從一定意義上講，會計學(xué)的發(fā)展史也是科學(xué)方法論的演化史。所謂方法論就是科學(xué)家在從事科學(xué)研究過程中積累和形成的一種研究工作模式。會計學(xué)的每一次重大進(jìn)展，幾乎也同時伴隨著研究方法的重大進(jìn)展。研究方法的每次發(fā)展也總是使會計學(xué)者對會計的規(guī)律性的認(rèn)識更深化一步。會計學(xué)的發(fā)展和體系的形成是在新舊方法論的交替和進(jìn)化中實現(xiàn)的。會計學(xué)自誕生以來，一直是以實用社會科學(xué)作為其特征和標(biāo)志的。會計學(xué)的研究方法論經(jīng)歷了幾個不同的發(fā)展階段，從而達(dá)到目前這樣的水平。由于研究的方法論對于會計學(xué)的實踐有著決定性的意義，因而很有必要對會計學(xué)的研究中有關(guān)方法論的問題進(jìn)行回顧、比較和探討。

　　一、會計學(xué)研究方法論發(fā)展的幾個主要階段

　�。ㄒ唬┳晕矣^察法-一種對經(jīng)驗的主觀主義研究方法。早期的會計學(xué)家們認(rèn)為，會計學(xué)的研究對象是會計工作的直接經(jīng)驗。會計學(xué)既然是一門研究會計工作人員經(jīng)驗的科學(xué)；因而會計學(xué)的研究方法必然是研究如何觀察這種直接經(jīng)驗，而此種方法又必然只能采用主觀主義的方法和手段來完成。這種傳統(tǒng)的研究方法后來受到許多批評。因為各個研究者的主觀主義的觀察結(jié)論不僅無法達(dá)到一致，而且也使研究工作帶有許多偏見；另外，這種方法還會對其他一些研究方法加以排斥。這就使得自我觀察法難以得到更新和發(fā)展，其結(jié)果則必然被新的方法論所取代。

　�。ǘ�）實用主義方法論思想。由于早期會計學(xué)只對直接經(jīng)驗進(jìn)行自我觀察式的研究，因而不能客觀地解釋各種會計現(xiàn)象是如何發(fā)生、發(fā)展和相互作用的，也就不能真正解決人們在會計實踐活動中的各種會計學(xué)問題。在它受到批評的同時，先后在西歐和美國產(chǎn)生了實用主義會計學(xué)。當(dāng)時的一些會計學(xué)家們認(rèn)為，會計學(xué)應(yīng)當(dāng)研究會計的功能，強(qiáng)調(diào)會計學(xué)在會計實踐中的應(yīng)用。在研究方法方面，他們采用了描述法、歸納法、演繹法、倫理學(xué)法、社會學(xué)法和實驗法等。雖然實用主義會計學(xué)并沒有完全放棄自我觀察法，但在這一階段的研究中強(qiáng)調(diào)了方法上的多樣性和實用性，重視會計活動在操作過程中的特點和規(guī)律，探討會計實踐與環(huán)境的關(guān)系。實用主義會計學(xué)通過采用多種多樣的應(yīng)用研究方法，不僅填補(bǔ)了自我觀察法的不足，而且推動了會計學(xué)向更為廣泛的領(lǐng)域發(fā)展，為財務(wù)會計學(xué)、管理會計學(xué)、會計倫理學(xué)、會計法學(xué)、會計心理學(xué)、行業(yè)會計學(xué)、甚至計算機(jī)會計學(xué)等的形成和發(fā)展奠定了基礎(chǔ)。同時，也為行為主義會計學(xué)的到來打開了大門。

　�。ㄈ�）以操作主義和實證主義為方法論基礎(chǔ)的行為主義會計學(xué)。在會計學(xué)研究中引進(jìn)實證法，最早是由美國會計學(xué)家詹森倡導(dǎo)的，是與行為主義會計學(xué)相配套的研究方法。行為主義會計學(xué)堅持以被觀察到的，可以予以客觀記錄和定量分析的行為作為會計學(xué)研究對象。這實質(zhì)上是把布里奇曼在物理學(xué)中所倡導(dǎo)的操作主義觀點作為會計學(xué)研究的方法論基礎(chǔ)，并以此指導(dǎo)會計學(xué)研究。在會計學(xué)研究中采用實證方法，可以對會計現(xiàn)象和會計實務(wù)做出更為客觀的解釋和預(yù)測。一切會計研究都要以經(jīng)驗的實證材料為依據(jù)，不能經(jīng)過實證的會計概念、準(zhǔn)則和理論都是不可取的。會計學(xué)研究中采用實證方法已經(jīng)是世界性潮流，有許多優(yōu)點和重要的現(xiàn)實意義：有助于會計學(xué)更加切合實際，有助于形成更加科學(xué)的會計理論，有助于檢驗和發(fā)展已有的會計理論。但在肯定其貢獻(xiàn)的同時，也應(yīng)當(dāng)注意其局限性。實證方法無法對會計行為產(chǎn)生的心理和意識等有關(guān)人的內(nèi)部過程做出完整的、客觀的和全面的解釋。從廣義上講，實證會計研究與西方會計文獻(xiàn)中經(jīng)常提到的經(jīng)驗研究是等價的。從狹義上講，實證會計研究是經(jīng)驗會計研究的一個分支。實證管理會計研究的目標(biāo)是追求理論的實用化�，F(xiàn)在許多西方國家和我國在管理會計方面廣泛開展實地研究，這是管理會計實證研究的新的發(fā)展方向，是以組織行為為基礎(chǔ)的實證研究合乎邏輯的發(fā)展。北美管理會計研究已逐漸從規(guī)范研究轉(zhuǎn)向多種描述性方法的使用，主要運用分析、問卷調(diào)查、檔案資料和專項實驗等四種方法。與北美管理會計實證研究中大量使用經(jīng)濟(jì)學(xué)理論相比，歐洲的管理會計實證研究更多運用社會學(xué)、心理學(xué)、組織行為學(xué)等學(xué)科的理論，研究政治、文化、甚至宗教等社會因素對管理會計的影響，多采用案例的方法進(jìn)行研究，這值得我們分析借鑒。

　�。ㄋ模┮袁F(xiàn)象學(xué)和場論為方法論的會計學(xué)。在會計學(xué)的研究方法方面，有部分會計學(xué)者走的是一條與行為主義會計學(xué)完全不同的道路。他們強(qiáng)調(diào)會計人員意識的完整性和組織性，反對去尋找會計行為中的“元素”，認(rèn)為應(yīng)當(dāng)自由、公正地描述會計人員的直接經(jīng)驗，而會計人員的直接經(jīng)驗是按原來的結(jié)構(gòu)被接受的。對于這種完整的經(jīng)驗如果按實證法強(qiáng)加分析，化整為零時，其原有的整體性就會被破壞。這種從另一角度來強(qiáng)調(diào)會計活動的整體性并對其規(guī)律進(jìn)行研究，無疑是具有積極意義的。受物理學(xué)中場論的影響，會計心理學(xué)的研究方法以B=f（E，P）為函數(shù)，發(fā)展了對會計人員的動機(jī)與行為之間關(guān)系的研究，推動了會計心理學(xué)中有關(guān)團(tuán)體動力學(xué)研究的發(fā)展。作為一種方法論工具，現(xiàn)象學(xué)的觀點被認(rèn)為可以用于對會計人員的主觀體驗進(jìn)行科學(xué)研究，并彌補(bǔ)那些只注重會計行為的實驗數(shù)據(jù)的不足。當(dāng)然現(xiàn)象學(xué)的方法和場論的方法是不容易掌握的，對于某一研究者采用這類方法是否取得成功及成功的程度也是很難判斷的。

　　（五）以信息論作為主要方法論的現(xiàn)代認(rèn)知會計學(xué)�，F(xiàn)代認(rèn)知會計學(xué)主要以信息論來解釋會計工作。計算機(jī)科學(xué)為現(xiàn)代認(rèn)知會計學(xué)探索人們會計活動的內(nèi)部過程提供了必要的手段。用信息論的觀點對會計活動過程的特點和規(guī)律做出更好的描述和前所未有的揭示，取得了相當(dāng)可觀的成果。用計算機(jī)和程序軟件的操作和運行來模擬和解釋會計活動過程，確實是會計學(xué)在研究方法上的一個具有歷史性變革意義的進(jìn)步。但是，這仍然是以機(jī)械論的觀點去研究會計人員和會計工作，把社會化的會計人員簡化為機(jī)器的人。因此，以信息論為主要方法論的現(xiàn)代認(rèn)知會計學(xué)仍然不能完整解釋和真實反映會計行為的活動規(guī)律。

　�。�六）以整體論為主要方法論指導(dǎo)的人本主義會計學(xué)。當(dāng)行為主義會計學(xué)步入極端機(jī)械論的后期，一種旨在研究會計人員及會計工作的人格和價值發(fā)展的新學(xué)派-人本主義會計學(xué)形成了自己的體系和研究方法。他們不僅反對行為主義會計學(xué)把會計人員視為刺激-反映機(jī)器的觀點，也反對意識經(jīng)驗學(xué)派把會計意識經(jīng)驗還原為會計人員的原始驅(qū)動力或基本防御機(jī)制的觀點。在哲學(xué)指導(dǎo)思想上，人本主義會計學(xué)認(rèn)為會計行為都有其特殊性，不能用一成不變的概念和方法去研究豐富多彩的會計活動。它更加注重對個體會計活動的研究，力圖使每一個會計個體的活動得以健康和充分的發(fā)展。我國會計管理活動論就具備這一特點。人本主義會計學(xué)不僅不排斥傳統(tǒng)的科學(xué)研究方法，而且還擴(kuò)大了原有的會計研究范圍，以便解決過去一直被排除在會計學(xué)研究范圍以外的會計信息和會計人員的價值等問題。人本主義會計學(xué)顯示了一種要在科學(xué)方法論方面加強(qiáng)自身體系的愿望。

　　二、當(dāng)前會計學(xué)研究的方法論現(xiàn)狀與問題

　　縱觀會計學(xué)的發(fā)展歷程，會計學(xué)的研究方法論與指導(dǎo)思想經(jīng)歷了一系列變革和演化，產(chǎn)生了質(zhì)的飛躍。無論我國還是其他國家，會計學(xué)由于研究方法和認(rèn)識手段的不同，已經(jīng)形成了眾多的學(xué)術(shù)流派。從會計學(xué)發(fā)展的歷史進(jìn)程中我們可以看到，會計學(xué)的研究方法是建立在一定的哲學(xué)思想和科學(xué)技術(shù)水平的基礎(chǔ)之上的�？v然有良好的愿望和確定的目標(biāo)，如果缺乏科學(xué)的指導(dǎo)思想和有效的科學(xué)技術(shù)手段，會計學(xué)研究仍然是“欲速則不達(dá)”。即使指導(dǎo)思想正確，研究方法得當(dāng)，能最大限度地利用和發(fā)展研究的技術(shù)手段，若不能及時修正和調(diào)整研究目標(biāo)、對象和范圍，會計學(xué)研究的結(jié)果仍然會出現(xiàn)一些“以偏蓋全”、“以點代面”的結(jié)論，如“會計信息系統(tǒng)論”、“會計管理活動論”、“會計工具論”、“會計藝術(shù)論”等都是如此。

　　時至今日，會計學(xué)的學(xué)派之爭已基本結(jié)束。會計學(xué)對會計信息的價值的研究似乎已經(jīng)有了較為一致的結(jié)論；有關(guān)會計準(zhǔn)則的研究正在向更深的層次發(fā)展；而會計行為的研究則側(cè)重于會計環(huán)境影響的探索；各種具體會計問題的實證性研究正在全面展開；至于對一些重要會計問題的創(chuàng)造性研究看來困難更大一些，正在尋求更有效的途徑和方法。會計學(xué)在許多不同的層次上采用不同的方法進(jìn)行著研究，最終目標(biāo)是想弄清楚人類社會需要什么樣的會計工作以及會計的真實面目是什么。但需要強(qiáng)調(diào)的是，實證分析的方法目前被大家重視，這是一件好事，它對某一個具體問題的研究往往是很有效的，但它并不能代替整體分析。會計學(xué)研究中整體分析仍然是非常重要的，整體分析需要反復(fù)研究法，即以整體觀為前提，通過實驗或?qū)嵶C來理解各有關(guān)組成部分之間的關(guān)系。就是對會計工作中個體的研究，在采用演繹法時也應(yīng)當(dāng)慎重，一般規(guī)律有時并不能直接推論個體的特點，而對每個具體會計問題的研究有時卻可以概括出一般的規(guī)律。一般規(guī)律只能幫助我們?nèi)ダ斫鈧�體、具體的會計問題，但解決這些個體、具體的會計問題仍然需要采用個案法的整體分析手段。

　　由此可見，會計學(xué)的研究方法論就目前而言仍然處于百花齊放，百家爭鳴階段。即使在同一研究領(lǐng)域，由不同方法論所指導(dǎo)的不同研究方法也常常是同時并存。這是一種正�，F(xiàn)象，也是會計學(xué)發(fā)展到今天的必然結(jié)果。會計學(xué)研究與其它任何學(xué)科一樣，不應(yīng)該也不可能用單一的研究模式去人為地強(qiáng)制性地統(tǒng)一所有有的研究工作。會計學(xué)的研究對象是一種復(fù)雜的社會現(xiàn)象，它有著許多不同的水平、層次、方面的相互作用的關(guān)系。我們的研究方法不可能用某種簡單化的方法去處理，但也不應(yīng)該用“隨心所欲”的方法去進(jìn)行研究。尋找當(dāng)前大家都能接受的研究方法的指導(dǎo)思想，并運用到會計學(xué)的研究工作中去，是當(dāng)今會計學(xué)界面臨的一個重要課題。

　　中國的會計學(xué)研究雖然取得了巨大進(jìn)步，但也應(yīng)當(dāng)看到，我國從事會計學(xué)研究的人才從總體上講還是缺乏的，而他們在進(jìn)行研究時所采用的方法論也顯得單調(diào)。我們重復(fù)性的研究多，創(chuàng)新性研究少；滯后型研究多，超前型研究少；傳統(tǒng)方法多，新方法少；介紹國外的多，借鑒研究的少；政策性研究的多，學(xué)術(shù)性研究的少等現(xiàn)象仍然沒有根本改變。中國會計學(xué)研究還帶有較多的政治色彩和行政長官意志的特點。

　　三、在會計學(xué)的研究發(fā)展過程中構(gòu)建新的方法論

　　會計學(xué)研究者的科學(xué)研究工作是在一定的方法論思想指導(dǎo)下進(jìn)行的，它決定著我們的研究目的和達(dá)到目的所需手段的選擇。會計學(xué)研究方法論的演化史已經(jīng)提示我們，會計學(xué)研究方法論應(yīng)當(dāng)是成體系的，這個體系至少有以下三個組成部分：1、會計學(xué)研究的哲學(xué)方法論；2、會計學(xué)研究的一般科學(xué)方法論；3、會計學(xué)研究的具體方法和技術(shù)。研究會計現(xiàn)象，首先要對會計有一個基本觀點，這就是會計學(xué)研究的哲學(xué)方法論所要解決的問題�？茖W(xué)的哲學(xué)方法論并不能代替具體的會計研究工作，但是具體的會計研究工作是在一定的哲學(xué)方法論的指導(dǎo)下進(jìn)行的。

　　會計學(xué)研究有了正確的科學(xué)研究哲學(xué)方法論的指導(dǎo)，還需要形成會計學(xué)研究的一般科學(xué)方法論。這個問題的解決取決于科學(xué)發(fā)展水平并受到研究工作者內(nèi)在和外在條件的制約。在經(jīng)歷了會計學(xué)研究的微觀階段之后，即分析性研究之后，會計學(xué)研究的發(fā)展已經(jīng)出現(xiàn)了向宏觀階段，即綜合研究的趨勢。會計學(xué)研究的一般方法論除了受系統(tǒng)論、信息論和控制論影響之外，還應(yīng)當(dāng)注意采用耗散結(jié)構(gòu)理論、協(xié)同理論和突變理論作指導(dǎo)。所有這些理論都為現(xiàn)代會計學(xué)研究的一般方法論提供了有力思想武器。雖然這些理論并非出自會計學(xué)，但對會計學(xué)的研究工作具有深遠(yuǎn)的指導(dǎo)意義。而且，正是由于會計學(xué)學(xué)派林立，眾說紛紜，就更需要用系統(tǒng)論的思想方法來描述和解釋會計這個具有客觀系統(tǒng)性的研究對象。當(dāng)然這些科學(xué)研究的一般方法論并不能代替會計學(xué)研究的一般方法論，會計學(xué)有自己的特點和規(guī)律，需要構(gòu)建符合會計學(xué)科發(fā)展的一套具有一般指導(dǎo)意義的理論和方法論體系。

　　最后我們來討論一下會計學(xué)研究的具體方法和技術(shù)問題。可以說會計學(xué)研究已經(jīng)涉及到會計活動的每一個領(lǐng)域，因此，在具體研究的方法和技術(shù)方面必定有相當(dāng)大的差異，如財務(wù)會計的研究方法就與管理會計的研究方法有較大差異，研究一般企業(yè)的會計問題的方法就與研究上市公司企業(yè)會計問題的方法存在較大差異。具體的研究方法是與具體問題的研究相聯(lián)系的。我們可以看到，會計學(xué)研究在各個不同的領(lǐng)域中幾乎運用了絕大多數(shù)科學(xué)研究的具體方法，其中包括數(shù)學(xué)的、社會學(xué)的、經(jīng)濟(jì)學(xué)的、管理學(xué)的、統(tǒng)計學(xué)的、倫理學(xué)的、心理學(xué)的、法學(xué)的、邏輯學(xué)的、甚至物理學(xué)的、美學(xué)的各種各樣的方法。每一種方法都有其特點和長處，但同時存在著一定的局限性和片面性。

　　會計學(xué)的研究對象是復(fù)雜的、多層次、多元化和動態(tài)的，同時又具有系統(tǒng)性和整體性。我們不僅需要對個別會計問題進(jìn)行深入細(xì)致的微觀分析研究，而且更需要整體的、系統(tǒng)的、動態(tài)的宏觀綜合研究，歸納總結(jié)出各種會計現(xiàn)象之間的相互關(guān)系和相互作用。會計學(xué)理論和學(xué)說不能僅僅處在一種描述性的初級水平階段，而應(yīng)當(dāng)是可操作的，有預(yù)測力并有控制力的，這樣才能使會計學(xué)成為一門既有自己比較完整一致的理論，包括研究方法論體系，又能運用科學(xué)的方法論去解決具體問題，具有更為廣泛實際應(yīng)用價值，作用和效果更為顯著的現(xiàn)代社會管理科學(xué)。

　　無論采用哪種方法進(jìn)行會計研究，研究思路必須清晰，而且在研究問題時應(yīng)當(dāng)注意體現(xiàn)以下一些基本要求：1、系統(tǒng)相關(guān)性，即我們在研究某一會計問題時，要始終把會計當(dāng)作一個完整的系統(tǒng)來對待。2、成果應(yīng)用性，會計研究的定位應(yīng)介于純粹的哲學(xué)思想和純粹的操作手段的層次，它是一種既帶有哲理性質(zhì)又帶有操作特征的方法哲理探討。3、層次分明性，會計研究應(yīng)始終注意體系建構(gòu)及研究過程的層次性，既力求做到邏輯嚴(yán)謹(jǐn)，又力求做到層次分明。

　　在會計學(xué)研究方法論中，無論是采用規(guī)范研究法，還是采用實證研究法，還是采用其它類型研究方法，要根據(jù)研究的目的來決定采用哪一類型研究方法，甚至應(yīng)當(dāng)是各種方法同時并舉。因為各種方法各有所長，也各有所短，不能解決會計研究中的所有問題。對采用什么方法進(jìn)行會計學(xué)研究，不能畫地為牢，厚此薄彼，更不能說某某方法是科學(xué)的方法，而另一類方法是不科學(xué)的方法。各種研究方法只要用得好，認(rèn)真地去做，就可以得到滿意的效果。如果做得不認(rèn)真，再好的研究方法也難以產(chǎn)生好的效果。我們既需要會計學(xué)的實證研究大師，也需要規(guī)范研究大師，更需要能將各種研究方法綜合全面應(yīng)用的會計學(xué)研究大師。如果僅僅采用某一種方法進(jìn)行會計學(xué)研究，肯定是沒有前途的。

　　無論采用什么研究方法，都應(yīng)當(dāng)注意理論聯(lián)系實際，這個實際就是研究對象的特殊性。比如研究會計目標(biāo)問題，就不能泛泛地說會計目標(biāo)應(yīng)該是什么，而應(yīng)當(dāng)研究中國的會計目標(biāo)是什么，其它國家的會計目標(biāo)是什么，中國國有企業(yè)的會計目標(biāo)是什么，中國私營企業(yè)的會計目標(biāo)又是什么？這樣的研究才有意義。

　　無論采用哪種研究方法，作為研究者不要先入為主，夾雜著太多的主觀價值判斷，或單純?yōu)檎�策尋找答案。研究是為了發(fā)現(xiàn)規(guī)律，尋求真理。當(dāng)然在研究中也應(yīng)當(dāng)避免為研究而研究的現(xiàn)象發(fā)生，采用某種規(guī)范研究方法研究某一會計理論問題，提出了一些新觀點，得出了一些新結(jié)論，這不能說是為研究而研究。只有那些做了大量低水平重復(fù)性研究的研究，而研究的目的也僅僅是為了發(fā)表一些文章而評上職稱之類的，才叫做為研究而研究，這類研究應(yīng)當(dāng)限制并加以反對。

　　會計學(xué)研究方法本身并不是會計學(xué)方法，這一點要搞清楚。對于各種會計方法的分析和應(yīng)用，當(dāng)然也是會計學(xué)研究中應(yīng)當(dāng)采用什么方法時需要注意的。比如對管理會計中某些方法的應(yīng)用，是采用傳統(tǒng)的研究方法，還是采用新的，甚至是創(chuàng)新的研究方法就值得仔細(xì)推敲。采用傳統(tǒng)的研究方法所得出的結(jié)論往往使管理會計方法的應(yīng)用得到進(jìn)一步延伸，研究本身的成本也不會太高。而采用創(chuàng)新的研究方法所得出的結(jié)論，有時往往是革命性的，研究本身也需要付出很高的成本，而管理會計方法的應(yīng)用將會徹底更新。

　　在應(yīng)用各種研究方法時，需要不斷進(jìn)行創(chuàng)新，絕不能照搬國外的研究方法、他人的研究方法。就拿實證會計研究法來講，我國的情況與西方國家的情況有很大不同，研究者的文化背景、知識素質(zhì)也有很大差異，我們不可能完全按照西方國家的會計學(xué)者那樣去驗證一些我們本不需要驗證的問題。

　　「參考文獻(xiàn)」

　　[1]陳衡�？茖W(xué)研究的方法論[M].北京：科學(xué)出版社，1982.

　　[2]湯云為，薛云奎。中國會計研究評述[J].會計研究，1998，（9）

　　[3]潘飛。九十年代管理會計研究成果及未來展望[J].會計研究，1998，（9）。

　　[4]李明。有效市場假說、資本資產(chǎn)計價模型與實證會計研究-兼評我國實證會計研究的現(xiàn)狀[J].會計研究，1998，（5）。

　　[5]李寶山，劉志偉。集成管理-高科技時代的管理創(chuàng)新[M].北京：中國人民大學(xué)出版社，1998.

　　[6]張為國，徐宗宇。實證研究。會計選擇。證券市場[J].會計研究，1997，（10）。

　　[7]王立彥，陳瑩。九十年代歐美管理會計研究-主題、方法、趨勢、啟示[J].財會通訊，1999，（12）

　　[8]王光遠(yuǎn)，賀穎奇。當(dāng)代管理會計研究方法的新發(fā)展[J].會計研究，1997，（1）。