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會(huì)計(jì)信息處理中的計(jì)算機(jī)舞弊問(wèn)題

來(lái)源: 編輯: 2006/04/29 09:09:20  字體:

  電子計(jì)算機(jī)在會(huì)計(jì)信息處理中顯示了強(qiáng)大的威力,它加快了會(huì)計(jì)信息的處理速度,提高了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量,減輕了會(huì)計(jì)人員處理大量數(shù)據(jù)的負(fù)擔(dān)。不僅如此,電子計(jì)算機(jī)還為加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制提供了有利條件。但是,任何事物有利必有弊,電子計(jì)算機(jī)亦是如此。在電子計(jì)算機(jī)應(yīng)用發(fā)達(dá)的國(guó)家,計(jì)算機(jī)舞弊案件層出不窮,且造成的損失令人觸目驚心。在我國(guó),隨著計(jì)算機(jī)應(yīng)用的普及,計(jì)算機(jī)舞弊案件已屢屢發(fā)生。國(guó)內(nèi)外經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)告誡我們,應(yīng)重視計(jì)算機(jī)舞弊問(wèn)題。

  一、計(jì)算機(jī)舞弊的含義和類型

  所謂計(jì)算機(jī)舞弊是指以計(jì)算機(jī)及相應(yīng)設(shè)備、程序或數(shù)據(jù)為對(duì)象,通過(guò)故意掩蓋真象、制造假象或其它不正當(dāng)方式欺騙他人、掠取他人財(cái)物或者達(dá)到其他不正當(dāng)目的而施行的任何不誠(chéng)實(shí)。欺詐的故意行為。又叫“計(jì)算機(jī)犯罪”或“計(jì)算機(jī)濫用”。根據(jù)上述定義,可以把計(jì)算機(jī)舞弊分為兩類:以計(jì)算機(jī)為手段的舞弊和以計(jì)算機(jī)為目標(biāo)的舞弊。

  1.計(jì)算機(jī)為手段的舞弊。是指利用計(jì)算機(jī)來(lái)騙取錢財(cái),盜取計(jì)算機(jī)程序或機(jī)密信息。其具體的作案手法多種多樣。例如:利用計(jì)算機(jī)把存款轉(zhuǎn)移到作案者自己賬戶中去;利用計(jì)算機(jī)在銀行開設(shè)假賬戶,將錢從合法賬戶轉(zhuǎn)移到假賬戶中,然后提出來(lái)使用;掌握公司顧客訂單密碼,開出假訂單,騙走公司產(chǎn)品等等。1979年美國(guó)《新聞周刊》曾報(bào)導(dǎo),計(jì)算機(jī)專家S.M.里夫肯通過(guò)計(jì)算機(jī)系統(tǒng),把他人的存款轉(zhuǎn)到自己的賬戶上,騙走公司1000萬(wàn)美元。在我國(guó)也發(fā)生過(guò)此類案件。深圳國(guó)際投資基金部副經(jīng)理羅某虛設(shè)股東賬戶,利用網(wǎng)卡在潮洲信托投資公司深圳證券營(yíng)業(yè)部黃某的賬戶上虛增資金,羅某利用虛設(shè)的賬戶采用低價(jià)吸進(jìn)股票,隨即按市價(jià)拋出的手法,僅兩天時(shí)間便非法獲利1.94萬(wàn)元。

  2.以計(jì)算機(jī)為目標(biāo)的舞弊。它是以計(jì)算機(jī)設(shè)備。計(jì)算機(jī)運(yùn)行環(huán)境或計(jì)算機(jī)運(yùn)行所產(chǎn)生的文件為對(duì)象,又分為破壞、盜竊等類型。一是破壞。舞弊者出于某種目的而破壞計(jì)算機(jī)硬件和軟件,致使系統(tǒng)運(yùn)行中斷或毀滅。這種舞弊行為可以是用暴力的方式來(lái)破壞電腦設(shè)備;也可以高超的技術(shù)毀壞操作系統(tǒng)或其他硬件和軟件設(shè)備及數(shù)據(jù),計(jì)算機(jī)病毒的出現(xiàn)便屬于這種破壞行為。二是盜竊。作案者利用各種手段盜竊計(jì)算機(jī)硬件、軟件和數(shù)據(jù)、信息。其手段之一是利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行偷竊;另一種是人工行竊。

  二、計(jì)算機(jī)舞弊的分析

  計(jì)算機(jī)舞弊現(xiàn)已成為很嚴(yán)重的問(wèn)題,我們只有對(duì)其進(jìn)行較深入地分析,才能找出解決的對(duì)策。從受害部門看,計(jì)算機(jī)舞弊案件多發(fā)生在企業(yè)、銀行、證券及少數(shù)政府部門,從作案者看,根據(jù)作案人與計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的關(guān)系,可分為三類:計(jì)算機(jī)系統(tǒng)人員、系統(tǒng)用戶人員和少數(shù)外來(lái)者,從作案動(dòng)機(jī)看,多是貪圖錢財(cái);對(duì)老板及競(jìng)爭(zhēng)者進(jìn)行報(bào)復(fù);被計(jì)算機(jī)的挑戰(zhàn)性所誘惑進(jìn)行舞弊,以證實(shí)自己的實(shí)力,達(dá)到自我滿足,從作案手段看,計(jì)算機(jī)舞弊行為主要發(fā)生在不易引人注意的地方,主要是:輸入非法數(shù)據(jù)、篡改程序、制造“失誤”的假象,銷毀罪證、竊取口令和密碼,非法進(jìn)入某個(gè)系統(tǒng)。

  三、計(jì)算機(jī)舞弊的危害

  數(shù)據(jù)處理的電算化為會(huì)計(jì)核算帶來(lái)了客觀的效益,但同時(shí)電子計(jì)算機(jī)舞弊的危害也是十分驚人的,根據(jù)美國(guó)《電子計(jì)算機(jī)世界》雜志統(tǒng)計(jì),電子計(jì)算機(jī)舞弊每年將造成數(shù)十億美元的損失。我國(guó)的計(jì)算機(jī)舞弊還沒有西方國(guó)家那么嚴(yán)重和普遍,但已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的多起舞弊案件也給人們敲響了警鐘。計(jì)算機(jī)舞弊案件除了造成嚴(yán)重經(jīng)濟(jì)損失外,還可能危及受害單位的生存,如果將機(jī)密泄露給對(duì)手,企業(yè)的市場(chǎng)勢(shì)必處于敗軍之地。如果計(jì)算機(jī)系統(tǒng)遭到破壞,企業(yè)在恢復(fù)系統(tǒng)之前很難進(jìn)行正常的業(yè)務(wù)活動(dòng)。美國(guó)的股權(quán)籌資公司,就因?yàn)橛?jì)算機(jī)舞弊案而宣告破產(chǎn)。

  四、加強(qiáng)對(duì)計(jì)算機(jī)舞弊的管理

  當(dāng)前計(jì)算機(jī)舞弊已成為一種嚴(yán)重的社會(huì)問(wèn)題,必須采取有效的對(duì)策,對(duì)其進(jìn)行充分治理。

  1.國(guó)家立法。有關(guān)計(jì)算機(jī)舞弊的法制建設(shè),主要應(yīng)從兩方面進(jìn)行。一是建立針對(duì)與利用計(jì)算機(jī)舞弊活動(dòng)有關(guān)的法律,明確哪些行為屬于舞弊和違法行為,以及對(duì)這些行為的處置辦法;二是建立計(jì)算機(jī)系統(tǒng)本身的保護(hù)法律,明確計(jì)算機(jī)系統(tǒng)中哪些方面受到法律保護(hù)。只有建立相應(yīng)的法律,才能保護(hù)計(jì)算機(jī)系統(tǒng),懲治違法者。

  2.建立健全內(nèi)部控制系統(tǒng)。建立一個(gè)健全的內(nèi)部控制系統(tǒng)可以防止錯(cuò)誤和舞弊的發(fā)生。計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的內(nèi)部控制包括一般控制系統(tǒng)和應(yīng)用控制系統(tǒng)。一般控制主要是有關(guān)電子數(shù)據(jù)處理的政策和制度。它為計(jì)算機(jī)系統(tǒng)能安全可靠地運(yùn)行提供了一定的保障。主要包括;組織控制、系統(tǒng)安全控制等。應(yīng)用控制是針對(duì)某個(gè)特定的應(yīng)用系統(tǒng)而建立的控制,主要包括輸入、處理和輸出控制。一般控制和應(yīng)用控制兩者缺一不可,從計(jì)算機(jī)舞弊案來(lái)看,大部分原因是一般控制上的漏洞。計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的應(yīng)用控制大部分是程序控制,由于計(jì)算機(jī)系統(tǒng)運(yùn)行的高速性,處理的重復(fù)性與連續(xù)性,如果程序控制有缺陷,則舞弊的機(jī)會(huì)必然增加,而且造成的損失也非常驚人。因此,在系統(tǒng)開發(fā)與設(shè)計(jì)階段,一定要注意控制措施的設(shè)計(jì),使得系統(tǒng)的輸人、處理和輸出環(huán)節(jié)都有適當(dāng)?shù)目刂啤,F(xiàn)在許多計(jì)算機(jī)系統(tǒng)是由計(jì)算機(jī)技術(shù)人員開發(fā)的,由于這些人大多不明白會(huì)計(jì)業(yè)務(wù),不熟悉控制的原理與方法,因此,開發(fā)出來(lái)的程序往往缺乏先天的免疫力,這樣的系統(tǒng),無(wú)疑會(huì)增加舞弊的可能性。

  3.積極開展對(duì)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的檢查監(jiān)督。一般來(lái)說(shuō),檢查人員在對(duì)付計(jì)算機(jī)舞弊中可以在兩個(gè)方面發(fā)揮作用:其一是在檢查中直接查出計(jì)算機(jī)舞弊;其二是在審核和評(píng)估內(nèi)部控制中發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制系統(tǒng)的弱點(diǎn),提請(qǐng)被檢查單位改善內(nèi)部控制。前一種是直接作用,如果檢查人員正在執(zhí)行合規(guī)檢查,那么,最可能發(fā)揮這種作用,后一種作用是間接的,是通過(guò)完善內(nèi)部控制系統(tǒng)來(lái)預(yù)防、查出和堵塞計(jì)算機(jī)舞弊的漏洞。首先,檢查人員應(yīng)當(dāng)明確檢查任務(wù),了解舞弊活動(dòng)實(shí)際產(chǎn)生于內(nèi)部控制的不嚴(yán)謹(jǐn),因而在進(jìn)行內(nèi)部控制措施檢查中,也必須將其列為重點(diǎn)之一。其次,即可根據(jù)確定的檢查任務(wù),對(duì)現(xiàn)有的內(nèi)部控制制度借助于各種測(cè)試方法進(jìn)行審核。第三,在確定控制系統(tǒng)不存在的弱點(diǎn)時(shí),可以出具檢查報(bào)告,然而這種可能性微乎其微。如果發(fā)現(xiàn)弱點(diǎn),就應(yīng)轉(zhuǎn)入設(shè)計(jì)新控制措施以增加控制,并對(duì)新措施進(jìn)行成本效益分析。第四,即實(shí)施和應(yīng)用新設(shè)計(jì)的內(nèi)部控制措施,實(shí)施后應(yīng)對(duì)新控制措施的效果進(jìn)行評(píng)價(jià),并將評(píng)價(jià)的結(jié)果反饋給主管人員。如果反饋信息表明內(nèi)部控制系統(tǒng)需要再作調(diào)整,那么再轉(zhuǎn)回第一步,開始下一個(gè)循環(huán);如果認(rèn)為內(nèi)部控制系統(tǒng)比較合適,那么,就繼續(xù)提供反饋信息。這個(gè)循環(huán)過(guò)程應(yīng)該不斷進(jìn)行下去,因?yàn)閮?nèi)部控制系統(tǒng)今天是完善的,但明天不一定仍是健全的。

  此外,我們知道,檢查的目的之一就是查錯(cuò)防弊。因此,防止和揭露計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的舞弊行為是檢查人員的職責(zé)。要積極開展計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的事前檢查。通過(guò)事前檢查監(jiān)督,對(duì)系統(tǒng)建立的內(nèi)部控制的嚴(yán)密完善性,系統(tǒng)的合規(guī)合法性以及系統(tǒng)的可審性進(jìn)行評(píng)價(jià),保證系統(tǒng)運(yùn)行以后的數(shù)據(jù)處理結(jié)果的真實(shí)性、正確性,防止和減少舞弊行為的發(fā)生。要定期對(duì)被查單位的內(nèi)部控制制度進(jìn)行檢查。通過(guò)對(duì)被查單位電算系統(tǒng)內(nèi)部控制制度健全性調(diào)查和實(shí)際執(zhí)行情況的符合性測(cè)試,找出控制的弱點(diǎn),提出強(qiáng)化內(nèi)部控制的措施,督促被查單位完善內(nèi)部控制系統(tǒng)。要重視計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的事后審查。在國(guó)外,一些大的,公開的計(jì)算機(jī)舞弊案件很少由檢查人員發(fā)現(xiàn)的。其主要原因是,檢查人員多是在被查單位內(nèi)部控制制度基礎(chǔ)上進(jìn)行抽查,由于計(jì)算機(jī)作案的隱蔽性,因此有可能瞞天過(guò)海。另外檢查人員的計(jì)算機(jī)水平不高,也是一個(gè)重要原因。因此,檢查人員要想在事后檢查中發(fā)揮作用,必須掌握先進(jìn)的計(jì)算機(jī)技術(shù),重視開發(fā)計(jì)算機(jī)檢查輔助軟件,只有這樣,才能在查錯(cuò)揭弊中發(fā)揮重要的作用。

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