清算股利，是指投資企業(yè)所獲得的被投資單位累積分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利超過(guò)被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈損益由投資企業(yè)所享有的數(shù)額。簡(jiǎn)言之，清算股利是資本的返還而不是資本所帶來(lái)的收益。我國(guó)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-投資》（以下簡(jiǎn)稱《準(zhǔn)則》），對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法核算中清算股利的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了明確的規(guī)定。即：“投資企業(yè)確認(rèn)投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的分配額，所獲得的被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利超過(guò)上述數(shù)額的部分，作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價(jià)值。”另外，準(zhǔn)則指南就清算股利的計(jì)算問(wèn)題作了如下規(guī)定：在我國(guó)通常情況下，投資當(dāng)年投資者所獲得的被投資單位分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利（以下簡(jiǎn)稱股利），應(yīng)全部作為清算股利，沖減投資成本。因?yàn)橥顿Y當(dāng)年所獲得的股利是被投資單位在接受投資以前所實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)的部分。在投資年度以后，有關(guān)清算股利的計(jì)算公式為：

　　應(yīng)沖減投資成本的金額＝（投資后至本年末止被投資單位累積分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利－投資后至上年未止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的凈損益）×投資企業(yè)的持股比例－投資企業(yè)已沖減的初始投資成本

　　上述清算股利的計(jì)算方法相當(dāng)繁瑣，而且不便于理解，對(duì)實(shí)務(wù)工作造成了很大的不便。筆者在此介紹一種計(jì)算清算股利的簡(jiǎn)易方法-賬戶法。

　　賬戶法的基本思路是：設(shè)置“清算股利”賬戶，該賬戶的借方登記投資企業(yè)累積享有的凈損益，貸方登記投資企業(yè)累積實(shí)得股利。當(dāng)該賬戶存在貸方余額時(shí)，表明投資企業(yè)累積實(shí)得股利大于其累積享有的凈損益。根據(jù)清算股利的定義，該賬戶的貸方余額表示投資企業(yè)所獲得的累積清算股利；當(dāng)該賬戶存在借方余額時(shí)，表明投資企業(yè)累積實(shí)得股利大于其累積享有的凈損益。根據(jù)清算股利的定義，此時(shí)投資企業(yè)所獲得的累積清算股利為零，故應(yīng)視同該賬戶的借方余額為零。各年度投資企業(yè)所獲得的清算股利（以下用“A”表示）則為各年度末清算股利賬戶余額與其上年度末余額之差。實(shí)際賬務(wù)處理時(shí)，若A＞O，應(yīng)繼續(xù)沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資，沖減額為 A；若A＜o(jì)，應(yīng)以（－A）恢復(fù)增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；若A＝0，則既不沖減也不恢復(fù)增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。另外，還應(yīng)按當(dāng)年實(shí)得股利的數(shù)額借記“應(yīng)收股利”，按借貸平衡數(shù)貸記“投資收益”。

　�。劾�1］B公司1996年1月2日購(gòu)入C公司有表決權(quán)資本的10%，并準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有。實(shí)際投資成本110，000元。C公司于1996年5月2日宣告分派1995年度的現(xiàn)金股利100，000元。假設(shè)C公司1996年1月1日股東權(quán)益合計(jì)為 1，200000元；1996年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)400000元；1997年5月1日宣告分派現(xiàn)金股利200000元。則B公司有關(guān)賬務(wù)處理如下：

　　（1）1996年1月2日投資時(shí)：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-C公司　　110000

　    　貸：銀行存款　　　　　　　 110000

　�。�2）1996年5月2日宣告分派1995年度的現(xiàn)金股利時(shí)，“清算股利”賬戶存在貸方余額10000元，因此1995年度B公司獲得的清算股利A為 （10000－0）即10000元＞o（其中0表示1994年末清算股利賬戶余額）。在賬務(wù)處理時(shí)，應(yīng)貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”10000元。

　　借：應(yīng)收股利　　　　　　　　　 10000

　　    貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-C公司　　    10000

　　（3）1997年5月1日宣告分派現(xiàn)金股利時(shí)，“清算股利”賬戶借方發(fā)生額為（400000×10%）40000元，貸方發(fā)生額為［（100000＋ 200000）×10%］30000元。從理論上講，“清算股利”賬戶存在借萬(wàn)余額10000元，但根據(jù)清算股利的定義，B公司截至1996年未止所獲累積清算股利為零，所以應(yīng)視同“清算股利”賬戶的借萬(wàn)余額為零。從而1996年B公司所獲清算股利A＝0－10000＜0（其中10，000為1995年末 “清算股利”賬戶的余額），所以賬務(wù)處理時(shí)，應(yīng)恢復(fù)增加“長(zhǎng)期股權(quán)投資”10000元。

　　借：應(yīng)收股利　　　　　　　　20000

　　    長(zhǎng)期股權(quán)投資-C公司　      10000

　　    貸：投資收益　　　　　　　30000

　　（例2）假設(shè)上例中，1997年5月1日宣告分派現(xiàn)金股利400000元。則：“清算股利”賬戶借方發(fā)生額為（400000×10%）40000元，貸方發(fā)生額為［（100000＋400000）×10%」50000元，所以B公司截至1996年止所獲累積清算股利為10，000元，B公司 1996年所獲清算股利A＝10000－10000＝0，從而賬務(wù)處理時(shí)，既不沖減也不恢復(fù)增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

　�。ɡ�3）假設(shè)上例中，1997年5月1日宣告分派現(xiàn)金股利500，000元。則：“清算股利”賬戶借方發(fā)生額為（400000×10%）40，000元，貸方發(fā)生額為［（100，000＋500，000）×10%」60，000元，所以B公司截至1996年未止所獲累積清算股利為20，000元，B公司1996年度所獲清算股利A＝2000O－100OO＝10000＞0，從而賬務(wù)處理時(shí)，應(yīng)沖減“長(zhǎng)期股權(quán)投資” 10000元。

　　借：應(yīng)收股利　　　　　　　　　50000

　　   貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-C公司　    10000

　　       投資收益　　　　　　　　40000

　　筆者認(rèn)為：賬戶法比公式法在實(shí)務(wù)處理上更簡(jiǎn)單，在理論上更合理。主要表現(xiàn)在：（1）當(dāng)出現(xiàn)應(yīng)恢復(fù)增加長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的情況時(shí)，由于長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)以恢復(fù)至零為限，因此在確定應(yīng)恢復(fù)增加的長(zhǎng)期股權(quán)投資金額時(shí)，由準(zhǔn)則公式計(jì)算出的可恢復(fù)增加的長(zhǎng)期股權(quán)投資金額不一定正確，此時(shí)通常應(yīng)先計(jì)算累計(jì)已沖減的長(zhǎng)期股權(quán)投資金額，再確定可恢復(fù)增加的長(zhǎng)期股權(quán)投資金額。而在賬戶法下，確定可恢復(fù)增加的長(zhǎng)期股權(quán)投資金額時(shí)，無(wú)須計(jì)算累計(jì)已沖減的長(zhǎng)期股權(quán)投資金額，所以在實(shí)務(wù)處理上更為簡(jiǎn)單。（2）賬戶法在理論上更合理。賬戶法明確指出，當(dāng)投資企業(yè)清算股利帳戶存在借方余額時(shí)，該企業(yè)截至本年度末止所獲累積清算股利為零；反之，當(dāng)投資企業(yè)清算股利賬戶存在貸萬(wàn)余額時(shí)，則該余額即為該企業(yè)截至本年度末止所獲的累積清算股利。另外，某年度投資企業(yè)所獲得的清算股利是清算股利賬戶本年度末余額與其上年度末余額之差。這些結(jié)論都緊緊扣住了清算股利的定義，無(wú)疑是非常合理的。值得注意的是，在賬戶法下，清算股利賬戶的備查登記工作相當(dāng)重要。