目前，權(quán)責(zé)發(fā)生制是銀行會(huì)計(jì)核算的基本前提。但是在實(shí)際工作中，權(quán)責(zé)發(fā)生制下銀行損益的確認(rèn)存在一些問(wèn)題，影響銀行盈利的真實(shí)性和銀行的經(jīng)營(yíng)狀況。
1、權(quán)責(zé)發(fā)生制下銀行現(xiàn)金流量情況無(wú)法真實(shí)反映�，F(xiàn)金流量是在收付實(shí)現(xiàn)制下計(jì)算得到的銀行損益，是有償債能力和現(xiàn)金支持的損益，是最現(xiàn)實(shí)的損益，單純的權(quán)責(zé)發(fā)生制下無(wú)法反映會(huì)計(jì)主體的資金變動(dòng)狀況。而銀行經(jīng)營(yíng)的實(shí)質(zhì)就是計(jì)劃和調(diào)度資金，在盤(pán)活社會(huì)資金周轉(zhuǎn)的同時(shí)，為自身創(chuàng)造效益。流動(dòng)性對(duì)于銀行的經(jīng)營(yíng)至關(guān)重要，沒(méi)有流動(dòng)性就無(wú)法保證經(jīng)營(yíng)的安全性，這直接關(guān)系到銀行自身的生死存亡，也關(guān)系到國(guó)家經(jīng)濟(jì)體系的安全性。所以，無(wú)論銀行當(dāng)期損益表上反映出的利潤(rùn)數(shù)字有多大，只要
現(xiàn)金流量表上反映出現(xiàn)金流量不足，銀行的贏利能力就要大打折扣�？疾煦y行盈利時(shí)要兼顧
利潤(rùn)表（在權(quán)責(zé)發(fā)生制下編制的）和現(xiàn)金流量表（收付實(shí)現(xiàn)制下編制的）兩個(gè)方面，因?yàn)�，銀行不同于其他企業(yè)，其經(jīng)營(yíng)對(duì)象本身是資金，且負(fù)債率高，對(duì)現(xiàn)金流量要求更高。
2、權(quán)責(zé)發(fā)生制容易導(dǎo)致會(huì)計(jì)造假現(xiàn)象。實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制，有的銀行違反規(guī)定，用應(yīng)收利息科目人為地調(diào)節(jié)盈利狀況。虧損額度超過(guò)上級(jí)行或管理機(jī)關(guān)的計(jì)劃時(shí)，將應(yīng)收利息按有關(guān)法規(guī)核定的比例列足甚至超列；反之，盈利情況較好但管理層又不想超計(jì)劃盈利時(shí)，將應(yīng)收利息少列。其后果是，銀行的經(jīng)營(yíng)狀況和財(cái)務(wù)成果得不到真實(shí)的反映，影響監(jiān)管部門(mén)的管理和自身經(jīng)營(yíng)的改善。
3、容易激化銀行收益的彈性和費(fèi)用的剛性的矛盾。就目前銀行業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r而言，商業(yè)銀行仍是以吸收存款和發(fā)放貸款作為主要的利潤(rùn)來(lái)源，因此利息收入是構(gòu)成銀行收益的最主要部分，利息收入的確認(rèn)是否合理直接關(guān)系到銀行損益的客觀真實(shí)性。銀行采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，利息收入必然包括一部分應(yīng)收利息。由于目前銀行在經(jīng)營(yíng)上受到諸多不確定因素的影響，應(yīng)收利息的收回率相對(duì)較低，銀行雖然在法律上擁有這部分應(yīng)收利息的所有權(quán)，但在現(xiàn)實(shí)上卻沒(méi)有實(shí)現(xiàn)利息收入的可能性。而另一方面，銀行的費(fèi)用卻是剛性的，銀行對(duì)企業(yè)和居民存款利息必須按期、足額支付，這是《商業(yè)銀行法》規(guī)定的商業(yè)銀行的法定義務(wù)，否則商業(yè)銀行極有可能受到管理當(dāng)局的處罰和存款人的起訴。因此在當(dāng)前情況下，商業(yè)銀行使用完全的權(quán)責(zé)發(fā)生制，收入具有一定的不真實(shí)性，而費(fèi)用支出卻是實(shí)在的，銀行利潤(rùn)被虛增，違背會(huì)計(jì)穩(wěn)健性原則的要求，激化收益的彈性和費(fèi)用的剛性的矛盾。直接導(dǎo)致兩大后果：銀行按照含有水分的利潤(rùn)繳納所得稅，進(jìn)行利潤(rùn)分配，虛收實(shí)支，使自己陷入自我清算的境地。對(duì)于國(guó)有商業(yè)銀行而言，則形成國(guó)有資產(chǎn)的流失。二是利潤(rùn)的積累形成資產(chǎn)，利潤(rùn)不真實(shí)直接影響資產(chǎn)質(zhì)量。
應(yīng)當(dāng)看到，在計(jì)算會(huì)計(jì)主體的損益時(shí)，權(quán)責(zé)發(fā)生制有其科學(xué)性，世界上大多數(shù)國(guó)家銀行普遍采用權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)算損益。用權(quán)責(zé)發(fā)生制取代現(xiàn)金收付制，是我國(guó)銀行會(huì)計(jì)制度的一大進(jìn)步，可以改革和完善權(quán)責(zé)發(fā)生制，使之適合于我國(guó)銀行業(yè)的當(dāng)前情況，但不能動(dòng)搖權(quán)責(zé)發(fā)生制的主體地位，更不能用現(xiàn)金收付制取代權(quán)責(zé)發(fā)生制。從會(huì)計(jì)本身而言，權(quán)責(zé)發(fā)生制是可以改進(jìn)和完善的。改進(jìn)和完善的途徑有：
1、在商業(yè)銀行中推行現(xiàn)金流量表。如前所述，現(xiàn)金流量是衡量銀行盈利質(zhì)量的重要依據(jù)。使用權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)算成本和費(fèi)用必然包括一定估計(jì)的成分，比如，如何計(jì)提
固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用，采用直線法和加速折舊法每個(gè)會(huì)計(jì)期間計(jì)提的折舊額有很大差異。這就難免會(huì)有一些銀行人為地調(diào)整報(bào)表利潤(rùn)以應(yīng)付檢查，有的甚至?xí)扇∫再J收息的方法提高利息收回率，直接影響損益的真實(shí)性。而現(xiàn)金流量表采用收付實(shí)現(xiàn)制，現(xiàn)金流量是實(shí)實(shí)在在的，不存在估計(jì)和人為調(diào)節(jié)的問(wèn)題。結(jié)合現(xiàn)金流量表考察銀行損益有利于檢查出損益表上盈利狀況的虛假現(xiàn)象，及早發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金流量中的不足和隱患，采取措施防范和化解風(fēng)險(xiǎn)。因此，在銀行中推行現(xiàn)金流量表，是對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制下?lián)p益確認(rèn)方法的補(bǔ)充，對(duì)正確評(píng)價(jià)銀行經(jīng)營(yíng)成果有很重要的意義。
2、規(guī)范銀行信息披露管理。信息披露是指基本會(huì)計(jì)報(bào)表中無(wú)法反映的信息，主要包括會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的方法的采用和變更、或有事項(xiàng)、期后事項(xiàng)等內(nèi)容。目前還沒(méi)有銀行表外信息披露和表外科目核算的具體規(guī)定，各家商業(yè)銀行是根據(jù)自身的具體需要設(shè)置表外信息披露的方法，表外信息披露不盡規(guī)范。要完善權(quán)責(zé)發(fā)生制，就必須規(guī)范表外科目的核算和信息披露的方法。
3、改進(jìn)和完善銀行收入和費(fèi)用確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)。制定合理的收入和費(fèi)用確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)是恰當(dāng)使用權(quán)責(zé)發(fā)生制的關(guān)鍵。對(duì)于銀行會(huì)計(jì)而言，利息收入的確認(rèn)要有一個(gè)合理的標(biāo)準(zhǔn)，以剔除那些不可能實(shí)現(xiàn)的應(yīng)收利息，才能保證損益計(jì)算的真實(shí)性。目前確認(rèn)利息收入的標(biāo)準(zhǔn)是：貸款合同約定到期（含展期后到期）但未歸還的貸款，作為逾期貸款，其中逾期（含展期后）未滿一年的，按規(guī)定計(jì)算應(yīng)收利息，并納入當(dāng)期損益。逾期一年和一年以上仍未歸還的貸款，作為呆滯貸款，其應(yīng)收利息不再計(jì)入當(dāng)期損益，待實(shí)際收到利息時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。現(xiàn)實(shí)的情況是，逾期（含展期后）未滿一年的貸款收息率偏低，甚至未到期的貸款也有拖欠利息的現(xiàn)象發(fā)生。所以，目前的利息收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)是不適應(yīng)現(xiàn)實(shí)情況的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行修改。銀行管理當(dāng)局已經(jīng)在商業(yè)銀行中推行貸款五級(jí)分類(lèi)，一逾兩呆的貸款分類(lèi)方法將逐步被取代。按照會(huì)計(jì)核算的配比原則要求，收入的確認(rèn)要和產(chǎn)生此項(xiàng)收入的資產(chǎn)相對(duì)應(yīng)。應(yīng)用到銀行會(huì)計(jì)中，利息收入的確認(rèn)要和孳生此項(xiàng)利息的貸款質(zhì)量對(duì)應(yīng)。建議結(jié)合貸款五級(jí)分類(lèi)，按照各級(jí)別的貸款分別制訂利息收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，這樣，更能真實(shí)地反映銀行盈利狀況的實(shí)際情況。
