企業(yè)外幣業(yè)務(wù)是指企業(yè)以記賬本位幣以外的其他貨幣進(jìn)行款項(xiàng)的收付、往來(lái)結(jié)算和計(jì)價(jià)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。 

　　企業(yè)在對(duì)外幣業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，記賬方法上可以選擇外幣統(tǒng)賬制或外幣分賬制。外幣統(tǒng)賬制指業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)即將外幣折算為記賬本位幣入賬；外幣分賬制指在日常核算時(shí)分幣種以外幣原幣記賬，而在編制資產(chǎn)負(fù)債表日才折算為本位幣報(bào)表。 

　　外幣業(yè)務(wù)對(duì)所得稅的影響及籌劃原理 

　　在外幣統(tǒng)賬制下，企業(yè)發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按外幣原幣登記外幣賬戶，同時(shí)選用一定的匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額。因匯率總是在不斷地變化，就導(dǎo)致同一外幣數(shù)額在不同時(shí)點(diǎn)會(huì)對(duì)應(yīng)不同的記賬本位幣數(shù)額，兩者間相互折算時(shí)就會(huì)形成匯兌損益。 

　　匯兌損益在會(huì)計(jì)處理上有兩種方法：一種方法是資本化，把其作為原始成本的一部分計(jì)入相關(guān)的資本賬戶；另一種方法是直接計(jì)入當(dāng)期損益。 

　　匯兌損益無(wú)論是資本化還是直接計(jì)入當(dāng)期損益，最終都分次或一次地在計(jì)征所得稅之前以各種費(fèi)用的形式扣除掉，所以必然要影響企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額。 

　　從稅收籌劃角度來(lái)看，若匯兌損益是凈匯兌收益，則應(yīng)當(dāng)予以資本化較為有利；若匯兌損益為凈匯兌損失，則直接計(jì)入企業(yè)當(dāng)期損益較為有利。 

　　按照我國(guó)目前會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)籌建期間以及固定資產(chǎn)購(gòu)建期間所發(fā)生的匯兌損益應(yīng)當(dāng)予以資本化，而生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間發(fā)生的匯兌損益則直接計(jì)入當(dāng)期損益。 

　　企業(yè)日常外幣業(yè)務(wù)的所得稅籌劃企業(yè)日常外幣業(yè)務(wù)所發(fā)生的匯兌損益原則上都是直接計(jì)入當(dāng)期損益，其所得稅籌劃的關(guān)鍵是通過(guò)選取適當(dāng)?shù)挠涃~匯率，使得核算出的凈匯兌損失最大化或凈匯兌收益最小化，從而盡量使企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額最小化。 

　　記賬匯率是指企業(yè)在外幣業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)日記賬時(shí)，將外幣金額折算為記賬本位幣金額時(shí)所采用的匯率。按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)可以選取外幣業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)日的市場(chǎng)匯率作為記賬匯率，也可以選取外幣業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)期期初的市場(chǎng)匯率作為記賬匯率，一般是當(dāng)月1日的市場(chǎng)匯率。在月份（或季度、年度）終了時(shí)，將各外幣賬戶的期末余額按期末時(shí)市場(chǎng)匯率將其折算為記賬本位幣金額，其與相對(duì)應(yīng)的記賬本位幣賬戶期末余額之間差額，確認(rèn)為匯兌損益。下面分別舉例說(shuō)明外幣兌換業(yè)務(wù)和外幣調(diào)整業(yè)務(wù)的籌劃方法。 

　　例1：某企業(yè)用人民幣為記賬本位幣，有美元外幣賬戶。企業(yè)用5萬(wàn)美元到銀行兌換為人民幣。銀行當(dāng)日美元買入價(jià)為1美元＝8.25元人民幣，當(dāng)月1日市場(chǎng)匯率為1美元＝8.2元人民幣，當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1美元＝8.35元人民幣。 

　　若該企業(yè)選取當(dāng)日市場(chǎng)匯率為記賬匯率，則有匯兌損失5000元；若該企業(yè)選取當(dāng)月１日匯率為記賬匯率，則有匯兌收益2500元。所以在匯率上升時(shí)，此筆業(yè)務(wù)選取當(dāng)日匯率為記賬匯率較為有利，而匯率下降時(shí)則選取當(dāng)月１日匯率較為有利。 

　　例2：某企業(yè)用人民幣為記賬本位幣，有美元外幣賬戶。企業(yè)用人民幣到銀行兌換5萬(wàn)美元。銀行當(dāng)日美元賣出價(jià)為1美元＝8.45元人民幣，當(dāng)月１日市場(chǎng)匯率為1美元＝8.2元人民幣，當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1美元＝8.35元人民幣。 

　　企業(yè)若選取當(dāng)日匯率為記賬匯率，則有匯兌損失5000元；若選取當(dāng)月1日匯率為記賬匯率，則有匯兌損失1.25萬(wàn)元。所以這筆業(yè)務(wù)在匯率上升時(shí)，選取當(dāng)月1日匯率為記賬匯率有利；而在匯率下降時(shí)，則選取當(dāng)日匯率較為有利。 

　　因而，外幣兌換業(yè)務(wù)的所得稅籌劃要點(diǎn)是：在外匯匯率持續(xù)上升，也就是外幣升值時(shí)，企業(yè)賣出外幣，選取當(dāng)日匯率為記賬匯率有利，買入外幣，選取當(dāng)期期初匯率有利；在外匯匯率持續(xù)下降，也就是外幣貶值時(shí)，企業(yè)賣出外幣，選取當(dāng)期期初匯率為記賬匯率有利，買入外幣，選取當(dāng)日匯率有利。 

　　對(duì)于外幣調(diào)整業(yè)務(wù)，由于月末需要調(diào)整的賬戶主要是外幣賬戶，對(duì)于允許開(kāi)立現(xiàn)匯賬戶的企業(yè)，企業(yè)需要設(shè)置的外幣賬戶主要有外幣現(xiàn)金、外幣銀行存款，以及外幣結(jié)算的債權(quán)債務(wù)賬戶。外幣結(jié)算的債權(quán)賬戶包括應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付貨款等；外幣結(jié)算的債務(wù)賬戶包括短期借款、長(zhǎng)期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付工資、預(yù)付貨款等。 

　　對(duì)于不允許開(kāi)立現(xiàn)匯賬戶的企業(yè)可以設(shè)置除外幣現(xiàn)金和外幣銀行存款之外的所有賬戶。企業(yè)發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)若是只引起上述賬戶間增減變動(dòng)，無(wú)論選取業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)日匯率還是當(dāng)期期初匯率作為記賬匯率，期末調(diào)整時(shí)核算出的匯兌損益結(jié)果一樣，沒(méi)有籌劃余地；但若企業(yè)發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)引起上述賬戶和期末不需調(diào)整的賬戶間增減變動(dòng)，如用外幣購(gòu)買原材料或機(jī)器設(shè)備、發(fā)生外幣銷售等業(yè)務(wù)，則選取不同的記賬匯率核算出的匯兌損益結(jié)果大不一樣。 

　　例3：某企業(yè)用人民幣為記賬本位幣，有美元外幣賬戶。當(dāng)月1日市場(chǎng)匯率為1美元＝8.2元人民幣，月底市場(chǎng)匯率為1美元＝8.5元人民幣。企業(yè)出口產(chǎn)品一批，價(jià)款為5萬(wàn)美元，貨款尚未收到，當(dāng)天市場(chǎng)匯率1美元＝8.35元人民幣。 

　　企業(yè)若選取當(dāng)日匯率為記賬匯率，則在月末調(diào)整時(shí)會(huì)有匯兌收益7500元，若選取當(dāng)月1日匯率為記賬匯率，則在期末調(diào)整時(shí)會(huì)有匯兌收益1.5萬(wàn)元。因此在匯率持續(xù)上升時(shí)，這筆業(yè)務(wù)選取當(dāng)日匯率有利；反之，在匯率持續(xù)下降時(shí)，選取當(dāng)月1日匯率有利。 

　　例４：某企業(yè)用人民幣為記賬本位幣，有美元外幣賬戶。當(dāng)月1日市場(chǎng)匯率為1美元＝8.2元人民幣，月底市場(chǎng)匯率為1美元＝8.5元人民幣。企業(yè)進(jìn)口原材料一批，價(jià)款5萬(wàn)美元，當(dāng)天收到發(fā)票和提貨單，貨款尚未支付，當(dāng)天市場(chǎng)匯率1美元＝8.35元人民幣。 

　　若企業(yè)選取當(dāng)日匯率為記賬匯率，則在期末調(diào)整時(shí)會(huì)有匯兌損失7500元，若選取當(dāng)月1日匯率為記賬匯率，則在期末調(diào)整時(shí)有匯兌損失1.5萬(wàn)元。因此在匯率持續(xù)上升時(shí)，這筆業(yè)務(wù)選取當(dāng)月1日匯率為記賬匯率有利；反之，在匯率下降時(shí)，選取當(dāng)日匯率有利。 

　　上面的例子是分開(kāi)說(shuō)明企業(yè)的外幣購(gòu)買和外幣銷售業(yè)務(wù)在不同匯率條件下的記賬匯率選擇，而實(shí)際上企業(yè)的外幣購(gòu)銷業(yè)務(wù)總是在同一時(shí)期內(nèi)都有發(fā)生，因而要對(duì)比一下本期銷售發(fā)生的外幣債權(quán)和本期購(gòu)買發(fā)生的外幣債務(wù)大小，從而作出選擇。其所得稅籌劃要點(diǎn)為：若本期銷售發(fā)生的外幣債權(quán)大于本期購(gòu)買發(fā)生的外幣債務(wù)，在匯率持續(xù)上升時(shí)，選取當(dāng)日匯率有利，而在匯率持續(xù)下降時(shí)，選取當(dāng)月1日匯率有利；若本期銷售發(fā)生的外幣債權(quán)小于本期購(gòu)買發(fā)生的外幣債務(wù)，則在匯率持續(xù)上升時(shí)，選取當(dāng)月1日匯率有利，而在匯率持續(xù)下降時(shí)，選取當(dāng)日匯率有利。