成本是用來表述消耗的物化勞動和活勞動的概念。按照“環(huán)境責任原則”，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動對生態(tài)環(huán)境所造成的損害，需要以污染后的某種支出作為賠付和補償；另外，按照“預(yù)防為主原則”，企業(yè)也應(yīng)采取積極措施，在污染發(fā)生之前或之中進行主動的治理。無論如何，從事與環(huán)境有關(guān)的活動，勢必招致某種支出的發(fā)生，即形成環(huán)境成本。

　　一、環(huán)境成本的確認

　　環(huán)境成本應(yīng)在其首次得以識別時加以確認。與環(huán)境成本有關(guān)的會計問題，其關(guān)鍵在于，成本是在一個還是幾個期間確認，是資本化還是計入損益。如果環(huán)境成本直接或間接地與通過以下方式流入企業(yè)的經(jīng)濟利益有關(guān)，則應(yīng)當將其資本化：①提高企業(yè)所擁有的其他資產(chǎn)的能力，改進其安全性或提高其效率。②減少或防止今后經(jīng)營活動造成的環(huán)境污染。③環(huán)境保護。此外，對于安全或環(huán)境因素發(fā)生的固定成本以及減少或防止?jié)撛谖廴径�發(fā)生的成本也應(yīng)予以資本化。

　　許多環(huán)境成本并不會在未來給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，因而不能將其資本化，而應(yīng)作為費用計入損益。這些成本包括：廢物處理、與本期經(jīng)營活動有關(guān)的清理成本、清除前期活動引起的損害、持續(xù)的環(huán)境管理以及環(huán)境審計成本，因不遵守環(huán)境法規(guī)而導(dǎo)致的罰款以及因環(huán)境損害而給予第三方賠償?shù)取?/p>

　　二、環(huán)境成本會計核算的具體內(nèi)容

　　1 資源消耗成本。核算企事業(yè)單位在生產(chǎn)經(jīng)營活動中對自然資源的耗用或使用的成本。

　　2 環(huán)境支出成本。這部分成本是環(huán)境成本會計核算的主要內(nèi)容，主要包括：①企業(yè)在生產(chǎn)過程中直接降低排放污染物的成本，包括產(chǎn)品廢棄物的處理、再生利用系統(tǒng)的運營、對造成環(huán)境污染材料的替代、節(jié)能設(shè)施的運行等方面的成本。②企業(yè)對銷售的產(chǎn)品采用環(huán)保包裝或回收顧客使用后的廢棄物、包裝物等所發(fā)生的成本；包括環(huán)保包裝物的采購、產(chǎn)品及包裝物使用后回收利用或處理等方面的營運成本。③企業(yè)對環(huán)保產(chǎn)品的設(shè)計、生產(chǎn)工藝的調(diào)整、材料采購路線的變更和對工廠廢棄物回收及再生利用等進行研究、開發(fā)的成本。包括綠色產(chǎn)品的開發(fā)、增加原生產(chǎn)產(chǎn)品環(huán)保功能的研究、企業(yè)生產(chǎn)工藝路線的調(diào)整及材料采購的選擇等方面所需要的成本。

　　3 環(huán)境破壞成本。核算由于“三廢”排放、重大事故、資源消耗失控等造成的環(huán)境污染與破壞的損失。

　　4 環(huán)境管理成本。核算企業(yè)在生產(chǎn)過程中為預(yù)防環(huán)境污染而發(fā)生的間接成本，包括職工環(huán)境保護教育費、環(huán)境負荷的監(jiān)測計量、環(huán)境管理體系的構(gòu)筑和認證等方面的成本。

　　5 環(huán)保支援成本。核算企業(yè)周圍實施環(huán)境保全或提高社會環(huán)境保護效益的成本，主要包括企業(yè)周邊的綠化、對企業(yè)所在地域環(huán)保活動的贊助、與環(huán)境信息披露和環(huán)保廣告有關(guān)的成本支出、以及在開征環(huán)境稅的國家里支付的環(huán)境稅。

　　三、環(huán)境成本費用的會計處理

　　可根據(jù)環(huán)境成本費用的性質(zhì)，按不同的方法處理：

　　1 資本化處理。將企事業(yè)單位為實施環(huán)境預(yù)防和治理而購置或建造固定資產(chǎn)的支出作為資本性支出，借記“固定資產(chǎn)”科目；貸記“在建工程”、“銀行存款”等科目。提折舊時，借記“環(huán)境預(yù)防費用”、“環(huán)境治理費用”科目；貸記“累計折舊”科目。將其他環(huán)境預(yù)防和治理費用，作為遞延資產(chǎn)，分期攤銷時，借記“環(huán)境預(yù)防費用”、“環(huán)境治理費用”科目；貸記“待攤費用”科目。

　　2 記入當期損益。當費用發(fā)生時，借記“環(huán)境預(yù)防費用”、“環(huán)境治理費用”、“管理費用”等科目；貸記“銀行存款”等科目。

　　3 作為環(huán)境負債（或有負債）。當與環(huán)境有關(guān)的將來可能支付的費用，能夠被合理而可靠地計量時，借記“環(huán)境損害費用”科目；貸記“應(yīng)付環(huán)境費用”科目。

　　4 作為環(huán)境損失。當企業(yè)被罰款或被勒令停產(chǎn)、減產(chǎn)而發(fā)生損失時，借記“營業(yè)外支出”科目；貸記“銀行存款”等科目。

　　四、環(huán)境成本會計控制的方法

　　環(huán)境成本的會計控制在會計方法論上主要集中在由會計期間引出的資本化與費用化之劃分和由配比性（可追蹤性）引出的直接費用與間接費用之劃分。

　　環(huán)境成本的資本化與費用化處理，一般比較清楚。企業(yè)用于環(huán)境有關(guān)項目的支出，從受益期間看有短期性與長期性之分，從而引出環(huán)境成本的資本化與費用化處理之劃分。這個問題的復(fù)雜在于對當前及未來財務(wù)業(yè)績的影響，以及對企業(yè)持什么態(tài)度開展環(huán)境管理活動的影響。也就是其核心問題并不在于會計技術(shù)，而是在于后果判斷和比較。目前國際上還沒有專門的環(huán)境會計準則，但在某些準則或建議書中也存在一些適用于環(huán)境成本資本化的條款。在當前環(huán)境法規(guī)日益嚴厲的情況下，無論環(huán)境成本是否帶來經(jīng)濟效益的增加，只要認為它們是對企業(yè)生存和未來利益具有代價時，就應(yīng)該將其資本化，這種判別方法是從環(huán)境角度考慮的。盡管這種方法適用條件過于籠統(tǒng)，使會計人員處理環(huán)境成本有了更大的自由，但按照可持續(xù)發(fā)展的要求，這類方法應(yīng)該是環(huán)境成本資本化處理方法的發(fā)展方向。

　　關(guān)于環(huán)境成本的追蹤在環(huán)境成本核算中，如何針對不同的環(huán)境費用起因去追蹤環(huán)境成本，即針對不同的環(huán)境成本核算對象，對已發(fā)生的（會計）環(huán)境成本鑒別直接費用與間接費用，并加以分配歸集，這是一個會計技術(shù)問題，也是環(huán)境會計中的主要難題。例如，在很大程度上屬于直接費用，但不很確切，即若干種費用發(fā)生動因有所交錯；或是在很大程度上屬于間接費用，但也與直接生產(chǎn)有關(guān)，很難區(qū)別。特別在環(huán)境費用金額比較大時，怎樣處理，直接關(guān)系到企業(yè)財務(wù)業(yè)績和內(nèi)部責任業(yè)績評估。解決這些問題，最重要是建立和健全成本會計基礎(chǔ)工作，特別是各種基本記錄。有了完整詳細的工作記錄，對成本費用的追蹤、計量及分配歸集才會有根據(jù)。這樣，才能對環(huán)境成本進行有效的會計控制。

　　五、環(huán)境成本信息的披露

　　有關(guān)披露的內(nèi)容可以在財務(wù)報告內(nèi)，也可以列入財務(wù)報表附注中。在某些情況下，還可以作為其他報告的組成部分。在報表附注中應(yīng)披露記入損益的金額，并區(qū)分為經(jīng)營和非經(jīng)營成本，還應(yīng)按適合企業(yè)經(jīng)營性質(zhì)和規(guī)模的方式進行分析，或按環(huán)境問題的類型進行分析，或同時按以上兩種方式進行分析。其中，確認的項目類型可包括以下幾類：排放污液的處理；廢物、廢氣和空氣污染的處理；固體廢物的處理，場地恢復(fù)，修復(fù)�；厥铡�環(huán)境分析、控制和執(zhí)行環(huán)境法規(guī)。由于不遵守環(huán)境法規(guī)而被判處的罰款以及由于以往環(huán)境污染和損害造成損失或傷害而對第三方的賠償，與其他形式的環(huán)境成本不同，它們不對企業(yè)提供任何利益或回報，因而應(yīng)單獨披露。另外，作為非常項目記錄的環(huán)境成本也應(yīng)單獨披露。