筆者認(rèn)為，會(huì)計(jì)信息使用者利用中期財(cái)務(wù)報(bào)告所提供的信息，需要注意下面一些問題：

　　一、各中期收入與費(fèi)用不合理配比的問題

　　我國(guó)中期財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則采用獨(dú)立現(xiàn)作為理論基礎(chǔ)固然有很多優(yōu)勢(shì)，但容易造成各中期的收入與費(fèi)用的不合理配比。這將導(dǎo)致兩個(gè)不良后果：一是影響會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)企業(yè)業(yè)績(jī)的正確評(píng)價(jià)；二是導(dǎo)致各中期列報(bào)的收益波動(dòng)很大，影響會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)年度結(jié)果的預(yù)測(cè)。

　　很明顯，上市公司執(zhí)行中期報(bào)告準(zhǔn)則后，就人為地將一個(gè)會(huì)計(jì)年度細(xì)分為幾個(gè)更短的時(shí)期，并提供了每個(gè)中期的財(cái)務(wù)報(bào)告，會(huì)計(jì)信息使用者將會(huì)利用這些中期報(bào)告所提供的信息進(jìn)行相應(yīng)的決策。而在現(xiàn)實(shí)中，每個(gè)企業(yè)都有不同的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，其年度內(nèi)的各項(xiàng)收入和費(fèi)用很可能是不均勻發(fā)生的。例如，對(duì)于季節(jié)性較強(qiáng)的企業(yè)來講，其主要收入可能發(fā)生在年度內(nèi)的某一個(gè)中期，另外的中期沒有收入或收入很少；同時(shí)，企業(yè)的許多費(fèi)用在年度內(nèi)是不均勻發(fā)生的，例如周期性發(fā)生的年度大修理費(fèi)用等。如果按照中期財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的規(guī)定，“對(duì)于季節(jié)性、周期性和偶然性取得的收入以及年度內(nèi)不均勻發(fā)生的費(fèi)用，除了在會(huì)計(jì)年度末允許預(yù)計(jì)（或預(yù)提）或者遞延（或者待攤）之外，企業(yè)都應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)予以確認(rèn)和計(jì)量，不得在中期會(huì)計(jì)報(bào)表中預(yù)計(jì)（或者預(yù)提）或者遞延（或者待攤）�！边@樣就可能會(huì)導(dǎo)致各中期收益的較大波動(dòng)和收入費(fèi)用的不合理不配比，并在一定程度上影響信息使用者對(duì)企業(yè)年度結(jié)果的預(yù)測(cè)。因此，為消除季節(jié)性因素對(duì)預(yù)測(cè)的影響，企業(yè)必須在中期財(cái)務(wù)報(bào)告附注中披露企業(yè)的季節(jié)性或周期性特征，這將有利于投資者較好地預(yù)測(cè)企業(yè)全年業(yè)績(jī)，在一定程度上解決對(duì)年度收入或利潤(rùn)的預(yù)測(cè)誤導(dǎo)問題。而作為會(huì)計(jì)信息使用者，應(yīng)主動(dòng)了解企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)并關(guān)注各項(xiàng)不均勻發(fā)生的費(fèi)用和不重復(fù)發(fā)生的特殊費(fèi)用，以便準(zhǔn)確評(píng)價(jià)企業(yè)的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)并作出正確的決策。

　　二、與年度報(bào)表的關(guān)系問題

　　中期財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和會(huì)計(jì)報(bào)表附注，即在中期報(bào)告中根據(jù)準(zhǔn)則要求所提供的報(bào)表應(yīng)當(dāng)是完整的會(huì)計(jì)報(bào)表，其格式和內(nèi)容應(yīng)當(dāng)與上年度會(huì)計(jì)報(bào)表一致，如果法律、行政法規(guī)或者規(guī)章（如當(dāng)年新實(shí)施的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）對(duì)當(dāng)年度會(huì)計(jì)報(bào)表的格式和內(nèi)容進(jìn)行了修改，則中期會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)按照修改后的格式和內(nèi)容編制；同時(shí)中期財(cái)務(wù)報(bào)告所采用的會(huì)計(jì)政策、確認(rèn)與計(jì)量原則同年度財(cái)務(wù)報(bào)告相一致，其所應(yīng)用的會(huì)計(jì)估計(jì)、成本分配和應(yīng)計(jì)項(xiàng)目的處理等也與年度財(cái)務(wù)報(bào)告相一致。

　　然而，中期財(cái)務(wù)報(bào)告與年度財(cái)務(wù)報(bào)告也存在一定的區(qū)別。首先二者時(shí)效性不同。由于中期財(cái)務(wù)報(bào)告以一個(gè)季度或半年作為報(bào)告期間，而年度財(cái)務(wù)報(bào)告以一年作為報(bào)告期間，顯然前者所提供的信息更及時(shí)有效，更有利于信息使用者的短期決策，而后者則更有利于使用者的長(zhǎng)期決策。其次，二者適用的范圍不同。年度報(bào)告適用于所有的企業(yè)，而中期財(cái)務(wù)報(bào)告僅適用于上市公司，對(duì)上市公司的信息披露起規(guī)范和約束的作用。再次，對(duì)于季節(jié)性、周期性和偶然性取得的收入以及年度內(nèi)不均勻發(fā)生的費(fèi)用，除了在會(huì)計(jì)年度末允許預(yù)計(jì)（或預(yù)提）或者遞延（或者待攤）之外，企業(yè)都應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)予以確認(rèn)和計(jì)量，不得在中期會(huì)計(jì)報(bào)表中預(yù)計(jì)（或者預(yù)提）或者遞延（或者待攤）。最后，中期財(cái)務(wù)報(bào)告要比年度報(bào)告應(yīng)用更多的會(huì)計(jì)估計(jì)�；�于中期財(cái)務(wù)報(bào)告編報(bào)時(shí)間比較短和成本效益等方面的考慮，企業(yè)在編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，可以比年報(bào)在更大程度上依賴于會(huì)計(jì)估計(jì)。例如，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-中期財(cái)務(wù)報(bào)告》的若干問題解答（下），“在每個(gè)中期末或者年末都涉及到存貨數(shù)量的確定和成本的計(jì)價(jià)等問題，而為了節(jié)約成本和時(shí)間，企業(yè)在各中期末對(duì)存貨進(jìn)行計(jì)量時(shí)，可以比會(huì)計(jì)年度末采用更多的會(huì)計(jì)估計(jì)。”

　　三、中期所得稅問題

　　1、計(jì)算中期所得稅的必要性。一般來講，企業(yè)所得稅都是按年計(jì)征，企業(yè)在每個(gè)年度末才計(jì)算所得稅并進(jìn)行匯算清繳，而我國(guó)在中期財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中同樣要求企業(yè)計(jì)算所得稅，之所以這樣要求，是因?yàn)橛?jì)算中期所得稅是必要的。因?yàn)樗�得稅�?shí)質(zhì)上也是一種費(fèi)用，而會(huì)計(jì)要求費(fèi)用要與收益相配比，因此必須計(jì)算中期所得稅。如果不計(jì)算中期所得稅，將影響企業(yè)的利潤(rùn)分配項(xiàng)目和資產(chǎn)負(fù)債表中的所有者權(quán)益項(xiàng)目，即將影響企業(yè)中期的財(cái)務(wù)成果和中期期末的財(cái)務(wù)狀況。

　　2、中期所得稅的確認(rèn)和計(jì)量方法。中期所得稅的確認(rèn)和計(jì)量方法應(yīng)當(dāng)與年度會(huì)計(jì)報(bào)表相一致，在具體計(jì)量各中期所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)以年初至本中期末為基礎(chǔ)。假設(shè)甲公司為上市公司，中期報(bào)告以一個(gè)季度為期間，公司采用納稅影響會(huì)計(jì)法核算所得稅，稅率33％。那么企業(yè)一個(gè)會(huì)計(jì)年度中將進(jìn)行四次中期財(cái)務(wù)報(bào)告，即在第一季度末、第二季度末、第三季度末、第四季度末均要進(jìn)行中期財(cái)務(wù)報(bào)告。第一季度的中期所得稅比較容易計(jì)算，我們可以將第一個(gè)中期的結(jié)束看作是一個(gè)短的會(huì)計(jì)年度的結(jié)束，按照計(jì)算年度所得稅的方法來計(jì)算第一個(gè)中期的所得稅，即首先計(jì)算出第一季度的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)、第一季度的時(shí)間性差異和永久性差異，得出第一季度的應(yīng)納稅所得額；然后按照適用的稅率計(jì)算出第一季度的應(yīng)交所得稅和本季度時(shí)間性差異的影響；最后得出第一季度的所得稅費(fèi)用。第二季度所得稅的計(jì)算比較復(fù)雜，應(yīng)以年初至第二季度末為基礎(chǔ)，即首先計(jì)算出年初至第二季度末的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)、年初至第二季度末的時(shí)間性差異和永久性差異，得出年初至第二季度末的應(yīng)納稅所得額；然后計(jì)算出年初至第二季度末的應(yīng)交所得稅以及時(shí)間性差異的累積影響數(shù)，再分別減去第一季度的應(yīng)交所得稅和時(shí)間性差異的影響，即可得出第二季度的應(yīng)交所得稅和時(shí)間性差異的影響，進(jìn)而得出第二季度的所得稅費(fèi)用。其他中期的所得稅費(fèi)用計(jì)算可依此類推。

　　3、計(jì)算中期所得稅對(duì)報(bào)表使用者的意義。首先，對(duì)稅務(wù)部門而言，他們要切實(shí)履行義務(wù)，正確及時(shí)征收企業(yè)所得稅，就必須了解企業(yè)所得稅的計(jì)算處理方法，企業(yè)可能需要在年度內(nèi)分次預(yù)繳所得稅，因此，稅務(wù)部門可以將企業(yè)中期報(bào)告計(jì)算的所得稅或預(yù)計(jì)的下期所得稅作為參考。其次，對(duì)各級(jí)財(cái)政部門而言，他們可能也會(huì)關(guān)注企業(yè)的中期所得稅，因?yàn)槎愂帐秦?cái)政收入的主要來源，財(cái)政部門要根據(jù)財(cái)政收入來安排各項(xiàng)社會(huì)支出，因此，只要是與稅相關(guān)的信息都有必要予以關(guān)注。第三，公司財(cái)務(wù)部門或其他管理部門也應(yīng)關(guān)注中期所得稅問題，因?yàn)樗麄冃枰�根�?jù)各中期實(shí)際的或預(yù)計(jì)的所得稅信息來確定是否需要預(yù)留資金或預(yù)留多少資金用于交稅。最后，債權(quán)人也會(huì)關(guān)注企業(yè)的中期所得稅，因?yàn)槠髽I(yè)實(shí)際交納或預(yù)交所得稅必將影響流動(dòng)資金和償債能力，債權(quán)人通過中期財(cái)務(wù)報(bào)告可以了解企業(yè)目前所得稅或預(yù)計(jì)所得稅的負(fù)擔(dān)有多大，從而判斷是否會(huì)影響債權(quán)的收回并采取應(yīng)對(duì)措施；潛在的債權(quán)人（尤其是短期債權(quán)人）可以通過了解中期所得稅信息從而決定是否向該企業(yè)進(jìn)行借款等。