我國尚處在由計劃經(jīng)濟(jì)向市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌過程中，同時又處在進(jìn)入WTO之中，在這樣的環(huán)境下改革會計制度，需付出很大的精力，要權(quán)衡國內(nèi)、國際方方面面的利弊，既要與國際會計準(zhǔn)則和發(fā)達(dá)國家的會計慣例以及我國加入世界貿(mào)易組織談判條件中在會計方面所作承諾協(xié)調(diào)，又要與國內(nèi)現(xiàn)行有關(guān)法律和原行業(yè)會計制度、已頒發(fā)的具體會計準(zhǔn)則協(xié)調(diào)。筆者認(rèn)為，《企業(yè)會計制度》的出臺，其成功和最值得贊賞的，是在幾個方面的巧妙結(jié)合上。

    一、宏觀集中與微觀放權(quán)相結(jié)合

    我國現(xiàn)階段的市場經(jīng)濟(jì)，是社會主義的市場經(jīng)濟(jì)，微觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展是在宏觀經(jīng)濟(jì)導(dǎo)向下進(jìn)行的。宏觀要對全國經(jīng)濟(jì)走向進(jìn)行有效的指導(dǎo)，必須掌握各行各業(yè)相關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的發(fā)展動態(tài)。就會計制度而言，就要求各企業(yè)必須執(zhí)行統(tǒng)一的會計制度且會計制度的制定和修訂權(quán)一律集中在財政部，以保證會計制度集中統(tǒng)一的嚴(yán)肅性。同時，在強(qiáng)調(diào)集中統(tǒng)一的前提下，又要兼顧到企業(yè)經(jīng)營的自主權(quán)，如會計政策和會計估計、費(fèi)用的攤銷、資產(chǎn)報廢和損失處理的批準(zhǔn)、八項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提以及固定資產(chǎn)折舊年限、殘值預(yù)留和折舊方法的選用等，都由企業(yè)自主決定。這也是利于企業(yè)適應(yīng)市場變化，增強(qiáng)及時反應(yīng)的需要。

    二、共性和個性相結(jié)合

    “兩則”、“兩制”的出臺，只是會計模式形式性改革，仍然保留有計劃經(jīng)濟(jì)體制的色彩。這次改革就不同，除了對有特殊性的金融保險業(yè)以《金融保險企業(yè)會計制度》、小型企業(yè)以《小企業(yè)會計制度》規(guī)范外，其余企業(yè)不分行業(yè)、不分所有制或經(jīng)營、組織形式，均適用《企業(yè)會計制度》。同時，考慮到大中型企業(yè)由于經(jīng)營和生產(chǎn)工藝的不同特點(diǎn)，在成本費(fèi)用核算上，財政部將根據(jù)不同行業(yè)特殊性，制定不同的核算辦法，如工業(yè)企業(yè)成本核算辦法、商業(yè)流通企業(yè)商品購銷存核算辦法、房地產(chǎn)企業(yè)的房地產(chǎn)開發(fā)成本核算辦法等，這就較好地解決了會計核算的共性與個性的矛盾。

    三、繼承與創(chuàng)新相結(jié)合

    《企業(yè)會計制度》充分汲取《股份有限公司會計制度》及其補(bǔ)充規(guī)定和已頒發(fā)和修訂的十三項具體會計準(zhǔn)則的成功經(jīng)驗(yàn)，摒棄一些不成功的做法，如公允價值的過早引入和債務(wù)重組及非貨幣性交易中的收益確認(rèn)等?！镀髽I(yè)會計制度》除了汲取成功的經(jīng)驗(yàn)外，還體現(xiàn)出許多方面的創(chuàng)新，諸如注重資產(chǎn)質(zhì)量，要求企業(yè)計提八項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，將虛擬資產(chǎn)排除于資產(chǎn)負(fù)債表之外；固定資產(chǎn)按資產(chǎn)性質(zhì)及消耗方式確定折舊方法和折舊年限等；明確了新的業(yè)務(wù)和長期困擾實(shí)務(wù)處理的問題的處理方法，如融資租賃核算原則、借款費(fèi)用資本化、土地使用權(quán)、所得稅等會計處理具體方法；增加了股東權(quán)益變動和分部報表，同時為提高會計報表的可理解性，第一次在會計制度中明確了會計報表附注的十個方面的內(nèi)容。這些創(chuàng)新內(nèi)容既解決了歷史難題，也為今后會計工作指明了方向。

    四、會計國際化與中國特色相結(jié)合

    一方面，考慮到我國經(jīng)濟(jì)尚處于轉(zhuǎn)軌時期，企業(yè)內(nèi)部治理機(jī)制不健全，會計人員素質(zhì)不高等因素，不允許會計制度完全和國際慣例接軌，因此，《企業(yè)會計制度》保留了一定的中國特色。另一方面，加入WTO后，要求我國開放會計市場，實(shí)行與市場交易規(guī)則和企業(yè)自主經(jīng)營相適應(yīng)的會計政策，又對會計要素進(jìn)行重新定義，對不符合定義的內(nèi)容進(jìn)行了全面修改，要求企業(yè)對不實(shí)資產(chǎn)必須計提減值準(zhǔn)備；會計制度與稅務(wù)制度分離；強(qiáng)調(diào)“經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)重于形式”的核算原則等，都與國際慣例相一致或基本相同。