2005-11-29 15:34 來源：佳木斯大學社會科學學報·許延明
一、資產(chǎn)負債表常見錯報項目
自1993年我國實施會計制度改革以來，企業(yè)對外報送的會計報表中，變動較大的是反映資金流入、流出情況的會計報表，從財務狀況變動表到現(xiàn)金流量表，幾年來，財務人員對會計報表的注意力一直集中在這里，而對于幾乎一直沒什么變化的資產(chǎn)負債表這一反映企業(yè)特定日期財務狀況的靜態(tài)報表，因其編制較為簡單，大家都未予以充分重視。然而筆者發(fā)現(xiàn)，在會計實務中，恰恰是這份被認為比較簡單的會計報表，其編制卻普遍存在理論錯誤，導致會計報表的錯報，影響了會計信息質量。其錯報集中體現(xiàn)在存貨、應收帳款、預付帳款、待攤費用、長期債權投資、長期待攤費用、應付帳款、預收帳款、預提費用、長期借款、應付債券、長期應付款等項目上。
二、錯報原因及表現(xiàn)
產(chǎn)生上述項目錯報的原因主要是對各項目的內容界定不明確，其具體表現(xiàn)及正確的編報方法如下：
1.存貨項目。存貨項目的錯報主要表現(xiàn)為對存貨所包含的內容不清楚。財務人員往往知道本項目應根據(jù)有關存貨類科目期末余額的合計數(shù)填列，但卻不清楚反映存貨的科目有哪些，從而導致錯報。反映存貨的科目主要包括：“在途物資”、“物資采購”、“原材料”、“低值易耗品”、“庫存商品”、“包裝物”、“分期收款發(fā)出商品”、“委托加工物資”、“委托代銷商品”、“受托代銷商品”、“發(fā)出商品”、“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“材料成本差異”、“商品成本差異”等。其中“材料成本差異”與“商品成本差異”兩個科目余額可能在借方，也可能在貸方。在與其他科目余額加總時應注意：與其他科目余額方向相同則加，反之則減。
2.應收帳款、預付帳款、應付帳款、預收帳款項目。以上四項目的錯報主要表現(xiàn)為直接按與上述項目名稱相同的科目期末余額填列。實際上，由于“應收帳款”科目的貸方和“應付帳款”科目的借方可分別用來反映預收帳款和預付帳款，而“預付帳款”科目和“預收帳款”科目所屬明細科目均有可能出現(xiàn)反方向余額，并且其性質將因此發(fā)生變化，所以，按規(guī)定以上四項目應按如下方法填列：應收帳款項目根據(jù)“應收帳款”科目所屬各明細科目的期末借方余額合計與“預收帳款”科目所屬各明細科目的期末借方余額合計二者之和填列；預付帳款項目根據(jù)“預付帳款”科目聽屬各明細科目的期末借方余額合計與“應付帳款”科目所屬各明細科目的期末借方余額合計二者之和填列；應付帳款項目根據(jù)“應付帳款”科目所屬各明細科目的期末貸方余額合計與“預付帳款”科目所屬各明細科目的期末貸方余額合計二者之和填列；預收帳款項目根據(jù)“預收帳款”科目所屬各明細科目的期末貸方余額合計與“應收帳款”科目所屬各明細科目的期末貸方余額合計二者之和填列。
3.待攤費用與預提費用項目。這兩個項目的錯報其表現(xiàn)與第二組項目相同，即按有關科目的期末余額直接填列，但其正確填列方法與第二組卻不完全相同。對于待攤費用項目，應根據(jù)“待攤費用”科目期末余額與“預提費用”科目所屬各明細科目的期末借方余額合計以及“長期待攤費用”科目期末余額中將于一年內（含一年）到期的部分三項之和填列。這是因為：首先“待攤費用”科目不可能出現(xiàn)貸方余額，除非發(fā)生記帳錯誤，此種情況另當別論；其次，“預提費用”科目所屬明細科目很有可能出現(xiàn)借方余額，其性質屬于待攤費用；再次，“長期待攤費用”科目余額中將于一年內（含一年）到期的部分，其性質已不屬于長期待攤費用，而屬于待攤費用范疇。對于預提費用項目，則根據(jù)“預提費用”科目所屬各明細科目的期末貸方余額合計填列。
4.長期待攤費用與長期債權投資項目。這兩個項目的錯報主要表現(xiàn)為未扣除其中性質上已轉為流動性資產(chǎn)的部分。資產(chǎn)負債表作為提供企業(yè)特定日期財務狀況、償債能力等信息的會計報表，應當如實反映流動資產(chǎn)以及其它各項資產(chǎn)的實有金額。因此，正確的填報方法是：對于長期待攤費用項目，應根據(jù)“長期待攤費用”科目的期末余額扣除一年內（含一年）攤銷的數(shù)額后的余額填列；對于長期債權投資項目，則根據(jù)“長期債權投資”科目的期末余額扣除一年內（含一年）到期的長期債券投資后的余額填列，扣除部分應在流動資產(chǎn)下“一年內到期的長期債權投資”項目單獨反映。
5.長期借款、應付債券與長期應付款項目。這組項目的錯報表現(xiàn)與第4組相似，即未扣除其中性質上已轉化為流動負債的部分。為如實反映企業(yè)負擔的流動負債與長期負債金額，應按如下方法填報：根據(jù)“長期借款”、“應付債券”、“長期應付款”三個科目期末余額扣除各科目期末余額中將于一年內（含一年）到期償還數(shù)后的余額分別填列�？鄢糠职雌淙椇嫌嬙诹鲃迂搨隆耙荒陜鹊狡诘拈L期負債”項目單獨反映。
三、各項目填報方法舉例
例：某公司會計期末有關科目余額資料如下表（單位：萬元）。其中，“長期待攤費用”科目余額中一年內（含一年）攤銷的數(shù)額為60萬元：“長期借款”科目余額中將于一年內（含一年）到期償還的本金及利息共計720萬元，則資產(chǎn)負債表相關項目金額分別為：
一年內到期的長期負債720萬元，其余項目金額見表中第5列。
科目名稱 期末余額 所屬明細科目 所屬明細科目 會計報表相關
借方余額合計 貸方余額合計 項目填列金額
待攤費用 40 40 110
長期待攤費用 220 220 160
預提費用 60 10 70 70
長期借款 2260 2260 1540
應付債券 520 520 520
[參考文獻]
[1]財政部。股份有限公司會計制度[Z].中國財政經(jīng)濟出版社，1998.
[2]財政部注冊會計師考試委員會辦公室。1999年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試指定輔導教材-會計[M].中國財政經(jīng)濟出版社，1999.
