現(xiàn)行實(shí)務(wù)中，對研究開發(fā)支出的會計(jì)處理很不一致。在知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代，企業(yè)普遍重視新產(chǎn)品和新技術(shù)的開發(fā)，企業(yè)的研究開發(fā)支出占企業(yè)總支出的比重逐年增大，高新技術(shù)企業(yè)尤其突出。將研究開發(fā)支出列作發(fā)生期的收益性支出或資本化，對損益和資產(chǎn)都將產(chǎn)生重要影響。鑒于此，筆者認(rèn)為，適應(yīng)知識經(jīng)濟(jì)環(huán)境的研究開發(fā)支出的會計(jì)處理，是將其資本化并在有效期限內(nèi)進(jìn)行攤銷。 

　　一、研究開發(fā)支出符合資產(chǎn)的定義 

　　美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會將資產(chǎn)定義為：資產(chǎn)是可能的未來利益，它是特定個(gè)體從已經(jīng)發(fā)生的交易或事項(xiàng)所取得或加以控制的。該定義已被廣泛接受。資產(chǎn)的重要特征有三個(gè)：①它蘊(yùn)蓄著可能的未來利益，也就是它單獨(dú)或和其他資源結(jié)合起來具有一種能力，將來能直接或間接地產(chǎn)生凈流入現(xiàn)金；②特定個(gè)體能借助它獲得利益；③使個(gè)體有權(quán)取得或控制利益的交易或其他事項(xiàng)業(yè)已發(fā)生。 
　　
　　研究開發(fā)活動就是進(jìn)行新產(chǎn)品開發(fā)，改進(jìn)舊產(chǎn)品或降低企業(yè)未來經(jīng)營成本的活動，其目的是希望在未來時(shí)期獲得收益，并且企業(yè)的研究開發(fā)活動業(yè)已進(jìn)行，因此所發(fā)生的研究開發(fā)成本要么是企業(yè)的一項(xiàng)資產(chǎn)，要么就會使企業(yè)現(xiàn)有資產(chǎn)的價(jià)值或現(xiàn)有資產(chǎn)的整體價(jià)值得到增加。所以，根據(jù)配比原則，研究開發(fā)支出應(yīng)予以資本化，并在有效期限內(nèi)進(jìn)行攤銷。 

　　二、對研究開發(fā)支出列為收益性支出的立新認(rèn)識 

　　通常，人們將研究開發(fā)支出列為當(dāng)期費(fèi)用，理由主要有三點(diǎn)：①研究開發(fā)支出的未來收益的不確定性；②未來收益和支出之間缺乏因果聯(lián)系；③將研究開發(fā)支出資本化所產(chǎn)生的信息缺乏有用性。筆者認(rèn)為，上述理由不夠充分，下面逐一進(jìn)行分析。 
　　
　　1．未來收益的不確定性。人們通常認(rèn)為，研究開發(fā)支出具有很大的風(fēng)險(xiǎn)，未來收益是不確定的，因此認(rèn)為應(yīng)將研究開發(fā)支出在發(fā)生當(dāng)期費(fèi)用化。但是，上述觀點(diǎn)忽略了以下幾個(gè)問題：①實(shí)際上，企業(yè)通常都是先排除某些關(guān)鍵的技術(shù)不確定性，然后才進(jìn)行新產(chǎn)品或新工序項(xiàng)目的開發(fā)；企業(yè)的經(jīng)理人員也會考慮投入資金的風(fēng)險(xiǎn)而避免選擇高風(fēng)險(xiǎn)的項(xiàng)目，這些實(shí)際上都會降低企業(yè)研究開發(fā)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)，因此其實(shí)際風(fēng)險(xiǎn)要比人們想象的低；②將風(fēng)險(xiǎn)定義為各個(gè)研究開發(fā)項(xiàng)目失敗的可能性不夠妥當(dāng)，風(fēng)險(xiǎn)定義為預(yù)期發(fā)生損失的可能性更合理一些。上述觀點(diǎn)中，人們僅僅考慮了個(gè)別研究開發(fā)項(xiàng)目的情況，而忽略了各個(gè)研究開發(fā)項(xiàng)目組合的情況。組合研究開發(fā)項(xiàng)目可大大降低其風(fēng)險(xiǎn)。③已列入資產(chǎn)負(fù)債表的各項(xiàng)資產(chǎn)，其未來收益也具有不確定性。即使企業(yè)持有的現(xiàn)金，其未來收益也是不確定的，特別是在高通貨膨脹的年代。專業(yè)化程度高的設(shè)備以及技術(shù)發(fā)展變化迅速的設(shè)備，其未來收益的不確定性絲毫不比研究開發(fā)項(xiàng)目遜色。既然兩者都存在收益的不確定性，那為什么人們對兩者的記錄方式不一樣呢？因此，未來收益的不確定性，不能作為研究開發(fā)支出費(fèi)用化的依據(jù)。 
　　
　　2．收益和支出之間缺乏因果聯(lián)系。有些人以未能 
　　
　　發(fā)現(xiàn)研究開發(fā)項(xiàng)目的支出和收益之間的因果聯(lián)系為由，主張研究開發(fā)支出費(fèi)用化，如美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會，他們列舉的三個(gè)例子都未能發(fā)現(xiàn)收益和支出之間的因果聯(lián)系，因而他們確信收益和支出之間缺乏因果聯(lián)系。收益和支出之間的因果聯(lián)系有時(shí)確實(shí)難以發(fā)現(xiàn)，但難以發(fā)現(xiàn)并不能說明二者之間缺乏因果聯(lián)系。經(jīng)濟(jì)學(xué)中大量研究表明，研究和開發(fā)努力確確實(shí)實(shí)能為企業(yè)帶來收益，這也正是企業(yè)管理當(dāng)局開展研究開發(fā)項(xiàng)目的目的。而且在通常情況下，企業(yè)在研究開發(fā)項(xiàng)目中投入越大，將來收益也越大；反之，則將來收益越小。不可否認(rèn)，有時(shí)投入小的企業(yè)所獲收益可能較投入多的企業(yè)效益高，但這并不足以表明應(yīng)將研究開發(fā)支出列作發(fā)生當(dāng)期的費(fèi)用。 
　　
　　3．將研究開發(fā)支出資本化所產(chǎn)生的信息缺乏有用性。這個(gè)觀點(diǎn)是由有效市場假說推論而得。有效市場假說認(rèn)為，信息的決策有用性只要求對信息進(jìn)行充分披露，至于披露的形式則不重要。因?yàn)樾畔⑹褂谜吣軌蜉p易轉(zhuǎn)化以不同形式披露的信息。但是，實(shí)證研究表明，我國證券市場甚至未達(dá)到弱式有效。并且實(shí)務(wù)中研究開發(fā)支出項(xiàng)目的披露僅限于成本，根本談不上充分披露。例如，美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會曾建議披得：①研究開發(fā)項(xiàng)目的性質(zhì)、狀況以及成本；②專利的性質(zhì)和狀況；③有關(guān)新產(chǎn)品或改進(jìn)后產(chǎn)品、新工序或改進(jìn)后工序情況；④企業(yè)研究開發(fā)項(xiàng)目的宗旨。但是，企業(yè)認(rèn)為上述信息屬于商業(yè)秘密并且超出了財(cái)務(wù)信息的范圍而拒絕披露，美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會最終放棄了該建議。再者，實(shí)證研究表明，將研究開發(fā)支出資本化或費(fèi)用化與股票價(jià)格顯著相關(guān)，但沒有研究表明將研究開發(fā)支出資本化所產(chǎn)生的信息缺乏有用性。 

　　三、在我國將研究開發(fā)支出資本化具有巨大現(xiàn)實(shí)意義 

　　長期以來，我國企業(yè)產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)單一，科技含量低，產(chǎn)品更新?lián)Q代速度緩慢，有些企業(yè)甚至長期對某一產(chǎn)品“情有獨(dú)鐘”。這與我國企業(yè)歷來不重視研究開發(fā)有關(guān)。由于種種原因，原來我國絕大多數(shù)企業(yè)不設(shè)研究開發(fā)部門，即使有也多是象征性的。由于研究開發(fā)投入極度匱乏甚至不投入，企業(yè)根本就無法開展研究開發(fā)工作。黨的“十四”大后，國家和各級地方政府都加大了對研究開發(fā)工作的支持力度，科研經(jīng)費(fèi)的投入較以前年度有較大幅度的增長。另外，我國企業(yè)經(jīng)過多年的摸爬滾打，也逐漸意識到研究開發(fā)工作對企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的重要性，越來越多的企業(yè)開始重視新產(chǎn)品開發(fā)和生產(chǎn)工藝的改進(jìn)。例如，長虹、海爾、寶鋼等大型企業(yè)都投入大量的資金，建立先進(jìn)的實(shí)驗(yàn)室，還通過與高校或科研機(jī)構(gòu)合作，建立博士后流動工作站，以吸引高層次人才從事新產(chǎn)品和新技術(shù)開發(fā)工作，力圖長久保持企業(yè)的競爭優(yōu)勢。就研究開發(fā)支出的會計(jì)處理而言，將研究開發(fā)支出資本化，可以避免出現(xiàn)因?qū)⒀芯块_發(fā)支出費(fèi)用化而導(dǎo)致的收益減少現(xiàn)象。從會計(jì)的行為影響角度而言，可避免企業(yè)為保持市場優(yōu)勢和效益時(shí)不恰當(dāng)?shù)叵魅跹芯块_發(fā)支出的短期行為，從而為企業(yè)投入大量資金進(jìn)行研究開發(fā)免除后顧之憂，有利于我國企業(yè)的新產(chǎn)品開發(fā)以及生產(chǎn)工藝的改進(jìn)，不斷提高企業(yè)的競爭力，使其在激烈的市場競爭中立于不敗之地。