的社會發(fā)展階段具有不同的經(jīng)濟環(huán)境，因此要求寓于上層建筑領(lǐng)域的會計，在理論上既要有反映規(guī)律性與必然性的一面，又要具備與特定經(jīng)濟環(huán)境相適應的一面。我國尚處于社會主義的初級階段，這一階段的經(jīng)濟發(fā)展戰(zhàn)略是大力發(fā)展市場經(jīng)濟，不斷解放和發(fā)展生產(chǎn)力。這決定了我國會計在理論上除應進一步完善規(guī)范性理論研究外，一方面要確立和完善與初級階段經(jīng)濟發(fā)展戰(zhàn)略相適應的會計理論體系，以便指導和解釋這一階段的會計實踐；另一方面又要在對會計領(lǐng)域出現(xiàn)的新情況、新問題及其發(fā)展趨勢進行理論解釋和邏輯推斷的基礎(chǔ)上，不斷進行理論創(chuàng)新。可見，在完善規(guī)范性會計理論研究的同時，開拓和強化實證性會計理論的研究是我國會計改革與發(fā)展的一個重要方面。

　　5、在會計行為上，實現(xiàn)規(guī)范與能動的統(tǒng)一會計行為規(guī)范化就是會計人員所執(zhí)行的會計程序與方法統(tǒng)一化、公允化和合法化。會計行為規(guī)范化是實現(xiàn)財務會計目標、協(xié)調(diào)企業(yè)利益與國家利益以及維護正常經(jīng)濟秩序的客觀要求。首先，企業(yè)財務會計目標在于提供能夠滿足各信息用戶需要的財務會計信息，這里，滿足需要的同義語就是確保會計信息在數(shù)量上充分，在質(zhì)量上“可靠”、“相關(guān)”、“可比”和“一致”。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，一方面企業(yè)經(jīng)營的不確定因素日益增多，由此將產(chǎn)生大量的需要會計人員進行主觀估計和判斷的會計事項；另一方面，為適應市場競爭的需要，企業(yè)必然要不斷地開拓新的經(jīng)營領(lǐng)域，使得會計人員不斷地面對新的會計事項。對于這些新的或不確定的會計事項，如果由會計人員憑各自的理解、估計和判斷進行處理，就可能因理解、估計和判斷上的差異而影響會計信息的可靠性、可比性，進而影響會計信息的相關(guān)性。因此，要確保會計信息質(zhì)量，實現(xiàn)財務會計目標，會計人員必須執(zhí)行統(tǒng)一、公允的會計處理程序和方法。其次，在社會主義制度下，企業(yè)利益與國家利益之間具有對立統(tǒng)一性。由于對立性的存在，企業(yè)會計人員出于增進企業(yè)局部利益的考慮，有可能做出有損于國家整體利益的會計行為，如為少繳所得稅而多計成本、少計收益，為少繳增值稅而實行無證交易或少記收入等等。因此，要維護國家利益，并實現(xiàn)企業(yè)利益與國家利益的協(xié)調(diào)統(tǒng)一，要求會計人員必須嚴格按照國家會計法律、法規(guī)和制度進行會計處理，即確保會計行為的合法化。再次，隨著市場競爭機制的健全和完善，企業(yè)的市場形象日益重要，并成為決定企業(yè)競爭成敗的一個關(guān)鍵因素。企業(yè)出于樹立市場形象的需要，有可能采取各種欺詐行為，如制造虛假業(yè)績，提高虛假財務信息等，從而導致社會有限資源的不合理流向，損害正常的經(jīng)濟運行秩序。因此，從維護正常經(jīng)濟秩序和公平競爭環(huán)境方面考慮，也要求會計人員執(zhí)行統(tǒng)一、公允、合法的會計處理程序與方法，實現(xiàn)會計行為的規(guī)范化。

　　會計行為的能動性就是會計人員在效益觀念的驅(qū)動下，參與企業(yè)經(jīng)營管理的自覺性和積極性。會計行為的能動性是優(yōu)化會計管理，提高會計管理效率和效益的必然要求。隨著人們會計觀念的轉(zhuǎn)變以及對會計職能作用認識的深化，會計的管理職能日益為人們所重視。但職能是內(nèi)在的，其能否發(fā)揮以及發(fā)揮的程度取決于會計人員的會計行為。規(guī)范的會計行為能夠確保會計信息的質(zhì)量，但卻不一定能充分發(fā)揮會計的管理職能，因為各企業(yè)的行業(yè)性質(zhì)不同，經(jīng)營特點不同，其管理要求也就不同。因此，企業(yè)會計人員應在確保會計行為規(guī)范化的同時，從所在企業(yè)的實際情況出發(fā)，建立、健全與企業(yè)經(jīng)營特點相適應的會計管理制度、程序和方法，并自覺執(zhí)行和積極運用這些制度、程序和方法，參與企業(yè)的經(jīng)營預測、決策、計劃和控制等管理活動，以充分發(fā)揮會計在實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標中的應有作用。

　　可見，實現(xiàn)會計行為規(guī)范與能動的統(tǒng)一，是實現(xiàn)企業(yè)財務會計與經(jīng)營管理雙重目標的要求，，也是實現(xiàn)國家利益、社會利益與企業(yè)利益相互協(xié)調(diào)和統(tǒng)一的必然要求。

　　6、 在會計教育上，實現(xiàn)從傳統(tǒng)教育向現(xiàn)代化教育的轉(zhuǎn)化現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營呼喚現(xiàn)代會計人才，而培養(yǎng)現(xiàn)代會計人才有賴于實現(xiàn)會計教育的現(xiàn)代化。

　　從目前情況看，我國會計教育現(xiàn)代化的主要內(nèi)容包括以下幾個方面：其一，確立并實施培養(yǎng)復合型會計人才的教育目標。我國傳統(tǒng)的會計教育，在目標上只注重“應知”、“應會”，即只要求學生掌握會計的基本知識和基本操作技能，而忽視相關(guān)知識的傳授和能力的培養(yǎng)。這種單一型人才培養(yǎng)目標曾在特定歷史環(huán)境下發(fā)揮了應有作用，但隨著客觀環(huán)境的變化，其缺陷也日漸暴露，如學生應變能力差，缺乏分析問題和解決問題的必要能力等等。適應我國會計不斷改革與發(fā)展以及企業(yè)經(jīng)營環(huán)境不斷變化的要求，現(xiàn)代會計人才不僅要熟練掌握會計的基本知識和操作技能，而且要具備多元化的知識結(jié)構(gòu)和相應的能力水平，例如：（1）隨著會計手段的全面電算化，現(xiàn)代會計人員不僅應熟悉電腦操作，而且要能進行電腦內(nèi)在功能的開發(fā)和利用；（2）隨著會計發(fā)展的日益國際化，現(xiàn)代會計人員不僅要掌握國際會計理論與方法，而且要具備較高的外語水平；（3）隨著預測決策會計的形成和實施，現(xiàn)代會計人員不僅要掌握有關(guān)預測和決策的基本知識和方法，而且應具備較強的邏輯推理和分析判斷能力；（4）隨著企業(yè)經(jīng)營環(huán)境變化不確定性的加劇，現(xiàn)代會計人員不僅要能合理預測環(huán)境變化趨勢，而且要能分析、判斷和解決企業(yè)經(jīng)營中不斷出現(xiàn)的新情況、新問題；等等�？梢�，確立并實施培養(yǎng)具有多元知識結(jié)構(gòu)、相關(guān)操作技能和相應能力水平的復合型會計人才的會計教育目標勢在必行。

　　其二，實現(xiàn)課程體系和教材內(nèi)容的科學化、合理化。我國傳統(tǒng)的會計教育，在課程設置上，結(jié)構(gòu)有失合理，即會計專業(yè)課所占比重較大，而相關(guān)學科課程的比重太小， 甚至空缺；在教材內(nèi)容上，側(cè)重于實務性的制度解釋，而缺乏應有的理論論述與分析。這種傳統(tǒng)的課程體系及教材內(nèi)容已不能適應培養(yǎng)現(xiàn)代會計人才的要求，有待改革和完善。首先，在課程設置上，除公共基礎(chǔ)課與會計專業(yè)課外，還應以各種方式開設相關(guān)學科課程，如金融保險、法律、市場營銷、管理學原理、計算機軟件、公共關(guān)系學等，以適應知識結(jié)構(gòu)多元化的人才培養(yǎng)目標。其次，在教材內(nèi)容上，應改革以法規(guī)制度解釋會計實務的傳統(tǒng)體系，代之以從理論到制度的新型體系，以強化學生的理論基礎(chǔ)，使他們在學習中不僅知其然，而且知其所以然。

　　其三，改革傳統(tǒng)教學方式，強化案例教學。傳統(tǒng)的教學方式是老師講、學生聽的“灌輸式”，這種方式對于會計基礎(chǔ)課的教學是必要的，它能在短時間內(nèi)引導學生入門，為專業(yè)課的學習打好基礎(chǔ)。但隨著入門課程的結(jié)束以及學生“會計頭腦”的基本形成，“灌輸式”教學方式的內(nèi)在缺陷將逐漸顯露，如不利于培養(yǎng)學生的獨立思考能力與分析判斷能力，不利于激發(fā)學生的學習主動性與思維能動性等。因此，要適應現(xiàn)代會計人才培養(yǎng)的要求，必須改革傳統(tǒng)的教學方式，積極探索和嘗試各種與教學層次相適應的啟發(fā)式教學方法，如 “問答式”教學法（即老師設問，老師回答；或?qū)W生設問，老師回答的方法），“倒位式”教學法（即先由學生講述，老師進行評價和糾正的方法），“討論式”教學法（即學生討論分析，老師總結(jié)定論的方法）等，以便在傳授知識的同時培養(yǎng)學生的思考、分析和判斷能力。此外，應強化案例教學和模擬學習，即根據(jù)實際材料，設計具有代表性、綜合性的會計案例，讓學生進行模擬，以便使他們加深理性認識，掌握操作技能，成為既懂理論又懂實務的合格人才。

　　7、在會計手段上，實現(xiàn)全面電算化首先，與企業(yè)規(guī)模日益大型化以及經(jīng)營結(jié)構(gòu)日益多元化相適應，企業(yè)的財務及經(jīng)營活動日趨復雜，業(yè)務量、信息量不斷增大，與此同時，企業(yè)經(jīng)營者、投資者為了及時地進行經(jīng)營決策和投資決策，對會計信息的時效要求愈來愈高，這就客觀上要求采用準確、高效的會計手段，即實現(xiàn)會計電算化。其次，隨著預測決策型會計的形成和發(fā)展，在會計領(lǐng)域必然要建立大量的預測、決策模型，并運用這些模型進行復雜的數(shù)學運算與分析。顯然，這些復雜的數(shù)學運算與分析僅憑手工操作是難以完成的，而必須借助于電腦。再次，隨著信息市場的發(fā)展，以電腦為載體的全國乃至全球性的會計信息網(wǎng)絡必將形成，任何一個企業(yè)要想迅速獲得和傳遞信息，以適應參與競爭、優(yōu)化決策的需要，必須實現(xiàn)會計電算和電腦聯(lián)網(wǎng)。

　　參考文獻：

　�、俳瓭擅瘢骸陡吲e鄧小平理論偉大旗幟，把建設有中國特色社會主義事業(yè)全面推向二十一世紀》，人民出版社1997年版。

　�、谕踔伟�、向顯湖：《試論我國的會計改革目標》，《四川會計》1997年第12期。

　�、圳w德武：《論中國會計的現(xiàn)代化道路》，中國人民大學復印資料《財務與會計》1997年第9期。

　�、芾钚暮希骸冬F(xiàn)代會計發(fā)展的五大趨勢》，《當代財經(jīng)》1997年第10期。