一、關(guān)于損失的內(nèi)涵

　　（一）關(guān)于損失與費(fèi)用

　　在我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，沒(méi)有單獨(dú)將損失列為會(huì)計(jì)要素，一般將其歸為費(fèi)用，損失沒(méi)有明確的定義。損失與費(fèi)用是兩個(gè)既有聯(lián)系又有區(qū)別的概念。

　　損失與費(fèi)用是有聯(lián)系的。損失是由外部和偶發(fā)性的事項(xiàng)所引起的，這些事項(xiàng)不經(jīng)常發(fā)生，也不能預(yù)期在企業(yè)經(jīng)營(yíng)中一定會(huì)發(fā)生。這些交易、事項(xiàng)和情況絕大部分來(lái)源于個(gè)別個(gè)體及其管理無(wú)力控制的外界因素。如果他們是收入獲得過(guò)程中不可缺少的項(xiàng)目，則應(yīng)該包括在費(fèi)用當(dāng)中。

　　盡管損失與費(fèi)用同樣會(huì)減少凈資產(chǎn)，但二者又是有區(qū)別的。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）在其第六號(hào)概念公告中將費(fèi)用定義為：“費(fèi)用是某一個(gè)體在其持續(xù)的主要或核心業(yè)務(wù)中，因交付或生產(chǎn)了貨品，提供了勞務(wù)，或進(jìn)行了其他活動(dòng)，而付出的或其它耗用的資產(chǎn)，或因而承擔(dān)的負(fù)債（或兩者兼而有之）。”費(fèi)用的本質(zhì)在于以獲得更大利益為目的的資源喪失。從上述定義中可以看出，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）的費(fèi)用定義是個(gè)狹義概念。因企業(yè)不斷進(jìn)行的主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的耗費(fèi)構(gòu)成費(fèi)用，而非主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的耗費(fèi)或資源的流出則不構(gòu)成費(fèi)用，這種非主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的耗費(fèi)被稱(chēng)之為損失。

　　（二）直接損失與間接損失

　　對(duì)直接損失與間接損失的理解，也是制約對(duì)損失內(nèi)涵作出科學(xué)把握的一個(gè)重要因素。直接損失是指由事件直接導(dǎo)致的凈資產(chǎn)的減少；間接損失指的是由事件帶來(lái)的、不易被立即察覺(jué)到的或在將來(lái)引起的凈資產(chǎn)的減少。二者的區(qū)別在于是否立即直接確定地導(dǎo)致凈資產(chǎn)的減少。如對(duì)外捐贈(zèng)過(guò)程中，如果不考慮所得稅的抵減問(wèn)題，則直接損失就是捐贈(zèng)數(shù)額，而由此導(dǎo)致的投資收益等將來(lái)利益的喪失則被視為間接損失；在機(jī)器設(shè)備被盜的情況下，直接損失為設(shè)備的賬面凈值，而由于市價(jià)大于賬面凈值的差額和在將來(lái)使用中為企業(yè)所創(chuàng)造的利益等則被視為間接損失。最主要的原因在于由于間接損失在認(rèn)定和計(jì)量上都比較困難，因此，會(huì)計(jì)上所指的損失僅指直接損失。

　　（三）損失概念的比較

　　損失的概念問(wèn)題一直在會(huì)計(jì)學(xué)界存有爭(zhēng)議。比較有代表性的觀點(diǎn)主要有兩種：一種觀點(diǎn)是美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）對(duì)損失的定義。它認(rèn)為，損失是某一個(gè)體除出于費(fèi)用或派給業(yè)主款以外出于邊緣或偶發(fā)性交易以及出于一切其它交易和其它事項(xiàng)與情況的權(quán)益（凈資產(chǎn)）之減少。我國(guó)有學(xué)者也堅(jiān)持這樣的觀點(diǎn)。另一種觀點(diǎn)認(rèn)為，損失是指一項(xiàng)支出的發(fā)生或資產(chǎn)的耗用，并未提供相應(yīng)的營(yíng)業(yè)收入；或指企業(yè)在一定時(shí)期的營(yíng)業(yè)費(fèi)用超過(guò)營(yíng)業(yè)收入；或指一項(xiàng)資產(chǎn)遭受未能預(yù)料的損壞或盜竊。

　　上述兩項(xiàng)定義雖然表達(dá)不同，其含義大致是相同的。二者均指出了損失的本質(zhì)是由喪失的無(wú)利益獲得的資源而導(dǎo)致的權(quán)益（凈資產(chǎn)）之減少。它們的主要區(qū)別在于：前者的定義包含的范圍較廣，比如它將負(fù)債由于利率（匯率）的變動(dòng)而帶來(lái)的利益的喪失包含在損失中。在企業(yè)確有長(zhǎng)期負(fù)債且市場(chǎng)利率下降的情況下，一方面將使企業(yè)在未來(lái)要多支付利息，這是企業(yè)的一項(xiàng)損失；另一方面由于利率的降低使得企業(yè)按現(xiàn)值計(jì)價(jià)的長(zhǎng)期負(fù)債增加，而總資產(chǎn)不變，從而導(dǎo)致權(quán)益的（凈資產(chǎn)）的減少，F(xiàn)ASB將其列為損失。后一個(gè)定義并不包含上述負(fù)債由于利率（匯率）變動(dòng)而帶來(lái)利益喪失的第二方面，這是兩者的主要區(qū)別。這種由于利率的降低導(dǎo)致的按現(xiàn)值計(jì)價(jià)的負(fù)債價(jià)值增加，會(huì)使得權(quán)益（凈資產(chǎn)）減少，但在現(xiàn)在和未來(lái)并不會(huì)導(dǎo)致資源的流出，是否將其列為損失不無(wú)疑問(wèn)。我們認(rèn)為應(yīng)將其作為損失，原因在于企業(yè)理財(cái)?shù)哪繕?biāo)是企業(yè)財(cái)富的最大化，也就是股東權(quán)益的最大化，而上述情況減少了企業(yè)凈資產(chǎn)，影響了理財(cái)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，因此對(duì)企業(yè)構(gòu)成一項(xiàng)損失。可見(jiàn)，該定義強(qiáng)調(diào)的是凈資產(chǎn)的減少，但不強(qiáng)調(diào)必須有資源的流出；而后者采取了列舉的方法來(lái)說(shuō)明損失的范圍，其強(qiáng)調(diào)的是由確定的資源流出（費(fèi)用除外）帶來(lái)的損失。

　　二、損失的確認(rèn)與計(jì)量

　�。ㄒ唬�損失的確認(rèn)

　　確認(rèn)損失的標(biāo)準(zhǔn)與確認(rèn)期間費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)相似。它通常在某一資產(chǎn)能提供給企業(yè)的可能得益小于所記錄的賬面價(jià)值時(shí)予以確認(rèn)。如果是非正常交易的資產(chǎn)出售以及因自然災(zāi)害所導(dǎo)致的損失，則在何時(shí)記錄此類(lèi)事項(xiàng)就是相當(dāng)確定的。但如果價(jià)值的下降是在若干期間內(nèi)逐漸發(fā)生的，那么就很難確定該項(xiàng)損失究竟是何時(shí)發(fā)生的，即很難確定應(yīng)在何時(shí)記錄損失。該項(xiàng)資產(chǎn)最終可能被出售或廢棄。但如果該項(xiàng)資產(chǎn)的用處已喪失殆盡，那么將損失的確認(rèn)推遲至資產(chǎn)廢棄時(shí)顯得很不合理，那么該項(xiàng)資產(chǎn)已失去了預(yù)期的價(jià)值且這種價(jià)值上的損失在未來(lái)也不可能恢復(fù)時(shí)，那么就應(yīng)將其列作為損失。在任何情況下，損失都不可以故意轉(zhuǎn)移到以后各期。如果某項(xiàng)損失相當(dāng)確定且金額也能夠精確地予以估計(jì)，則該項(xiàng)損失一旦能辨認(rèn)就應(yīng)當(dāng)立即確認(rèn)。

　　從前面的論述可知，目前會(huì)計(jì)上確認(rèn)的損失為直接損失，對(duì)于間接損失是不予確認(rèn)的。從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度看，毀損的可使用固定資產(chǎn)是有損失的，因其在毀損前符合資產(chǎn)的定義，是一種經(jīng)濟(jì)資源，它的毀損理應(yīng)作為一種損失，對(duì)其應(yīng)加以確認(rèn)。事實(shí)上，在目前的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，直接損失也不是全部確認(rèn)的，比如，股票投資由于市價(jià)下跌而產(chǎn)生的損失，債券由于利率下降而帶來(lái)的損失等在會(huì)計(jì)上并不做損失反映。

　　（二）損失的計(jì)量

　　除了一些為反映凈值所作的抵消外，損失的計(jì)量與費(fèi)用的計(jì)量頗為相似，同費(fèi)用一樣，將損失定義為價(jià)值的耗減比將其定義為成本的分配可能更為恰當(dāng)一些。有了這個(gè)定義，就為進(jìn)一步討論損失計(jì)量問(wèn)題敞開(kāi)了大門(mén)。具體地說(shuō)，損失的計(jì)量應(yīng)分成兩種情況，對(duì)于直接損失應(yīng)該說(shuō)是比較容易的，這在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中有明確的規(guī)定。但對(duì)于間接損失的計(jì)量卻非常困難，有待在會(huì)計(jì)實(shí)踐中進(jìn)一步研究。