隨著中國(guó)加入WTO，經(jīng)濟(jì)技術(shù)的發(fā)展日新月異。會(huì)計(jì)電算化給內(nèi)部審計(jì)帶來(lái)了新的挑戰(zhàn)和機(jī)遇，開(kāi)展計(jì)算機(jī)內(nèi)部審計(jì)是新形勢(shì)下需要研究的重要課題，其以較低的開(kāi)發(fā)成本，為通用于各種財(cái)務(wù)軟件的財(cái)務(wù)審計(jì)軟件的開(kāi)發(fā)積累實(shí)際經(jīng)驗(yàn)。

　　一、 我國(guó)會(huì)計(jì)電算化現(xiàn)狀及發(fā)展趨勢(shì)

　　1.我國(guó)現(xiàn)有的大多數(shù)財(cái)務(wù)軟件在設(shè)計(jì)時(shí)沒(méi)有考慮專用的審計(jì)接口，使審計(jì)人員采集數(shù)據(jù)出現(xiàn)一定困難。少量的財(cái)務(wù)軟件雖有數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化功能，也只是對(duì)于會(huì)計(jì)賬簿的格式進(jìn)行了簡(jiǎn)單的轉(zhuǎn)化，因此，必須加強(qiáng)協(xié)調(diào)與規(guī)范化，使有關(guān)財(cái)務(wù)軟件供應(yīng)商和軟件使用單位能夠切實(shí)依照審計(jì)法的規(guī)定，按審計(jì)部門的要求預(yù)留審計(jì)接口采集數(shù)據(jù)。

　　2.我國(guó)目前規(guī)模較大的財(cái)務(wù)軟件公司各自使用的程序語(yǔ)言不一樣，由于軟件的編譯過(guò)程沒(méi)有規(guī)范的程序，導(dǎo)致財(cái)務(wù)軟件的科目代碼等至今沒(méi)有統(tǒng)一。這種現(xiàn)狀對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)的發(fā)展極為不利。必須像規(guī)定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一樣，規(guī)定財(cái)務(wù)軟件的基礎(chǔ)結(jié)構(gòu)，使計(jì)算機(jī)審計(jì)能得以順利地發(fā)展。

　　3.我國(guó)會(huì)計(jì)電算化的發(fā)展趨勢(shì)。（1）1996年4月，中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)召開(kāi)會(huì)計(jì)電算化研討會(huì)，首次提出財(cái)務(wù)軟件應(yīng)當(dāng)有“核算型”向“管理型”發(fā)展。財(cái)務(wù)軟件不再以財(cái)務(wù)核算為核心，它將以集中信息技術(shù)與先進(jìn)的管理思想于一身的ERP（Enterprise Resource Planning）系統(tǒng)為中心。（2）在我國(guó)會(huì)計(jì)電算化的發(fā)展過(guò)程中，通用型財(cái)務(wù)軟件起到不可替代的作用，但隨著我國(guó)加入WTO，許多跨國(guó)企業(yè)使用不同的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，從而產(chǎn)生不同數(shù)字的利潤(rùn)。這就要求自助型的會(huì)計(jì)系統(tǒng)，使每一個(gè)用戶按照自己的需要，自由選擇各種模塊進(jìn)行會(huì)計(jì)信息收集、處理、分析等。（3）隨著電子商務(wù)的普及，網(wǎng)上交易把企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息從封閉型轉(zhuǎn)向了開(kāi)放型，會(huì)計(jì)信息需要更及時(shí)和準(zhǔn)確。

　　二、 會(huì)計(jì)電算化對(duì)內(nèi)部審計(jì)的影響

　　會(huì)計(jì)電算化，雖沒(méi)有改變內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)，但在一定程度上改變了審計(jì)線索的收集方法，并可在一定程度上利用計(jì)算機(jī)擴(kuò)大審計(jì)的范圍，使企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮更大的作用。審計(jì)電算化在內(nèi)部審計(jì)中的應(yīng)用，是根據(jù)各自的財(cái)務(wù)軟件編制設(shè)計(jì)的審計(jì)軟件，相對(duì)而言，由于實(shí)施的條件僅限于某一個(gè)企業(yè)的，實(shí)施的條件要容易些。能較好的解決審計(jì)軟件與財(cái)務(wù)軟件間的銜接問(wèn)題，而且其開(kāi)發(fā)成本較低。同時(shí)也能為用于各種財(cái)務(wù)軟件的通用的財(cái)務(wù)審計(jì)軟件的開(kāi)發(fā)積累實(shí)際經(jīng)驗(yàn)，在自助型會(huì)計(jì)系統(tǒng)的審計(jì)方面內(nèi)部審計(jì)有著明顯的優(yōu)勢(shì)。會(huì)計(jì)電算化對(duì)內(nèi)部審計(jì)的影響，大體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

　　1.對(duì)內(nèi)部審計(jì)線索的影響-可視線索明顯減少。實(shí)行會(huì)計(jì)電算化后，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的存儲(chǔ)介質(zhì)和形式、會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的生成和傳遞形式都發(fā)生了變化，審計(jì)人員很難甚至根本無(wú)法通過(guò)肉眼跟蹤會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的處理，也無(wú)法用傳統(tǒng)的方法考查會(huì)計(jì)檔案數(shù)據(jù)的安全性、完整性和準(zhǔn)確性。為了更有效地審計(jì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)，在系統(tǒng)設(shè)計(jì)開(kāi)發(fā)過(guò)程中必須提出審計(jì)要求，系統(tǒng)的各種數(shù)據(jù)文件都應(yīng)留下審計(jì)線索，除應(yīng)保證會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)文件的打印輸出外，還應(yīng)將會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)文件以可審計(jì)的形式進(jìn)行存儲(chǔ)保留。

　　2.對(duì)審計(jì)技術(shù)方法的影響-審計(jì)軟件必不可少。在手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)的情況下，審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)，一般都是手工操作。但是，在會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)的情況下，審計(jì)人員應(yīng)掌握計(jì)算機(jī)知識(shí)及其應(yīng)用技術(shù)，把計(jì)算機(jī)當(dāng)作一種提高審計(jì)質(zhì)量和效率的有力工具來(lái)使用，并要不斷的積累經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際開(kāi)發(fā)出既規(guī)范又具有充分保留和提供審計(jì)線索功能的審計(jì)軟件。如：ERP軟件較適應(yīng)現(xiàn)代審計(jì)的要求，在初始錄入憑證時(shí)有一條記錄記載，在改動(dòng)、刪除時(shí)，并不是在原記錄上變動(dòng)，而是另有記錄反映。這樣，你在查詢時(shí)，同一筆業(yè)務(wù)有哪些改動(dòng)，在什么時(shí)間改動(dòng)的，誰(shuí)操作的，在哪項(xiàng)功能中變動(dòng)的，均可查出。每一筆處理都留有痕跡，這就為審計(jì)工作提供了線索和方便。

　　3.對(duì)內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容的影響-會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的安全性成為內(nèi)部審計(jì)重要內(nèi)容。在會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)中，由于會(huì)計(jì)事項(xiàng)由計(jì)算機(jī)按程序自動(dòng)進(jìn)行處理，使得因計(jì)算或過(guò)賬錯(cuò)誤的機(jī)會(huì)大大減少了。但如果會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的應(yīng)用程序出錯(cuò)或被人非法篡改，則計(jì)算機(jī)只會(huì)按給定的程序以同樣錯(cuò)誤的方式處理有關(guān)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，錯(cuò)誤的結(jié)果將是不堪設(shè)想的。因此在會(huì)計(jì)電算化條件下，內(nèi)部審計(jì)人員要花費(fèi)較多的時(shí)間和精力對(duì)會(huì)計(jì)電算化的內(nèi)控進(jìn)行審計(jì)。另外，除了要對(duì)投入使用后的電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)外，在電算化系統(tǒng)的設(shè)計(jì)和開(kāi)發(fā)階段，內(nèi)部審計(jì)人員要對(duì)系統(tǒng)進(jìn)行事前和事中審計(jì)。

　　4.對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的影響-掌握計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)迫在眉睫。由于會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)的環(huán)境比手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)更為復(fù)雜，審計(jì)對(duì)象也更多更復(fù)雜，內(nèi)部審計(jì)人員只依靠原有的知識(shí)和技能是無(wú)法勝任對(duì)會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)的審計(jì)工作的。因此，內(nèi)部審計(jì)人員除了要具有豐富的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、審計(jì)等方面的知識(shí)和技能，熟悉有關(guān)的政策、法規(guī)等審計(jì)依據(jù)外，還應(yīng)掌握一定的電子計(jì)算機(jī)知識(shí)和應(yīng)用技術(shù)。此外，在內(nèi)部審計(jì)組織中，還應(yīng)培養(yǎng)一批計(jì)算機(jī)審計(jì)的系統(tǒng)開(kāi)發(fā)人員，從事設(shè)計(jì)和開(kāi)發(fā)審計(jì)應(yīng)用軟件的工作，建立本單位的計(jì)算機(jī)審計(jì)系統(tǒng)。

　　三、 如何推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)適應(yīng)會(huì)計(jì)電算化

　　如上所述，我國(guó)會(huì)計(jì)電算化的現(xiàn)狀和發(fā)展趨勢(shì)，要求內(nèi)審做出相應(yīng)反映：

　　1. 內(nèi)部審計(jì)應(yīng)規(guī)范化。內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)軟件從審計(jì)角度制定規(guī)范，進(jìn)行統(tǒng)一登記，將財(cái)務(wù)軟件備份和使用說(shuō)明書上報(bào)審計(jì)部門備案，做到有備而查。使財(cái)務(wù)電子文件同會(huì)計(jì)檔案一樣納入規(guī)范化管理。盡快以《審計(jì)機(jī)關(guān)計(jì)算機(jī)審計(jì)輔助審計(jì)》為基礎(chǔ)，研究出更詳細(xì)的、具有可操作性的內(nèi)部審計(jì)工作的程序、方法、以及所要求的技術(shù)。

　　2.內(nèi)部審計(jì)部門要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)電算化內(nèi)控的審計(jì)。

　　計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)處理易于篡改而不易留下痕跡。健全的管理制度、職能分割制度、授權(quán)的控制制度等都是保證財(cái)務(wù)系統(tǒng)安全運(yùn)行的基礎(chǔ)。對(duì)于計(jì)算機(jī)文檔及時(shí)的備份維護(hù)、防止病毒的侵害，都可以保障計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的安全性。操作密碼設(shè)置必須健全，達(dá)到合理分工、相互制約、相互監(jiān)督，防止出現(xiàn)意外。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)給予處理數(shù)據(jù)的系統(tǒng)和數(shù)據(jù)本身更多的關(guān)注。著重做到：

　?。?）職責(zé)明確。審人員應(yīng)該檢查組織結(jié)構(gòu)、職權(quán)和責(zé)任的分配與分工情況、其目的在于確定職責(zé)分工是否能夠提供有力的內(nèi)部控制，例如，程序與系統(tǒng)開(kāi)發(fā)、計(jì)算機(jī)操作、輸入數(shù)據(jù)的控制、在可行的情況下應(yīng)予以分離。

　?。?）安全控制。審計(jì)人員應(yīng)該確定是否制訂了有關(guān)計(jì)算機(jī)硬件、計(jì)算機(jī)程序、數(shù)據(jù)文件、數(shù)據(jù)傳送、輸入和輸出資料以及人員的安全規(guī)定。該項(xiàng)檢查應(yīng)該不僅涉及中央處理站的計(jì)算機(jī)設(shè)備，還應(yīng)包括其他地點(diǎn)的小型機(jī)、計(jì)算機(jī)終端、通訊設(shè)施及其他外圍設(shè)備。

　　2. 提高內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)。建立以提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)為目的控制措施。組織網(wǎng)絡(luò)安全方面及高級(jí)程序語(yǔ)言的培訓(xùn)。大力開(kāi)展計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)的培訓(xùn)。如：數(shù)據(jù)模擬檢測(cè)法、整體檢測(cè)法、程序編碼控制法、平行模擬法、程序追蹤法。培養(yǎng)一批既懂財(cái)會(huì)、審計(jì)業(yè)務(wù)、又精通計(jì)算機(jī)應(yīng)用技術(shù)的有經(jīng)驗(yàn)的復(fù)合型專業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員。