我國尚處在由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌過程中，同時(shí)又處在進(jìn)入WTO之中，在這樣的環(huán)境下改革會(huì)計(jì)制度，需付出很大的精力，要權(quán)衡國內(nèi)、國際方方面面的利弊，既要與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和發(fā)達(dá)國家的會(huì)計(jì)慣例以及我國加入世界貿(mào)易組織談判條件中在會(huì)計(jì)方面所作承諾協(xié)調(diào)，又要與國內(nèi)現(xiàn)行有關(guān)法律和原行業(yè)會(huì)計(jì)制度、已頒發(fā)的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)。筆者認(rèn)為，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的出臺(tái)，其成功和最值得贊賞的，是在幾個(gè)方面的巧妙結(jié)合上。

    一、宏觀集中與微觀放權(quán)相結(jié)合

    我國現(xiàn)階段的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，是社會(huì)主義的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，微觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展是在宏觀經(jīng)濟(jì)導(dǎo)向下進(jìn)行的。宏觀要對(duì)全國經(jīng)濟(jì)走向進(jìn)行有效的指導(dǎo)，必須掌握各行各業(yè)相關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的發(fā)展動(dòng)態(tài)。就會(huì)計(jì)制度而言，就要求各企業(yè)必須執(zhí)行統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度且會(huì)計(jì)制度的制定和修訂權(quán)一律集中在財(cái)政部，以保證會(huì)計(jì)制度集中統(tǒng)一的嚴(yán)肅性。同時(shí)，在強(qiáng)調(diào)集中統(tǒng)一的前提下，又要兼顧到企業(yè)經(jīng)營的自主權(quán)，如會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)、費(fèi)用的攤銷、資產(chǎn)報(bào)廢和損失處理的批準(zhǔn)、八項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提以及固定資產(chǎn)折舊年限、殘值預(yù)留和折舊方法的選用等，都由企業(yè)自主決定。這也是利于企業(yè)適應(yīng)市場(chǎng)變化，增強(qiáng)及時(shí)反應(yīng)的需要。

    二、共性和個(gè)性相結(jié)合

    “兩則”、“兩制”的出臺(tái)，只是會(huì)計(jì)模式形式性改革，仍然保留有計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的色彩。這次改革就不同，除了對(duì)有特殊性的金融保險(xiǎn)業(yè)以《金融保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、小型企業(yè)以《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)范外，其余企業(yè)不分行業(yè)、不分所有制或經(jīng)營、組織形式，均適用《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。同時(shí)，考慮到大中型企業(yè)由于經(jīng)營和生產(chǎn)工藝的不同特點(diǎn)，在成本費(fèi)用核算上，財(cái)政部將根據(jù)不同行業(yè)特殊性，制定不同的核算辦法，如工業(yè)企業(yè)成本核算辦法、商業(yè)流通企業(yè)商品購銷存核算辦法、房地產(chǎn)企業(yè)的房地產(chǎn)開發(fā)成本核算辦法等，這就較好地解決了會(huì)計(jì)核算的共性與個(gè)性的矛盾。

    三、繼承與創(chuàng)新相結(jié)合

    《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》充分汲取《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》及其補(bǔ)充規(guī)定和已頒發(fā)和修訂的十三項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的成功經(jīng)驗(yàn)，摒棄一些不成功的做法，如公允價(jià)值的過早引入和債務(wù)重組及非貨幣性交易中的收益確認(rèn)等?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》除了汲取成功的經(jīng)驗(yàn)外，還體現(xiàn)出許多方面的創(chuàng)新，諸如注重資產(chǎn)質(zhì)量，要求企業(yè)計(jì)提八項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，將虛擬資產(chǎn)排除于資產(chǎn)負(fù)債表之外；固定資產(chǎn)按資產(chǎn)性質(zhì)及消耗方式確定折舊方法和折舊年限等；明確了新的業(yè)務(wù)和長(zhǎng)期困擾實(shí)務(wù)處理的問題的處理方法，如融資租賃核算原則、借款費(fèi)用資本化、土地使用權(quán)、所得稅等會(huì)計(jì)處理具體方法；增加了股東權(quán)益變動(dòng)和分部報(bào)表，同時(shí)為提高會(huì)計(jì)報(bào)表的可理解性，第一次在會(huì)計(jì)制度中明確了會(huì)計(jì)報(bào)表附注的十個(gè)方面的內(nèi)容。這些創(chuàng)新內(nèi)容既解決了歷史難題，也為今后會(huì)計(jì)工作指明了方向。

    四、會(huì)計(jì)國際化與中國特色相結(jié)合

    一方面，考慮到我國經(jīng)濟(jì)尚處于轉(zhuǎn)軌時(shí)期，企業(yè)內(nèi)部治理機(jī)制不健全，會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高等因素，不允許會(huì)計(jì)制度完全和國際慣例接軌，因此，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》保留了一定的中國特色。另一方面，加入WTO后，要求我國開放會(huì)計(jì)市場(chǎng)，實(shí)行與市場(chǎng)交易規(guī)則和企業(yè)自主經(jīng)營相適應(yīng)的會(huì)計(jì)政策，又對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行重新定義，對(duì)不符合定義的內(nèi)容進(jìn)行了全面修改，要求企業(yè)對(duì)不實(shí)資產(chǎn)必須計(jì)提減值準(zhǔn)備；會(huì)計(jì)制度與稅務(wù)制度分離；強(qiáng)調(diào)“經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)重于形式”的核算原則等，都與國際慣例相一致或基本相同。