摘要：文章根據(jù)新發(fā)布的《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》對周轉(zhuǎn)材料的規(guī)范，結(jié)合小企業(yè)周轉(zhuǎn)材料核算實(shí)際，主要介紹了小企業(yè)在新《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)范下的周轉(zhuǎn)材料的會計(jì)處理涉及的賬戶及處理方法，旨在幫助小企業(yè)會計(jì)人員做好周轉(zhuǎn)材料核算工作。

　　關(guān)鍵詞：小企業(yè)；周轉(zhuǎn)材料；一般納稅人；小規(guī)模納稅人

　　根據(jù)《中華人民共和國會計(jì)法》及其他有關(guān)法律和法規(guī)，財(cái)政部于2011年10月18日發(fā)布《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的通知（財(cái)會〔2011〕17號），要求小企業(yè)于2013年1月1日起在執(zhí)行，并鼓勵(lì)小企業(yè)提前執(zhí)行。研讀《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》，發(fā)現(xiàn)準(zhǔn)則中對周轉(zhuǎn)材料的會計(jì)核算做出的具體規(guī)定與以前會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)有一定差距。為便于小企業(yè)會計(jì)人員學(xué)習(xí)《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》、貫徹執(zhí)行《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》，筆者在此擬對小企業(yè)周轉(zhuǎn)材料的會計(jì)核算談一點(diǎn)粗淺之見。

　　一、周轉(zhuǎn)材料概念

　　按照《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)范，小企業(yè)的周轉(zhuǎn)材料是小企業(yè)能夠多次使用、逐漸轉(zhuǎn)移其價(jià)值但仍保持原有形態(tài)且不確認(rèn)為固定資產(chǎn)的各類材料。小企業(yè)的周轉(zhuǎn)材料主要包括：包裝物、低值易耗品、小建筑企業(yè)的鋼模板、木模板、腳手架等。

　　二、周轉(zhuǎn)材料核算涉及的科目

　�。ㄒ唬�“周轉(zhuǎn)材料”科目

　　1.用途：“周轉(zhuǎn)材料”科目核算小企業(yè)庫存的周轉(zhuǎn)材料的實(shí)際成本或計(jì)劃成本。周轉(zhuǎn)材料包括：包裝物、低值易耗品，以及小企業(yè)（建筑業(yè)）的鋼模板、木模板、腳手架等。

　　需要注意的是，小企業(yè)持有的包裝物和低值易耗品，也可以單獨(dú)設(shè)置“1412包裝物”、“1413低值易耗品”科目進(jìn)行核算。如果包裝物數(shù)量不多，則不必設(shè)置本科目，而將包裝物并入“原材料”科目核算。

　　2.明細(xì)科目：周轉(zhuǎn)材料應(yīng)按照周轉(zhuǎn)材料的種類，分別“在庫”、“在用”和“攤銷”進(jìn)行明細(xì)核算。

　　3.性質(zhì)：屬于資產(chǎn)類科目。

　　4.結(jié)構(gòu)：借方登記小企業(yè)周轉(zhuǎn)材料成本的增加數(shù)，貸方登記小企業(yè)周轉(zhuǎn)材料成本的減少數(shù)，余額在借方，反映小企業(yè)在庫、出租、出借周轉(zhuǎn)材料的實(shí)際成本或計(jì)劃成本以及在用周轉(zhuǎn)材料的攤余價(jià)值。

　�。ǘ�）“材料成本差異”科目

　　1.用途：“材料成本差異”科目核算小企業(yè)采用周轉(zhuǎn)材料計(jì)劃成本與實(shí)際成本的差額。

　　2.明細(xì)科目：小企業(yè)也可以在“原材料”、“周轉(zhuǎn)材料”等科目設(shè)置“成本差異”明細(xì)科目。

　　3.性質(zhì)：屬于資產(chǎn)類科目。

　　4.結(jié)構(gòu)：借方登記小企業(yè)驗(yàn)收入庫材料發(fā)生的實(shí)際成本大于計(jì)劃成本差異，和出庫周轉(zhuǎn)材料實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異；貸方登記及轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的實(shí)際成本大于計(jì)劃成本差異，和驗(yàn)收入庫材料發(fā)生的實(shí)際成本小于計(jì)劃成本差異。

　　如果為借方余額，則反映小企業(yè)庫存周轉(zhuǎn)材料等的實(shí)際成本大于計(jì)劃成本差異；反之，則為貸方余額，反映小企業(yè)庫存周轉(zhuǎn)材料實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異。

　　三、周轉(zhuǎn)材料的會計(jì)核算

　　小企業(yè)周轉(zhuǎn)材料的會計(jì)核算分為一般納稅人的周轉(zhuǎn)材料核算和小規(guī)模納稅人的周轉(zhuǎn)材料核算。

　　（一）一般納稅人的周轉(zhuǎn)材料核算

　　一般納稅人周轉(zhuǎn)材料的核算涉及“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”賬戶。購進(jìn)周轉(zhuǎn)材料需要將入庫周轉(zhuǎn)材料的增值稅計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”賬戶，出售周轉(zhuǎn)材料時(shí)，應(yīng)將銷售單獨(dú)計(jì)價(jià)周轉(zhuǎn)材料收到的增值稅計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”賬戶。具體會計(jì)處理方法如下：

　　1.周轉(zhuǎn)材料增加的會計(jì)處理

　　周轉(zhuǎn)材料增加是指小企業(yè)購入、自制、委托外單位加工完成并驗(yàn)收入庫周轉(zhuǎn)材料。其會計(jì)處理方法比照“原材料”科目的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理。

　　【例1】某小企業(yè)2012年9月2日購入A周轉(zhuǎn)材料一批，價(jià)款40000元，增值稅6800元，保險(xiǎn)費(fèi)200元。價(jià)稅款以支票付訖，周轉(zhuǎn)材料驗(yàn)收入庫。

　　借：周轉(zhuǎn)材料40200

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）6800

　　　貸：銀行存款47000

　　上述購進(jìn)周轉(zhuǎn)材料如果以銀行匯票付訖、商業(yè)匯票付訖或暫欠，則應(yīng)貸記“其他貨幣資金”賬戶、“應(yīng)付票據(jù)”賬戶或“應(yīng)付賬款”賬戶。同時(shí)，上述周轉(zhuǎn)材料如果按計(jì)劃成本核算應(yīng)先按實(shí)際成本通過“物資采購”賬戶核算，入庫時(shí)再按計(jì)劃成本計(jì)入“周轉(zhuǎn)材料”賬戶。

　　2.周轉(zhuǎn)材料出庫的會計(jì)處理

　　根據(jù)《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》有關(guān)規(guī)定，小企業(yè)生產(chǎn)、施工領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料，通常采用一次轉(zhuǎn)銷法，按照其成本，分別計(jì)入“生產(chǎn)成本”、“管理費(fèi)用”、“工程施工”等科目的借方，以及“周轉(zhuǎn)材料”科目的貸方。銷售過程中，不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，其成本計(jì)入“銷售費(fèi)用”科目借方，以及“周轉(zhuǎn)材料”賬戶的貸方。

　　【例2】某月末，某小企業(yè)歸集本月發(fā)出周轉(zhuǎn)材料情況如下：

　　生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料實(shí)際成本為40000元；企業(yè)管理部門領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料實(shí)際成本為30000元。根據(jù)發(fā)料憑證匯總表做會計(jì)分錄如下：

　　借：生產(chǎn)成本40000

　　　　管理費(fèi)用30000

　　　貸：周轉(zhuǎn)材料70000

　　上述周轉(zhuǎn)材料如果按計(jì)劃成本核算，月末還要計(jì)算周轉(zhuǎn)材料的成本差異率，按周轉(zhuǎn)材料計(jì)劃成本分?jǐn)傆?jì)入相關(guān)成本費(fèi)用賬戶。

　　【例3】某月末，某小建筑企業(yè)歸集本月發(fā)出周轉(zhuǎn)材料情況如下：

　　某建筑工程項(xiàng)目領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料實(shí)際成本為30000元；企業(yè)管理部門領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料實(shí)際成本為10000元。根據(jù)發(fā)料憑證匯總表做會計(jì)分錄如下：

　　借：工程施工30000

　　　　管理費(fèi)用10000

　　　貸：周轉(zhuǎn)材料40000

　　另外，銷售過程中，銷售單獨(dú)計(jì)價(jià)的周轉(zhuǎn)材料，應(yīng)按照其成本，計(jì)入“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶和“周轉(zhuǎn)材料”賬戶。

　　【例4】某日，某小企業(yè)銷售周轉(zhuǎn)材料一批，實(shí)際成本為40000元，銷售價(jià)款50000元，增值稅8500元，價(jià)稅款存入銀行賬戶。有關(guān)會計(jì)處理如下：

　�。�1）銷售時(shí)：

　　借：銀行存款58500

　　　貸：其他業(yè)務(wù)收入50000

　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）8500

　　（2）結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)：

　　借：其他業(yè)務(wù)成本40000

　　　貸：周轉(zhuǎn)材料40000

　　需要注意的是，如果周轉(zhuǎn)材料數(shù)額較大，小企業(yè)可以采用分次攤銷法進(jìn)行會計(jì)處理，領(lǐng)用時(shí)應(yīng)按照其成本，計(jì)入“周轉(zhuǎn)材料”賬戶（在用）的借方，并同時(shí)計(jì)入“周轉(zhuǎn)材料”賬戶（在庫）的貸方；同時(shí)，小企業(yè)應(yīng)按照周轉(zhuǎn)材料的使用次數(shù)攤銷時(shí)，應(yīng)按照攤銷額，分別計(jì)入“生產(chǎn)成本”、“管理費(fèi)用”、“工程施工”等賬戶的借方，計(jì)入“周轉(zhuǎn)材料”賬戶（攤銷）的貸方即可。

　�。ǘ�）小規(guī)模納稅人的周轉(zhuǎn)材料核算

　　小規(guī)模納稅人周轉(zhuǎn)材料的核算一般不涉及“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”賬戶的明細(xì)賬戶，如“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”賬戶或“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”賬戶，小企業(yè)也設(shè)置這些賬戶。只有在銷售周轉(zhuǎn)材料時(shí)，收取的增值稅計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”賬戶即可。而購進(jìn)周轉(zhuǎn)材料的增值稅，則計(jì)入周轉(zhuǎn)材料成本。

　　1.周轉(zhuǎn)材料入庫的會計(jì)處理

　　【例5】某小企業(yè)為小規(guī)模納稅人，2012年9月12日購入B周轉(zhuǎn)材料一批，價(jià)款40000元，增值稅6800元，保險(xiǎn)費(fèi)200元。價(jià)稅款以支票付訖，周轉(zhuǎn)材料驗(yàn)收入庫。

　　借：周轉(zhuǎn)材料47000

　　　貸：銀行存款47000

　　上述購進(jìn)周轉(zhuǎn)材料如果先按發(fā)票金額付款后入庫，周轉(zhuǎn)材料應(yīng)先計(jì)入“在途物資”賬戶，待驗(yàn)收入庫時(shí)再轉(zhuǎn)入“周轉(zhuǎn)材料”賬戶。

　　2.周轉(zhuǎn)材料出庫的會計(jì)處理

　　小規(guī)模納稅人周轉(zhuǎn)材料出庫的會計(jì)處理與一般納稅人周轉(zhuǎn)材料出庫的核算基本相同。但小規(guī)模納稅人銷售周轉(zhuǎn)材料的會計(jì)處理不通過“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)繳增值稅（銷項(xiàng)稅額）”賬戶，而通過“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)繳增值稅”賬戶核算。

　　【例6】某日，某小企業(yè)銷售周轉(zhuǎn)材料一批，實(shí)際成本為40000元，銷售價(jià)款51500元，貨款存入銀行賬戶。有關(guān)會計(jì)處理如下：

　�。�1）銷售時(shí)：

　　借：銀行存款51500

　　　貸：其他業(yè)務(wù)收入50000

　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅1500

　�。�2）結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)：

　　借：其他業(yè)務(wù)成本40000

　　　貸：周轉(zhuǎn)材料40000

　　參考文獻(xiàn)：

　　1.企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則編審委員會.企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南[M].立信會計(jì)出版社,2006.

　　2.劉建平,郭繼宏.可供出售資產(chǎn)與投資之比較[N].財(cái)會信報(bào),2009.