摘要：新企業(yè)所得稅會計準則主要產(chǎn)生了五方面的變化，分析其對企業(yè)產(chǎn)生的主要影響。

　　1 新企業(yè)所得稅會計準則的幾點變化

　　1.1 所得稅會計核算方法的變化

　　新企業(yè)所得稅會計準則與舊準則比較新準則的變化:①對暫時性差異的處理不允許在應付稅款法和納稅影響會計法之間作選擇,統(tǒng)一要求采用納稅影響會計法;②在納稅影響會計法中,不允許在遞延法和債務法之間作選擇,統(tǒng)一要求采用債務法;③摒棄了損益表債務法,而改用國際會計準則委員會要求的資產(chǎn)負債表債務法。

　　1.2 所得稅會計差異分類的變化

　　舊準則基于收入費用觀,將差異分為永久性差異和時間性差異兩種。為了與國際慣例接軌,新準則基于資產(chǎn)負債觀,摒棄了“時間性差異”的概念,引進了暫時性差異。暫時性差異是指資產(chǎn)負債表內(nèi)某項資產(chǎn)或負債的賬面價值與其按照稅法規(guī)定的計稅基礎之間的差額,該項差異在以后年度資產(chǎn)收回或負債清償時,會產(chǎn)生應稅利潤或可抵扣金額。這一變化充分反映出當前會計界認識水平的提高,對包括所得稅會計處理在內(nèi)的企業(yè)財務會計視角已經(jīng)由利潤表觀轉(zhuǎn)變到了資產(chǎn)負債觀。暫時性差異也可分為應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。應納稅暫時性差異,是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應納稅所得額時,將導致產(chǎn)生應納金額的暫時性差異;可抵扣暫時性差異,是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應納稅所得額時,將導致資產(chǎn)可抵扣金額的暫時性差異。

　　1.3 在減值確認與計置上的變化

　　舊準則沒有對遞延稅款借項計提減值準備。新準則規(guī)定,企業(yè)應該在資產(chǎn)負債表日對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值進行復核。如果未來期間很可能無法獲得足夠的應納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)利益,應當減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值;在很可能獲得足夠的應納稅所得額時,減記的金額應當轉(zhuǎn)回。產(chǎn)生這一差異的原因是由于新準則采用的是資產(chǎn)負債觀。在資產(chǎn)負債觀下,資產(chǎn)及負債的定義、確認和計量成為會計研究的核心,資產(chǎn)負債表的邏輯。

　　1.4 虧損彌補的所得稅會計處理的變化

　　我國現(xiàn)行稅法允許企業(yè)虧損向后遞延彌補五年。舊準則關于所得稅處理規(guī)定中對可結(jié)轉(zhuǎn)后期的尚可抵扣的虧損,在虧損彌補當期不確認所得稅利益。新準則要求企業(yè)對能夠結(jié)轉(zhuǎn)后期的尚可抵扣的虧損,應當以很可能獲得用于抵扣尚可抵扣的虧損的未來應稅利潤為限,確認遞延所得稅資產(chǎn),一般稱之為當期確認法,即后轉(zhuǎn)抵減所得稅的利益在虧損當年確認。產(chǎn)生這一差異的原因是由于新準則采用的是資產(chǎn)負債表債務法。在該方法下,除有限的特例外,要求企業(yè)確認所有符合條件的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債。

　　1.5 所得稅項目列報和披露的變化

　　新準則規(guī)定企業(yè)應在資產(chǎn)類科目中設置“遞延所得稅資產(chǎn)”科目,核算企業(yè)由于可抵扣暫時性差異確認的遞延所得稅資產(chǎn),及按能夠結(jié)轉(zhuǎn)后期的尚可抵扣的虧損和稅款抵減的未來應稅利潤確認的遞延所得稅資產(chǎn);在負債類科目中設置“遞延所得稅負債”科目,核算企業(yè)由于應納稅暫時性差異確認的遞延所得稅負債。新準則在資產(chǎn)負債表中將遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債與其他資產(chǎn)和負債合并列報,并且遞延所得稅資產(chǎn)和負債也應與當期所得稅資產(chǎn)和負債區(qū)別開來,使得“遞延稅款”的含義大為擴展了,并且更具有現(xiàn)實意義。舊準則規(guī)定損益項目僅包括企業(yè)本期所得稅費用,具體是在利潤表中的“利潤總額”項目下設置“減:所得稅”項目,以反映企業(yè)本期所得稅費用;而新準則規(guī)定,損益類科目不僅包括企業(yè)當期所得稅費用,還包括遞延所得稅費用。新準則在財務報表附注中對所得稅費用的主要組成部分,與計人權益項目相關的當期和遞延所得稅的總額等項目單獨披露,內(nèi)容方面的列報和披露,新準則更詳盡、完整、規(guī)范。

　　2 新所得稅會計準則對企業(yè)產(chǎn)生的影響

　　2.1 增加會計處理的成本和企業(yè)所得稅會計核算的難度

　　以往的所得稅會計核算中,企業(yè)對所得稅核算會計方法選擇的余地很大,既可以選用應付稅款法,也可以選擇納稅影響會計法;而新準則規(guī)定只能采用納稅影響會計法。在所得稅會計處理的幾種方法中,應付稅款法最簡單、工作量最小。企業(yè)開始執(zhí)行新準則時,企業(yè)應首先對所有資產(chǎn)、負債進行重新分類,再逐項比較其賬面價值和計稅基礎之間是否存在暫時性差異,據(jù)以確認遞延所得稅資產(chǎn)和負債,并對其所得稅影響追溯調(diào)整年初留存收益。同時,隨著我國企業(yè)所得稅的改革,還會由于所得稅稅率的變動帶來新一輪的所得稅費用項目調(diào)整。這些都會相應增加會計處理的成本和企業(yè)所得稅會計核算的難度。

　　2.2 所得稅準則變更對企業(yè)納稅造成直接影響

　　新準則要求企業(yè)一律采用資產(chǎn)負債表債務法核算所得稅費用,即要求所得稅進行跨會計期間核算,將會計重心由原來的以損益表為中心轉(zhuǎn)向了資產(chǎn)負債表為重心,對企業(yè)納稅造成重大影響。目前絕大多數(shù)企業(yè)采用的應付稅款法,完全是根據(jù)稅務機關的企業(yè)所得稅納稅申報表進行申報納稅,根本不考慮“暫時性差異”,全額計入當年“所得稅費用”,直接影響了凈利潤和未分配利潤的真實性,同時也不能真實地反映企業(yè)的股東權益。而資產(chǎn)負債表債務法與現(xiàn)行的所得稅會計核算方法對比,優(yōu)勢較為明顯。較之遞延法、損益表債務法,因為暫時性差異產(chǎn)生于資產(chǎn)與負債的賬面價值與計稅基礎之差,來源于資產(chǎn)負債表,所以據(jù)以計算的遞延所得稅負債和資產(chǎn)必然更加符合負債和資產(chǎn)的定義,能更好地表示企業(yè)未來應付(應收)的債務或資產(chǎn),從而使資產(chǎn)負債表能更為真實準確地反映企業(yè)某一時點的財務狀祝,提高會計信息的可比性和可靠性。它不僅符合國際慣例,而且符合企業(yè)最為理想的財務目標,即企業(yè)價值最大化。但另一方面,企業(yè)只要每期不斷調(diào)高資產(chǎn)公允價值就會增加每期的賬面利潤,形成應納稅暫時性差異,這可能改變以前虛增利潤要繳稅的局面,使造假的當期成本大大降低,從而使企業(yè)更加注重短期操縱,使其未來風險更加巨大。

　　2.3 給企業(yè)會計人員提出了更高要求

　　新所得稅會計準則變化的內(nèi)容多、難度大。比如新準則規(guī)定企業(yè)要采用資產(chǎn)負債表債務法這種全新的方法來核算企業(yè)所得稅,并規(guī)定企業(yè)應確認遞延所得稅負債或遞延所得稅資產(chǎn)這些具體的暫時性差異。資產(chǎn)負債表債務法的推行要求會計人員對以前比較熟悉的一套會計處理體系從會計理念到計稅差異、會計處理方法等都要從根本上重新認識;而且新的所得稅處理方法還增加了大量的職業(yè)判斷與信息披露工作;這需要會計人員擁有較高的專業(yè)能力和業(yè)務素質(zhì)。企業(yè)會計人員只有準確理解并掌握這些相關內(nèi)容,才能達到所得稅會計準則制定和實施的目的。