2000年發(fā)布的新會計制度和原有的會計制度相比前進(jìn)了一大步，新制度更符合在市場經(jīng)濟(jì)條件下對會計信息的要求。但新制度仍帶有一定的過渡色彩，其中有些核算項目還有計劃經(jīng)濟(jì)條件下的意味，值得商討。筆者就其中的兩個項目談?wù)勛约旱目捶ā?br>
　　其一關(guān)于應(yīng)付福利費(fèi)�，F(xiàn)行規(guī)定按職工工資總額的14%計提福利費(fèi)，主要用于給企業(yè)供養(yǎng)的福利人員支付工資、職工的醫(yī)藥補(bǔ)助、困難補(bǔ)助等對個人的支出。在計劃經(jīng)濟(jì)條件下，因我國實(shí)行低工資制，在職工生活諸多方面以多種形式另外給予補(bǔ)助，由此形成了企業(yè)辦社會的現(xiàn)象，特別是大型企業(yè)尤為明顯，企業(yè)普遍辦有醫(yī)務(wù)室、洗澡堂等五花八門的福利體系。會計核算上應(yīng)付福利費(fèi)就應(yīng)運(yùn)而生，職工的生活相對得到保障。隨著計劃經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)向市場經(jīng)濟(jì)，企業(yè)間的競爭加劇，企業(yè)辦社會的弊端充分暴露出來，企業(yè)主辦的福利體系成了一個沉重的包袱，且這些福利設(shè)施的使用率不高，也降低了社會資源配置的效率，改革勢在必行。醫(yī)院、浴室等公共服務(wù)性質(zhì)的部門完全可以剝離出去，讓其自收自支，減輕企業(yè)的負(fù)擔(dān)。對于職工的醫(yī)藥費(fèi)、困難補(bǔ)助等，目前計提福利費(fèi)的做法實(shí)際上是在企業(yè)內(nèi)部統(tǒng)籌支付，由于各企業(yè)經(jīng)營狀況不同，職工的保障程度差別巨大，經(jīng)營狀況好的企業(yè)皆大歡喜，而經(jīng)營狀況差的企業(yè)職工醫(yī)藥費(fèi)難以解決而欲哭無淚。這一塊支出完全應(yīng)該進(jìn)入社會保障體系。企業(yè)以社會保障稅或費(fèi)用的形式上交政府，職工進(jìn)入基本醫(yī)療保障體系和最低生活保障體系。職工和企業(yè)在這方面脫鉤，職工的基本福利不因個別企業(yè)的經(jīng)營狀況而起伏，能得到更好的保障，企業(yè)也可以一心一意地進(jìn)行經(jīng)營活動，這樣應(yīng)付福利費(fèi)科目將來有無存在的必要就值得探討了。

　　其二關(guān)于公益金。這一核算項目的依據(jù)是現(xiàn)行的公司法，公司法是在我國經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的初期制定的，規(guī)定公司型企業(yè)從稅后利潤中提取5%至10%的資金作為公益金，用于職工集體福利設(shè)施的建設(shè)。在過去計劃經(jīng)濟(jì)條件下，絕大部分企業(yè)都是國有資產(chǎn)，政府愿意從企業(yè)和稅后利潤中拿出一部分用于職工的集體福利，并以法律的形式把這種做法固定下來，這當(dāng)然可以理解。隨著改革的深化，企業(yè)產(chǎn)權(quán)日益多元化，公司法中關(guān)于公益金的規(guī)定越來越顯露出不合理性。企業(yè)投資人擁有企業(yè)財產(chǎn)的所有權(quán)，投資人理所當(dāng)然地可以把資產(chǎn)用于企業(yè)經(jīng)營目的。公司法關(guān)于公益金的規(guī)定限制了投資人對這部分稅后利潤的使用，投資人擁有這部分資金的所有權(quán)，公司法又不準(zhǔn)投資人把這部分資金用于經(jīng)營活動，公司法的規(guī)定與投資人擁有的所有權(quán)是相矛盾的。尤其是公司的個人投資者，沒有任何理由要求他們把應(yīng)屬于他們的這部分稅后利潤拿出來給他人(即職工)使用。況且從稅后利潤中提取公益金用于職工集體福利的做法在不同行業(yè)間反差巨大，虧損企業(yè)的職工集體福利根本沒有保障，而與此相反，壟斷行業(yè)由于有巨額壟斷利潤，其集體福利水平非一般行業(yè)所能比擬。

　　筆者認(rèn)為公益金在會計核算上應(yīng)當(dāng)從稅后提到稅前且一分為二，一部分作為對住房的補(bǔ)償直接進(jìn)入職工工資中，以貨幣形式發(fā)放，讓職工到房地產(chǎn)市場去購房。另一部分進(jìn)入工會經(jīng)費(fèi)。在現(xiàn)代企業(yè)制度中，工會作為職工的代言人絕不僅僅是組織點(diǎn)文體活動、送送溫暖之類，更要代表全體職工與企業(yè)簽定集體合同，保障職工的切身利益。集體福利設(shè)施正是集體合同的內(nèi)容之一，把一部分公益金并入到工會經(jīng)費(fèi)中，現(xiàn)行計提工會經(jīng)費(fèi)的比例可以適當(dāng)提高，有了充足的財力做保證，工會才能更好地履行其職能。