我國現(xiàn)階段編制現(xiàn)金流量表的方法，歸納起來不外乎兩類：（1）現(xiàn)金流量項目不多的單位，可利用多欄式現(xiàn)金日記帳編制；（2）利用工作底稿，編制調(diào)整分錄，將權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)之上的帳務(wù)處理調(diào)整為現(xiàn)金收付制。第一種方法不具有普遍適用性，第二種方法許多實務(wù)工作者在編制調(diào)整分錄時會丟三拉四，不知其所以然。筆者多年來從事現(xiàn)金流量表的教學(xué)工作，也深感講授“所以然”之難。本文試圖為現(xiàn)金流量表的編制給出一種讓人知其所以然的方法——公式法。

　　一、使用公式法編制現(xiàn)金流量表的計算公式

　　現(xiàn)金流量表將形成現(xiàn)金流量的活動分為三類：經(jīng)營活動、投資活動、籌資活動。后兩類活動并非頻繁發(fā)生于企業(yè)，企業(yè)可于該類活動發(fā)生時作好輔助記錄，直接從輔助記錄中獲取現(xiàn)金流量信息。經(jīng)營活動是企業(yè)現(xiàn)金流量最為頻繁的活動，也是現(xiàn)金流量表最難反映的一個方面。本文提及的編制，就是針對反映經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量而言的。

　　公式法編制現(xiàn)金流量表的基本思想是：利用資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表資料，輔以少量的輔助記錄和明細(xì)表，通過項目間關(guān)系的分析，得出填列各項目的計算公式，勿需編制調(diào)整分錄。試以項目“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”為例，進(jìn)行演示。該項經(jīng)營活動分三種情況：

　　（1）只有現(xiàn)銷。銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=當(dāng)期銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金收入-當(dāng)期因銷貨退回而支付的現(xiàn)金=當(dāng)期營業(yè)凈收入（2）存在賒銷但無預(yù)銷。在此情況下，與賒銷相關(guān)的會計科目為“應(yīng)收帳款”和“應(yīng)收票據(jù)”，以及“壞帳準(zhǔn)備”科目�！皯�(yīng)收帳款”和“壞帳準(zhǔn)備”帳戶的結(jié)構(gòu)如下：

　　在現(xiàn)金收付制下，銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金當(dāng)期的現(xiàn)銷收入-當(dāng)期因退貨而支付的現(xiàn)金+當(dāng)期收回當(dāng)期的應(yīng)收帳款④+當(dāng)期收回前期的應(yīng)收帳款⑤+當(dāng)期收回前期核銷的壞帳損失⑦………………………………………………（Ⅰ）

　　從“應(yīng)收帳款”和“壞帳準(zhǔn)備”帳戶的結(jié)構(gòu)可知：

　�、伲�（①＋⑦）-（③＋④＋⑤＋⑥＋⑦）=⑧

　�、幔�（⑦＋⑩）-⑥=⑾

　　兩式恒等變形后：

　　④＋⑤＋⑦=①+②+⑦-③-⑥-⑧……………（Ⅱ）

　�、�=⑾＋⑥－⑨－⑩…………………………（Ⅲ）

　　代（Ⅲ）式入Ⅱ）式的右邊：

　　④＋⑤＋⑦=①＋②＋⑾－⑨－⑩－③-⑧

　�。á伲�⑧）＋（⑾－⑨）

　�。�②－⑩－③…………………（Ⅳ）

　　代（Ⅳ）式入（Ⅰ）式：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金當(dāng)期的現(xiàn)銷收入一當(dāng)期因退貨而支付的現(xiàn)金十（①－⑧）＋（⑴－ ⑨）＋②－⑩－③請注意：當(dāng)期的現(xiàn)銷收入-當(dāng)期因退貨而支付的現(xiàn)金+②-③=當(dāng)期的現(xiàn)銷收入十當(dāng)期賒銷收入-當(dāng)期因退貨而支付的現(xiàn)金一當(dāng)期因退貨而應(yīng)減少的貸款=當(dāng)期營業(yè)凈收入。

　　再將①、⑧、⑾、⑨、⑩的含義代入前式，有：

　　銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=當(dāng)期營業(yè)凈收入+（期初應(yīng)收帳款余額-期末應(yīng)收帳款余額）+（期末壞帳準(zhǔn)備-期初壞帳準(zhǔn)備）一年末補提壞帳準(zhǔn)備數(shù)（加：沖銷數(shù)）-當(dāng)期營業(yè)凈收入十期初應(yīng)收帳款凈額-期末應(yīng)收帳款凈額一年末補提壞帳準(zhǔn)備數(shù)（加：沖銷數(shù)）………………（V）

　　如果存在“應(yīng)收票據(jù)”，由于應(yīng)收票據(jù)不存在壞帳準(zhǔn)備的計提，只要在等式（V）中附加“期初應(yīng)收票據(jù)-期末應(yīng)收票據(jù)”即可。

　�。�3）存在預(yù)銷。“預(yù)收帳款”帳戶的結(jié)構(gòu)為：

　　由此結(jié)構(gòu)得到：當(dāng)期收到的預(yù)收帳款=已結(jié)轉(zhuǎn)出的銷售、勞務(wù)收入+（期末預(yù)收帳款余額-期初預(yù)收帳款余額）。代此人（V）式，即可得到存在預(yù)銷情況下的“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”的金額。

　　綜合上面的三種情況，我們可得到：

　　銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=當(dāng)期營業(yè)凈收入+（期初應(yīng)收帳款凈額-期末應(yīng)收帳款凈額）＋（期初應(yīng)收票據(jù)余額一期末應(yīng)收票據(jù)余額）＋（期末預(yù)收帳款余額一期初預(yù)收帳款余額）一年末補提壞帳準(zhǔn)備數(shù)（加：沖銷數(shù)）

　　對于上面的公式，作如下幾點說明：

　�。�1）當(dāng)期營業(yè)凈收入，是由“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”中如“材料銷售”、“運輸業(yè)務(wù)”等提供的凈收入。

　�。�2）作好“年末補提壞帳準(zhǔn)備數(shù)”的備查記錄。

　�。�3）公式中的項目金額可直接從資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表上的對應(yīng)項目，輔以少量的帳簿記錄，直接得出，遠(yuǎn)比編制調(diào)整分錄簡單。

　　（4）如有用非現(xiàn)金資產(chǎn)抵付貨款的情況，其抵付數(shù)從上面的公式中減除。

　　現(xiàn)舉一例說明公式的應(yīng)用。

　　例：某企業(yè)于1998年編制現(xiàn)金流量表時搜集到有關(guān)資料如下：

　�。�1）在總帳“應(yīng)收帳款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“預(yù)收帳款”、“壞帳準(zhǔn)備”的“貨款”欄得到四個科目貨款的期初、期末余額分別為：

　　在輔助記錄中查得年終結(jié)帳時，沖銷壞帳準(zhǔn)備1，000元。

　�。�2）在損益表中：

　　產(chǎn)品銷售凈收入10，000，000

　　其他業(yè)務(wù)收入：

　　材料銷售收入500，000

　　運輸業(yè)務(wù)收入100，000

　　由此計算當(dāng)期營業(yè)收入=10，000，000＋500，000＋100，000=10，600，000

　　期初應(yīng)收帳款凈額-期末應(yīng)收帳款凈額-（400，000－2，000）－（300，000－1，500）=99，500

　　期初應(yīng)收票據(jù)余額一期末應(yīng)收票據(jù)余額=180，000－200，000＝－20，000

　　期末預(yù)收帳款余額一期初預(yù)收帳款余額=150，000－100，000＝50，000

　　年末沖銷壞帳準(zhǔn)備數(shù)=1，000

　　以上各項相加得到：該企業(yè)1998年“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”=10，600，000＋99，500－20，000＋50，000十1，000＝10，730，500（元）

　　以上舉例，可以看到，利用項目計算公式可以快速獲得項目的金額，免卻了編制調(diào)整分錄之苦。企業(yè)編表者可根據(jù)自身情況，推導(dǎo)各項目適用的計算公式。如收到的租金=其他業(yè)務(wù)收入（固定資產(chǎn)、包裝物出租收入）＋［期初其他應(yīng)收款（承租人）一期末其他應(yīng)收款（承租人）］＋（期末預(yù)收租金-期初預(yù)收租金）。同樣，也可以依據(jù)有關(guān)的帳戶資料、輔助記錄、明細(xì)表等，推導(dǎo)諸如“收到的稅費返還”、“收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”、“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”、“經(jīng)營租賃所支付的現(xiàn)金”、“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”、“實際交納的增值稅款”、“支付的所得稅款”、“支付的除增值稅、所得稅以外的其他稅費”、“支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”等項目。這里不再—一例舉。

　　二、使用公式法的環(huán)境條件

　　公式法編制現(xiàn)金流量表，能使編表者擺脫對企業(yè)全年經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行逐筆的過程性分析，提高編表的效率。但使用公式法也有一些環(huán)境條件的要求，主要有：

　�。ㄒ唬┚幈碚弑仨殞ζ髽I(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相當(dāng)熟悉，對本單位會計科目的使用口徑、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起的資金運動特征十分了解，能準(zhǔn)確確定各項目適用的計算公式。

　　（二）對資產(chǎn)負(fù)債表中的下列項目作注釋說明：（1）對期末“應(yīng)收帳款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“預(yù)收帳款”、“壞帳準(zhǔn)備”和期末“應(yīng)付帳款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“預(yù)付帳款”中的“貨款”和“增值稅”分別加以注釋，以便在計算“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”、“收到的增值稅銷項稅額和退回的增值稅款”和“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”、“支付的增值稅‘頗目金額時直接加以運用；（2）期初、期末”應(yīng)付工資“、”應(yīng)付福利費“、”應(yīng)交稅金“中所包含的非經(jīng)營性內(nèi)容的金額，以便在填列現(xiàn)金流量表的補充資料”經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加“數(shù)據(jù)時，直接加以剔除；（3）期初期末”預(yù)提費用“中所包含的非經(jīng)營性內(nèi)容的金額，以便在填列現(xiàn)金流量表的補充資料”預(yù)提費用的增加“數(shù)據(jù)時，直接加以剔除�？傊�，對資產(chǎn)負(fù)債表中含有”混合“內(nèi)容的項目要予以特別關(guān)注。

　�。ㄈ�）考慮到損益表中，對“其他業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)支出”是以其最后的結(jié)果“其他業(yè)務(wù)利潤”來反映的。所以，編制損益表時，可對“其他業(yè)務(wù)利潤”作如下注釋說明：（1）“其他業(yè)務(wù)收入”按“材料銷售”、“運輸業(yè)務(wù)”、“出租業(yè)務(wù)”和“無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓”等明細(xì)項目加以說明；（2）“其他業(yè)務(wù)支出”按“材料銷售成本”、“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的攤余價值”、“經(jīng)營性租出固定資產(chǎn)的折舊”等明細(xì)項目加以說明。

　�。ㄋ模�準(zhǔn)備好少數(shù)明細(xì)表。這些明細(xì)表包括：（1）應(yīng)交增值稅明細(xì)表；（2）固定資產(chǎn)折舊明細(xì)表；（3）工資及福利費用分配明細(xì)表。這些明細(xì)表并不給企業(yè)增添額外的工作量，因為即便不編現(xiàn)金流量表，也是要編制的，但它們可為快速編制現(xiàn)金流量表作出貢獻(xiàn)。

　　（五）作好必要的輔助記錄。如年末補提的壞帳準(zhǔn)備金，以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)，視同銷售形成的增值稅銷項稅額以及投資、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的大部分項目等，這些輔助記錄可減輕企業(yè)編制現(xiàn)金流量表的工作量。