摘要：制藥行業(yè)的發(fā)展不可避免地會帶來給環(huán)境的發(fā)展帶來一定程度的負面影響，這樣也就會導致社會要因此而付出巨大的生態(tài)成本的代價。所以本文重點針對制藥環(huán)境成本核算的內(nèi)容、原則以及確認與計量的過程進行了詳細的介紹，同時還就目前制藥行業(yè)應用在環(huán)境成本核算方面存在的問題，最終就相關問題進行解決底對策的分析。

　　關鍵字：成本核算；制藥環(huán)境；環(huán)境法規(guī)

　　引言

　　制藥環(huán)境核算指的是制藥行業(yè)主要用于環(huán)境保護的投資、支出以及由此而最終獲得的經(jīng)濟效益方面進行的確認、計量以及報告等方面的核算工作。從本質(zhì)上講，制藥環(huán)境成本的核算計量方式主要是由貨幣價值計量為核心所構成的，目的是為了預防、減少同時并盡可能地清除在整個的制藥行業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程當中所產(chǎn)生的對于生態(tài)環(huán)境的不良影響，規(guī)范制藥行業(yè)在環(huán)境成本核算方面的確認與計量，以及針對那些造成的不良影響和賠償方面的有機核算。所以說針對環(huán)境的成本核算進行相應的研究是建立制藥環(huán)境核算體系的基礎和核心。

　　1制藥環(huán)境成本核算的確認與計量

　　1.1制藥環(huán)境成本的確認

　　在針對制藥環(huán)境成本的確認實物的開展中，首先要考慮到的是要對各項支出的時間以及空間作用的不同來執(zhí)行對于歷史成本的確認。具體的確認流程主要表現(xiàn)為：首先是要按照核算政策的變更進行確認；其次是要針對過去年度抑或者是當期的環(huán)境污染所引起的環(huán)境成本進行確認；最后指的則是要針對成本效益在未來所體現(xiàn)的環(huán)境成本方面進行確認。

　　1.2環(huán)境成本資本化以及費用化的相關賬務處理

　　客觀地講，為了有效地實施因為環(huán)境預防或者治理而購置固定資產(chǎn)方面的資本性支出，主要表現(xiàn)為借記“固定資產(chǎn)——環(huán)保資產(chǎn)”科目以及貸記“在建工程——環(huán)保工程”、“銀行存款”等科目等兩個方面，同時這也是對于環(huán)境成本資本化以及費用化處理的有效體現(xiàn)。

　　1.3制藥環(huán)境成本的計量

　　所謂的環(huán)境成本計量指的是重點針對環(huán)境成本進行確認的結(jié)果同時并將其予以量化的實現(xiàn)過程。主要包含有以下三方面的內(nèi)容：一是對于計量單位的拓展；二是對于非歷史成本法開展的計量的運用；三是指的利用某些特定計量方法所開展的對于核算的運用。

　　雖然已經(jīng)有制藥環(huán)境成本核算確認與計量方式，但是環(huán)境成本核算在制藥行業(yè)的應用仍然存在問題。具體問題表現(xiàn)如下：

　　2目前制藥應用環(huán)境成本核算存在的問題

　　2.1 環(huán)境法規(guī)建設的滯后性

　　現(xiàn)有情況下，我國在制藥環(huán)境成本核算方面的立法是較為落后的，這樣不僅導致了對于企業(yè)對于效益追逐的放縱，同時也使得企業(yè)降低環(huán)境負荷的動力不足。從目前的發(fā)展狀況來看，部分制藥企業(yè)排污費僅為實際治理投入的10%左右，根本無法彌補因為污染而形成的損失。所以眼下的當務之急是要完善對于環(huán)境法規(guī)的建設。

　　2.2 環(huán)境成本信息呈“碎片化”狀態(tài)

　　在針對制藥企業(yè)進行成本核算的過程中，環(huán)境成本在企業(yè)中表現(xiàn)得較為分散同時發(fā)生的額度也相對較小，這種情況的存在就說明，在目前現(xiàn)行的針對財務核算核算的工程中，環(huán)境的成本絲毫都沒有體現(xiàn)出來。

　　2.3成本項目歸集和分配不盡合理

　　制藥行業(yè)目前現(xiàn)行的完全成本法將全部的成本費用大致劃分為兩大類，一類是制造成本，另一類是期間的費用。但是因為在此過程中的各環(huán)節(jié)、系統(tǒng)之間的差別較大，同時產(chǎn)出的計量單位也有很大的不同，所以無論是按照產(chǎn)量還是按照產(chǎn)值來進行劃分，都無法正確地針對環(huán)境負荷的責任進行劃分。

　　2.4回收復用未納入環(huán)境成本核算

　　一般情況下，行業(yè)的修舊利廢、回收復用指的是要針對一些成產(chǎn)過程中剩余下來的物質(zhì)進行二次的重新利用，這樣不僅減少了浪費現(xiàn)象的存在，同時也可以實現(xiàn)更大限度的利用資源，但是在實際的回收利用的過程當中，部分制藥企業(yè)卻并沒有針對成本和收益方面進行詳細的可算,也沒有在制藥環(huán)境核算中對此進行詳細的反映，這樣也就最終導致了制藥環(huán)境成本核算的不完整性。

　　3針對制藥應用環(huán)境的存在問題的分析

　　3.1環(huán)境保護意識的缺乏

　　從目前國內(nèi)制藥企業(yè)的發(fā)展狀況來看，企業(yè)在對于環(huán)境成本的核算方面存在著很大的問題。從形成這種情況的根本原因來看，主要是因為企業(yè)對于環(huán)境保護意識的缺乏，一方面忽視了企業(yè)生產(chǎn)在獲得經(jīng)濟效益的同時也會帶來相應的負面效應，同時也沒有從本質(zhì)上意識到環(huán)境保護意識的重要性。

　　3.2對于成本效益的過度重視

　　毋庸置疑，企業(yè)發(fā)展的根本是為了最大限度地獲取經(jīng)濟效益。但是在目前的情況下，企業(yè)已經(jīng)將對于企業(yè)經(jīng)濟效益的追逐放在了首要的位置上，對于成本效益的過度重視，不僅會罔顧企業(yè)對于企業(yè)生態(tài)效應的關注，同時更對企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生相應的負面效應。

　　3.3環(huán)境效應的滯后性

　　從另外一個角度上講，造成目前制藥行業(yè)環(huán)境成本現(xiàn)狀的成因還表現(xiàn)為環(huán)境效益的滯后性特征的作用。從環(huán)境效應自身的特征來看，它的破壞以及修復都是需要一個長期的過程才能看得到效果的，所以也就造成了企業(yè)在初期的忽視環(huán)境的效果時根本不會注意到相應的后果。

　　4對制藥企業(yè)應用環(huán)境成本核算的建議

　　4.1完善環(huán)境法律法規(guī)是實行環(huán)境成本核算的前提

　　目前情況下，我國制藥行業(yè)的立法主要著眼于針對制藥安全方面的內(nèi)容，針對環(huán)境方面的立法相對較少，這樣也就導致了制藥行業(yè)在開展環(huán)境成本核算方面的動力表現(xiàn)得相對不足。所以針對這種情況的存在，應當及時有效地完善環(huán)境法律法規(guī)的制定和實施。而在針對一部分企業(yè)管理人員因為規(guī)避而做出的違反環(huán)保法規(guī)所造成的后果，不得不以環(huán)境核算作為工具來進行計量，這種情形的存在也是為了證明本企業(yè)在環(huán)保方面所作出的努力以及取得的成效，從而最終贏得了社會公眾以及消費者的全面信任，有效地形成企業(yè)巨大的無形資產(chǎn)。目前我國著眼于制藥行業(yè)方面的法律規(guī)定的現(xiàn)狀，在一定程度上導致了制藥企業(yè)開展環(huán)境成本核算方面的動力不足。所以通過健全并完善制藥行業(yè)方面的環(huán)境立法，一定能夠使得制藥企業(yè)的管理者最終重視其環(huán)境保護的總體投入。同時當環(huán)保投入加大到一定程度，甚至是足以顯著影響其經(jīng)濟效益的時候，環(huán)境成本核算的工作自然會被提到議事日程當中來的。

　　4.2環(huán)境成本內(nèi)部化是制藥環(huán)境成本的重點

　　環(huán)境成本內(nèi)部化的過程實際上指的是將相關企業(yè)因為污染環(huán)境所最終造成的“外部不經(jīng)濟”的現(xiàn)象納入到企業(yè)的整體成本支出過程中去。當前的制藥行業(yè)應當著眼于講現(xiàn)行制藥環(huán)境成本實現(xiàn)更大范圍以及更廣深度上的內(nèi)部化。而具體來講需要采取的措施則可以表現(xiàn)為以下幾個方面：首先是要加大環(huán)境法規(guī)對于制藥環(huán)境保護所形成的約束性和激勵性。其次指的是要求企業(yè)的領導者應當積極地增強自身的環(huán)保意識以及相應的社會責任的有效履行。同時更重要的是，企業(yè)的領導者還要逐漸地樹立起以人為本的環(huán)保觀念，全面地承擔起節(jié)能減排的重大任務，同時還要盡可能地針對可能的安全隱患進行有效的預防，最終實現(xiàn)最大力度地減輕環(huán)境所需要承受的負荷效應。最后是要全面加強針對環(huán)境外部整體不經(jīng)濟性的量化研究。因為目前狀況下僅有的環(huán)境法規(guī)的強制以及管理者的環(huán)境保護覺悟還比較弱化，所以如果不及時地解決環(huán)境外部經(jīng)濟性的量化問題，那么也就必然無法保證環(huán)境成本核算的有效推行。

　　4.3引入管理核算理論是開展制藥環(huán)境成本核算的關鍵

　　針對目前成本項目歸集以及分配不可理的情況，筆者建議相應的制藥行業(yè)可以采取引進一些管理核算方面的理論用于開展制藥環(huán)境成本方面的核算推進工作，這樣不僅可以游戲地反應過去的信息，同時也可以實現(xiàn)企業(yè)核算管理同未來發(fā)展趨勢的直接接軌。另外也可以從另一個方面加強核算信息的管理工作，具體指的是要在財務信息以及相應的管理信息的基礎之上，通過對于專門方法的運用來開展加工以及計算方面的工作，具體來講可以包含有財務核算所不能確認以及計量的成本和費用的統(tǒng)計。

　　4.4提高核算人員的環(huán)境成本核算能力，培養(yǎng)復合型人才

　　環(huán)境成本核算的實現(xiàn)和發(fā)展都需要復合型人才的輸送。但是因為目前我國現(xiàn)有核算人員的整體素質(zhì)表現(xiàn)不高，復合型的核算人才尤為缺乏。所以只有通過多種形式的推進和實施才能全面提高核算人員的綜合素質(zhì)，也才能最終為企業(yè)的應用環(huán)境成本核算的發(fā)展提供保證。從發(fā)展的角度上講，從事環(huán)境成本核算工作的人員一定要具備以下幾種能力：第一是要全面了解制藥生產(chǎn)系統(tǒng)的運作過程；第二是要熟悉環(huán)境方面的法規(guī)以及核算法規(guī)；第三是要有效地掌握制藥環(huán)境成本的確認、計量方面的專業(yè)技術；第四是要具有積極的參與環(huán)保的意識；最后一方面所要具有一定程度的管理核算方面的知識和技能。

　　參考文獻

　　[1]肖康元,趙耀忠. 淺析《管理會計》課程知識結(jié)構的變化[J]. 財會月刊, 2010,(24)

　　[2]張華,郝源. 創(chuàng)新教學模式提高教學質(zhì)量——關于網(wǎng)絡環(huán)境下《管理會計》“211”教學方法的研究[J]. 大家, 2010,(10)

　　[3]崔建勝. 產(chǎn)品生產(chǎn)成本控制探討[J]. 經(jīng)營管理者, 2010,(21)

　　[4]薛凱華. 管理會計分析方法——本量利分析[J]. 中國城市經(jīng)濟, 2011,(20)

　　[5]侯艷. 探析會計信息失真的防范對策[J]. 財經(jīng)界(學術版), 2011,(12)