摘要：本文從我國事業(yè)單位會計核算采用收付實現(xiàn)制存在的問題出發(fā)，分析了權(quán)責發(fā)生制在事業(yè)單位會計核算中應(yīng)用的可行性，指出了事業(yè)單位采用權(quán)責發(fā)生制進行會計核算的主要方法。

　　關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；權(quán)責發(fā)生制；會計核算

　　事業(yè)單位僅在經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)核算時采用權(quán)責發(fā)生制。已不能適應(yīng)事業(yè)單位會計核算以及提供會計信息的需要。筆者認為，事業(yè)單位的全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項均應(yīng)采用權(quán)責發(fā)生制進行會計核算。

　　一、收付實現(xiàn)制在事業(yè)單位會計核心中存在的主要問題

　　(一)收付實現(xiàn)制不能適應(yīng)實施政府采購制度和資金集中支付制度后出現(xiàn)的新情況

　　實施政府采購制度和資金集中支付制度后，各單位收到的資金不再表現(xiàn)為貨幣資金，而是一方面表現(xiàn)為收入的增加，另一方面表現(xiàn)為費用或非貨幣性資產(chǎn)的增加，收付實現(xiàn)制已不能準確反映資金的流向變化。

　　事業(yè)單位在采購材料物資的過程中，單位會計核算會遇到何時確認資產(chǎn)購入、購入資產(chǎn)按什么金額入賬，而采購部門會計核算時會遇到何時確認支出、支出按什么金額入賬等問題。在收付實現(xiàn)制下，單位只能在實際收到撥款單據(jù)時，按撥款金額確認和計量購入的材料物資，如果采購過程跨年度，則不能完整反映該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動；而采購部門只能在實際撥款時按撥款確認和計量支出，如果年末采購已基本完成，但款項尚未付清，或按照采購合同須扣留部分保證金，則在年末會形成資金結(jié)余，此處理不能真實反映預(yù)算執(zhí)行情況。

　　(二)收付實現(xiàn)制不能全面準確記錄和反映單位的負債情況，不利于防范財務(wù)風險

　　收付實現(xiàn)制下的財務(wù)支出只包括現(xiàn)金實際支付的部分，不能反映那些本期雖已發(fā)生但尚未用現(xiàn)金支付的債務(wù)，單位的負債和一些隱性債務(wù)不能得到反映，不利于防范未來的財務(wù)風險。

　　(三)收付實現(xiàn)制不能反映固定資產(chǎn)的真實價值

　　由于目前事業(yè)單位固定資產(chǎn)不計提折舊，無法反映固定資產(chǎn)的實際凈值，不能在費用和成本中反映資產(chǎn)的耗費，以至固定資產(chǎn)賬面與實際價值背離，不能真實反映事業(yè)單位的固定資產(chǎn)狀況。

　　(四)收付實現(xiàn)制下會計報表信息不完整，項目列示不科學

　　目前事業(yè)單位未編制現(xiàn)金流量表，不能披露現(xiàn)金流入流出信息：現(xiàn)行的資產(chǎn)負債表和收入支出表中同時反映收支項目，既不符合資產(chǎn)負債表作為靜態(tài)報表不應(yīng)反映收支類科目的屬性，又因重復列示而無意義。

　　二、權(quán)責發(fā)生制在事業(yè)單位會計核算中應(yīng)用的可行性分析

　　(一)權(quán)責發(fā)生制有利于規(guī)范事業(yè)單位的會計核算

　　實際工作中事業(yè)單位有很多會計事項的核算需要突破收付實現(xiàn)制，所以權(quán)責發(fā)生制在事業(yè)單位會計核算中應(yīng)用非常必要。

　　(二)權(quán)責發(fā)生制有利于規(guī)范事業(yè)單位的預(yù)算管理

　　事業(yè)單位講求效益和效率是國家、社會和納稅人的一致要求。其采用權(quán)責發(fā)生制進行會計核算，有利于規(guī)范國有資產(chǎn)的管理和提高財政資金的使用效益。

　　(三)事業(yè)單位具有采用權(quán)責發(fā)生制進行會計核算的基礎(chǔ)

　　目前事業(yè)單位中有部分經(jīng)營單位和事業(yè)單位的部分經(jīng)營業(yè)務(wù)的核算采用的就是權(quán)責發(fā)生制，事業(yè)單位的全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項，均采用權(quán)責發(fā)生制進行會計核算。對事業(yè)單位會計人員來說工作難度并不太大。

　　三、權(quán)責發(fā)生制下事業(yè)單位主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計核算

　　(一)國庫集中支付業(yè)務(wù)的核算

　　國庫集中支付業(yè)務(wù)一般程序比較復雜、時間較長，常常會出現(xiàn)單位取得商品和發(fā)票在先，支付滯后的現(xiàn)象，尤其是在年底，會出現(xiàn)跨年度支付問題，因此，有必要采用權(quán)責發(fā)生制核算支出及當年績效。即在取得商品和發(fā)票時借記支出類科目，貸記“零余額賬戶用款額度”(實際支付部分)、“應(yīng)付賬款”(尚未支付部分)。

　　(二)政府采購業(yè)務(wù)的核算

　　在政府集中采購過程中，常常會出現(xiàn)跨年度支付問題。筆者認為凡屬于本期應(yīng)負擔的采購費用，就應(yīng)在本期列支，即借記支出類科目，貸記“銀行存款”或“零余額賬戶用款額度”或“應(yīng)付賬款”；凡不屬于本期間的采購費用即使已經(jīng)支付，也不應(yīng)該列支。即借記“預(yù)付賬款”，貸記“銀行存款”或“零余額賬戶用款額度”。

　　(三)債權(quán)債務(wù)的核算

　　事業(yè)單位設(shè)置的債權(quán)債務(wù)核算科目僅與經(jīng)營性業(yè)務(wù)相關(guān)，沒有囊括非經(jīng)營性業(yè)務(wù)，筆者認為對于應(yīng)收未收的收入，應(yīng)在取得收款權(quán)利時確認，即借記“其他應(yīng)收款”，貸記收入類科目；對于應(yīng)付未付的費用及債務(wù)也應(yīng)按照費用或債務(wù)的實際形成期間確認。即借記費用支出類科目，貸記“其他應(yīng)付款”。

　　(四)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算

　　目前事業(yè)單位的固定資產(chǎn)購置成本直接列入當期支出，其價值同時以固定資產(chǎn)和固定基金反映，固定基金作為固定資產(chǎn)的資金來源，二者一般相等。在固定資產(chǎn)使用過程中不計提折舊。而是按照事業(yè)收入和經(jīng)營收入的一定比例提取修購基金。筆者認為應(yīng)采用權(quán)責發(fā)生制參照《小企業(yè)會計制度》中固定資產(chǎn)的核算方法進行會計處理。

　　(五)權(quán)責發(fā)生制下的會計信息披露

　　一是在資產(chǎn)負債表中，取消收支類項目；在“固定資產(chǎn)”項目下增設(shè)“累計折舊”項目和“固定資產(chǎn)凈值”項目，以反映固定資產(chǎn)的折余價值；在“固定基金”項目下增設(shè)“折舊基金”項目和“固定基金凈額”項目，以反映固定基金的現(xiàn)有數(shù)額。為固定資產(chǎn)管理部門提供固定資產(chǎn)賬面價值信息，同時為上級預(yù)算部門安排固定基金的投放、調(diào)撥等提供客觀、準確的會計信息。

　　二是按權(quán)責發(fā)生制會計核算基礎(chǔ)下的收入和支出數(shù)據(jù)填制“收入支出表”，反映一定會計期間的收入實現(xiàn)、費用耗費和單位經(jīng)濟活動的成果。

　　三是增設(shè)事業(yè)單位現(xiàn)金流量表。主要內(nèi)容包括：(1)事業(yè)活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。項目包括：財政補助收到的現(xiàn)金、上級補助收到的現(xiàn)金、事業(yè)收入收到的現(xiàn)金、經(jīng)營收入收到的現(xiàn)金、附屬單位上繳收入收到的現(xiàn)金、收到的其他與事業(yè)活動有關(guān)的現(xiàn)金；基本支出支付的現(xiàn)金、項目支出支付的現(xiàn)金、經(jīng)營支出支付的現(xiàn)金、對附屬單位補助支付的現(xiàn)金、上繳及撥出支付的現(xiàn)金、支付的其他與事業(yè)活動有關(guān)的現(xiàn)金。(2)投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。項目包括：收回投資所收到的現(xiàn)金、取得投資收益所收到的現(xiàn)金、處置固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金、收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金；購建固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金、對外投資所支付的現(xiàn)金、支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金。(3)籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。項目包括：吸收投資所收到的現(xiàn)金、借款所收到的現(xiàn)金、收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金；償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金、償付利息所支付的現(xiàn)金、支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金等。