一、國際會(huì)計(jì)：關(guān)于國際企業(yè)的會(huì)計(jì)
綜觀國際會(huì)計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的內(nèi)因和外因，我們可以得到這樣三點(diǎn)啟示：第一，資本輸出者對(duì)會(huì)計(jì)的特殊需要是決定國際會(huì)計(jì)特征的基礎(chǔ)性力量。一般而言，資本輸出者為更好地制訂和實(shí)施跨國公司的全球戰(zhàn)略，主要在如下方面對(duì)國際會(huì)計(jì)提出了一些不同于業(yè)務(wù)僅限于本國的會(huì)計(jì)問題：
（1）為在海內(nèi)外籌資或解釋和解除受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任，應(yīng)以哪國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為標(biāo)準(zhǔn)，恰當(dāng)?shù)貓?bào)告本國母公司、海外子公司和海內(nèi)外母子公司整體的獲取現(xiàn)金流量順差的能力、盈利能力和償債能力的信息等；（2）應(yīng)怎樣對(duì)外匯風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施適度的會(huì)計(jì)控制；（3）應(yīng)怎樣利用跨國稅務(wù)的財(cái)務(wù)效應(yīng)；（4）應(yīng)如何確定和評(píng)估國際籌資和投資抉擇。第二，國際會(huì)計(jì)不過是對(duì)一般會(huì)計(jì)（處理的業(yè)務(wù)僅限于本國）理論與實(shí)務(wù)的邏輯延伸。第三，國際會(huì)計(jì)應(yīng)跨國經(jīng)營控制的需要而產(chǎn)生、發(fā)展，并且成為跨國經(jīng)營控制不可缺少的一部分。
這樣，國際會(huì)計(jì)仍然是會(huì)計(jì)大家庭的一員，既具有一般會(huì)計(jì)的一般特性，又具有其獨(dú)特的性質(zhì)，這種一般性主要表現(xiàn)在，它仍然要以貨幣為主要計(jì)量尺度、以財(cái)務(wù)報(bào)告為載體來傳輸對(duì)使用者決策有用的會(huì)計(jì)信息；仍然是一種經(jīng)濟(jì)控制系統(tǒng)（楊時(shí)展，1992）。與現(xiàn)存的會(huì)計(jì)相比，國際會(huì)計(jì)的獨(dú)特性主要體現(xiàn)在：（1）會(huì)計(jì)主體是不同于業(yè)務(wù)僅限于本國或海外的企業(yè)，也不同于一般意義上的集團(tuán)，而是一種集海內(nèi)外的母公司、子公司于一體的新型集團(tuán)，這一集團(tuán)要求其決策者以全球經(jīng)營戰(zhàn)略為目標(biāo)、著眼于世界范圍內(nèi)生產(chǎn)要素和資源的優(yōu)化組合和利益最大化。國際會(huì)計(jì)作為提供決策有用信息的控制系統(tǒng)，應(yīng)體現(xiàn)出這一特定的要求。人們通常將這一集團(tuán)限定在那種總部設(shè)在一個(gè)母國、在海外有許多分支機(jī)構(gòu)或子公司、年?duì)I業(yè)額在1億美元以上的大財(cái)團(tuán)，即跨國公司以及由跨國公司與東道國或其他國家共同創(chuàng)辦的合資經(jīng)營企業(yè)，即多國公司上，從而將一些在海外有直接投資的但規(guī)模不大的中小企業(yè)排除在外。筆者認(rèn)為，如果繼續(xù)堅(jiān)持這種傳統(tǒng)的觀念，那么，我們的國際會(huì)計(jì)主體是不能完整地反映經(jīng)濟(jì)全球化和企業(yè)國際化的；因而應(yīng)擴(kuò)充到國際企業(yè)的概念上。在這里，國際企業(yè)不是一般意義上的在海外有經(jīng)營活動(dòng)的企業(yè)，而是一種以全球戰(zhàn)略為目標(biāo)，為實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)要素和資源在世界范圍內(nèi)的優(yōu)化組合和利潤最大化而進(jìn)行國際直接投資，并在海外開辦了從事生產(chǎn)經(jīng)營的子公司或分支結(jié)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)組織形式。顯然，國際企業(yè)涵蓋了跨國公司和多國公司。（2）國際會(huì)計(jì)的確認(rèn)，主要著眼于會(huì)計(jì)的再確認(rèn)，也就是，為服務(wù)于國際企業(yè)的全球戰(zhàn)略，國際會(huì)計(jì)應(yīng)對(duì)所有相關(guān)公司的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)是否應(yīng)反映以及如何反映在國際財(cái)務(wù)報(bào)告上做出進(jìn)一步的判斷、分類和綜合等。（3）國際會(huì)計(jì)的計(jì)量，主要不是對(duì)國際企業(yè)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的初始的貨幣衡量，而是對(duì)國際企業(yè)各組成部分的報(bào)表項(xiàng)目的再計(jì)量，這就是，外幣報(bào)表的折算、編報(bào)合并報(bào)表的調(diào)整與消除、有關(guān)國家物價(jià)變動(dòng)對(duì)國際財(cái)務(wù)報(bào)告影響的消除、國際融資與投資戰(zhàn)略的確定與考評(píng)等。（4）國際會(huì)計(jì)的報(bào)告，會(huì)受到來自于主要的使用者所要求的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重大差異的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。國際企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者分布在不同的國家，習(xí)慣著不同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，為了國際籌資、投資和加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，會(huì)計(jì)的國際協(xié)調(diào)，便成了國際會(huì)計(jì)的一項(xiàng)必不可少的工作。
簡而言之，國際會(huì)計(jì)主要是因國際企業(yè)經(jīng)營管理對(duì)會(huì)計(jì)提出的特殊要求而產(chǎn)生，是以貨幣為主要計(jì)量尺度，以國際企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告主要使用者所在國所認(rèn)可的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為標(biāo)準(zhǔn)，提供有益于認(rèn)定國際企業(yè)經(jīng)營管理者的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的完成情況和有利于使用者決策的財(cái)務(wù)報(bào)告，并參與國際企業(yè)的有關(guān)國際經(jīng)營戰(zhàn)略和理財(cái)戰(zhàn)略的制訂、修正等工作的經(jīng)濟(jì)控制系統(tǒng)。
二、國際會(huì)計(jì)應(yīng)為國際企業(yè)提供全球戰(zhàn)略管理有效信息
國際會(huì)計(jì)的目標(biāo)，就是人們通過國際會(huì)計(jì)活動(dòng)所期望達(dá)到的境地。在確定國際會(huì)計(jì)的目標(biāo)時(shí)，應(yīng)遵守如下基本原則：第一，要體現(xiàn)一般會(huì)計(jì)目標(biāo)的基本特性。這就是要針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告主要使用者的共同需要，既反映受托經(jīng)營責(zé)任信息，又提供決策有用信息。第二，要集中體現(xiàn)國際會(huì)計(jì)的特點(diǎn)。如果在目標(biāo)上都不能體現(xiàn)國際會(huì)計(jì)與一般會(huì)計(jì)的主要差別，那么在其他方面體現(xiàn)出的某種差別也就沒有意義。
我們可以這樣來描述國際會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)，即提供有助于國際企業(yè)的主要使用者全球戰(zhàn)略管理有關(guān)的經(jīng)濟(jì)信息。其基本涵義包括：
1、國際會(huì)計(jì)提供的國際財(cái)務(wù)報(bào)告的主要服務(wù)對(duì)象是國際企業(yè)的現(xiàn)實(shí)和潛在的股東與債權(quán)人等。
2、國際會(huì)計(jì)提供的國際財(cái)務(wù)報(bào)告的主要內(nèi)容應(yīng)是與全球戰(zhàn)略管理相關(guān)的經(jīng)濟(jì)信息。在這里，其涵義是十分豐富的。比如，國際財(cái)務(wù)報(bào)告的服務(wù)目標(biāo)瞄準(zhǔn)的是國際企業(yè)的全球戰(zhàn)略管理，不是國際企業(yè)的某一部分的生產(chǎn)經(jīng)營和財(cái)務(wù)決策的需要，也不是國際企業(yè)這一整體在某一或某幾個(gè)國家的經(jīng)營戰(zhàn)略和理財(cái)戰(zhàn)略管理；又比如，這里的管理既包括外部使用者的全球投資戰(zhàn)略決策，也包括外部使用者對(duì)全球范圍內(nèi)的受托經(jīng)管責(zé)任的考評(píng)，還包括國際企業(yè)的內(nèi)部戰(zhàn)略管理，因?yàn)槲覀兊膰H會(huì)計(jì)不僅包括國際財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，還包括國際
管理會(huì)計(jì)和國際稅務(wù)會(huì)計(jì)。無疑，在這樣的目標(biāo)指引下，國際財(cái)務(wù)報(bào)告既包括歷史成本信息也包括非歷史成本信息，既包括貨幣化信息也包括非貨幣化信息，既包括定量信息也包括定性信息，既包括以某一會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為基礎(chǔ)的基準(zhǔn)信息也包括以其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為基礎(chǔ)的補(bǔ)充信息。
為實(shí)現(xiàn)國際會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)，就需要國際會(huì)計(jì)的具體目標(biāo)的密切配合。如果說，國際會(huì)計(jì)包括國際財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、國際管理會(huì)計(jì)、國際稅務(wù)會(huì)計(jì)和會(huì)計(jì)的國際比較與協(xié)調(diào)的話，那么，國際會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)將被分解為國際財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)、國際管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)、國際稅務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)和會(huì)計(jì)的國際比較與協(xié)調(diào)的目標(biāo)。 國際財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)作為一般財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的邏輯延伸，在目標(biāo)上，既有繼承，也有發(fā)展。具體而言，國際財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)既要向國際企業(yè)的主要外部使用者提供有助于他們進(jìn)行全球投資戰(zhàn)略抉擇的信息，又要提供便于考評(píng)國際企業(yè)的受托經(jīng)管責(zé)任的信息。為此，要研究國際企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者是誰，誰是主要的使用者，他們分布在哪里，習(xí)慣于何種會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或會(huì)計(jì)制度，他們需要什么，國際財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)又能提供什么信息。由于國際企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的外部使用者實(shí)質(zhì)上就是國際投資人或貸款人，因而從全球的角度考慮他們的投資與貸款，使之在保證現(xiàn)有財(cái)產(chǎn)安全的前提下，提高資本收益率是尤其重要的。然而，他們要面對(duì)比本國市場更為復(fù)雜多變的社會(huì)環(huán)境，對(duì)一個(gè)國際企業(yè)而言，也許此時(shí)其財(cái)務(wù)報(bào)告的主要使用者在中國和美國，但彼時(shí)卻在法國和德國等，從較長的時(shí)間看，編制國際財(cái)務(wù)報(bào)告的制度基礎(chǔ)、國際財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容、種類、結(jié)構(gòu)與重點(diǎn)等，都將具有某種不確定性，而國際財(cái)務(wù)報(bào)告不可能對(duì)此熟視無睹（因?yàn)閲H企業(yè)向外界提供主要使用者所需的國際財(cái)務(wù)報(bào)告的主要原因之一是為順利地從國際資本市場上籌集到所需的資金）。這也就是為什么國際會(huì)計(jì)的“三大難題”集中在國際財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的原因之一。
國際管理會(huì)計(jì)，主要應(yīng)國際企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)營管理者的需要而產(chǎn)生與發(fā)展。相對(duì)于一般企業(yè)的內(nèi)部管理而言，國際企業(yè)的內(nèi)部管理更復(fù)雜，對(duì)會(huì)計(jì)信息的利用也更必要、更困難，因?yàn)橹挥型ㄟ^這些企業(yè)的內(nèi)部管理者的努力，才能使國際企業(yè)可以動(dòng)用的經(jīng)濟(jì)資源在世界范圍內(nèi)得到優(yōu)化組合，并使其所有者利益最大化；在決定和實(shí)施戰(zhàn)略決策時(shí)，會(huì)受到國際企業(yè)諸投資者所在國的法律、行為習(xí)慣、企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)、外匯風(fēng)險(xiǎn)、物價(jià)變動(dòng)和政治風(fēng)險(xiǎn)等因素的影響。因此，國際管理會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)，就是要通過對(duì)國際財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息等有關(guān)資料的深加工，來向國際企業(yè)的受托經(jīng)管人提供有助于他們的戰(zhàn)略抉擇和日常管理的有用信息。與國際財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息相比，這種信息的使用者的需求更直接也更具體，更具針對(duì)性，基本上不是某種規(guī)定的范式的結(jié)果，應(yīng)幫助國際企業(yè)的經(jīng)管者在全球范圍內(nèi)正確決定或修正國際企業(yè)的經(jīng)營模式、經(jīng)營規(guī)模、經(jīng)營結(jié)構(gòu)、融資或籌資戰(zhàn)略市場營銷的構(gòu)建與開展、外匯風(fēng)險(xiǎn)的轉(zhuǎn)移等。
國際稅務(wù)會(huì)計(jì)，是關(guān)于國際企業(yè)的稅收計(jì)算、繳納和籌劃的經(jīng)濟(jì)控制系統(tǒng)。這樣，國際稅務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)，一是向國際企業(yè)各組成部分所在國稅務(wù)機(jī)關(guān)提供其應(yīng)付與實(shí)付稅收額等信息，為取得所在國政府的支持；二是向國際企業(yè)的內(nèi)部管理者提供有助于提高國際企業(yè)在全球范圍內(nèi)的稅收的理財(cái)效益的信息，為國際企業(yè)的稅務(wù)計(jì)劃服務(wù)。
然而，要實(shí)現(xiàn)國際財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)、國際管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)和國際稅務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)，就必須掌握有關(guān)國家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度與稅收制度等，這又有賴于會(huì)計(jì)的國際比較與協(xié)調(diào)的幫助，因此，會(huì)計(jì)的國際比較與協(xié)調(diào)的目標(biāo)是，為國際企業(yè)管理揭示有關(guān)國家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（或會(huì)計(jì)制度）、稅收制度與本國的有關(guān)情況的主要差別。
三、國際會(huì)計(jì)的內(nèi)容體系：國際企業(yè)特殊問題的集合
正如前述，國際會(huì)計(jì)是關(guān)于國際企業(yè)的會(huì)計(jì)，即國際會(huì)計(jì)是用來反映和處理國際企業(yè)的價(jià)值運(yùn)動(dòng)的特殊問題的。
國際企業(yè)價(jià)值運(yùn)動(dòng)的特殊問題主要表現(xiàn)在：（1）國際企業(yè)的各種資產(chǎn)來源于世界各國，也運(yùn)用于世界各地，國際會(huì)計(jì)信息的經(jīng)濟(jì)后果具有全球性特征；（2）國際企業(yè)的資本，追求的是世界范圍內(nèi)的利潤最大化；（3）國際企業(yè)的價(jià)值運(yùn)動(dòng)會(huì)受到來自多種難以預(yù)期和控制的風(fēng)險(xiǎn)（如匯率風(fēng)險(xiǎn)、東道國經(jīng)濟(jì)政策變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)、政治風(fēng)險(xiǎn)、戰(zhàn)爭風(fēng)險(xiǎn)、文化傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)等）的嚴(yán)重影響。
針對(duì)國際企業(yè)價(jià)值運(yùn)動(dòng)的上述特征，國際會(huì)計(jì)的處理對(duì)象——國際企業(yè)價(jià)值運(yùn)動(dòng)信息的特殊問題將表現(xiàn)為如下基本特點(diǎn)：（1）計(jì)量單位的多國貨幣化和統(tǒng)一化。（2）確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)的多樣化與標(biāo)準(zhǔn)化。一方面，國際企業(yè)各組成部分在處理其各自會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)采用所在國的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告準(zhǔn)則或制度；另一方面，為反映出國際企業(yè)這一整體的經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況及其變動(dòng)情況，又需依照某種令國際財(cái)務(wù)報(bào)告的主要使用者可接受的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或會(huì)計(jì)制度來重新確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。（3）計(jì)量結(jié)果的不確定性較高。雖然一般會(huì)計(jì)為降低會(huì)計(jì)計(jì)量結(jié)果的不確定性，采取了諸如設(shè)定會(huì)計(jì)假設(shè)、統(tǒng)一重要的會(huì)計(jì)政策等措施，但這些措施在國際會(huì)計(jì)領(lǐng)域受到了空前的挑戰(zhàn)，比如，貨幣計(jì)量假設(shè)，就面臨外匯風(fēng)險(xiǎn)的考驗(yàn)，國際財(cái)務(wù)報(bào)告的編制還要借助其他一些對(duì)不確定因素的確定化假設(shè)，具有更大的模糊性。
因此，國際會(huì)計(jì)主要是關(guān)于國際企業(yè)的價(jià)值運(yùn)動(dòng)的再確認(rèn)和再計(jì)量的問題：實(shí)際上，也就是對(duì)國際企業(yè)的有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告的轉(zhuǎn)換、調(diào)整和戰(zhàn)略性利用，是會(huì)計(jì)的國際比較和協(xié)調(diào)、國際財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、國際管理會(huì)計(jì)和國際稅務(wù)會(huì)計(jì)的有機(jī)組合。
由于國際會(huì)計(jì)的服務(wù)對(duì)象是國際性的，會(huì)計(jì)師在形成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)，必須熟悉和運(yùn)用有關(guān)國家和地區(qū)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，有關(guān)使用者在使用國際企業(yè)提供的財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，有時(shí)同樣需要熟悉和運(yùn)用其他國家和地區(qū)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，因此在國際會(huì)計(jì)中，對(duì)有關(guān)國家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行比較和分析，就必不可少了。會(huì)計(jì)的國際協(xié)調(diào)是在會(huì)計(jì)的國際比較的基礎(chǔ)上展開的一系列活動(dòng)。無論是會(huì)計(jì)的國際比較還是協(xié)調(diào)，目的在于降低國際企業(yè)會(huì)計(jì)管理的成本，即最大限度地為國際財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、國際管理會(huì)計(jì)和國際稅務(wù)會(huì)計(jì)服務(wù)。
國際財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)研究的核心問題，是國際企業(yè)的國際籌資而對(duì)會(huì)計(jì)提出的特殊問題，主要包括，（1）功能貨幣、
記賬本位幣、報(bào)告貨幣的選擇；（2）外幣交易的折算程序與方法、外匯風(fēng)險(xiǎn)的控制；（3）外幣報(bào)表折算的方法選擇和折算差額的處理；（4）不同國家或地區(qū)的不同程度的物價(jià)變動(dòng)對(duì)幣值不變會(huì)計(jì)信息的影響的消除；（5）
財(cái)務(wù)報(bào)表的國際合并；（6）外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算、財(cái)務(wù)報(bào)表合并、物價(jià)變動(dòng)的會(huì)計(jì)影響消除的相互配搭的矛盾與調(diào)和；（7）國際財(cái)務(wù)報(bào)告的設(shè)計(jì)，以及國際財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的披露；等等。
國際管理會(huì)計(jì)，需要從集團(tuán)的角度、從戰(zhàn)略的高度，發(fā)展一般企業(yè)管理會(huì)計(jì)，形成國際戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)、國際投資會(huì)計(jì)、國際籌資會(huì)計(jì)、國際責(zé)任評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)。
國際稅務(wù)會(huì)計(jì)，是實(shí)現(xiàn)國際企業(yè)全球目標(biāo)不可或缺的管理手段，從全球范圍，特別是從發(fā)達(dá)國家的情況看，將稅務(wù)會(huì)計(jì)從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中分離出來，是一種世界性趨勢。國際稅務(wù)會(huì)計(jì)的特色就在于它的國際性與戰(zhàn)略管理性，應(yīng)著重研究：（1）應(yīng)稅收益與會(huì)計(jì)收益差別的國際比較；（2）國際企業(yè)的所得稅的計(jì)算與報(bào)告；（3）國際稅務(wù)節(jié)省和戰(zhàn)略管理（國際稅務(wù)會(huì)計(jì)籌劃）。
