摘要：隨著金融體制改革的不斷深入和以計(jì)算機(jī)為主體的當(dāng)代電子信息技術(shù)在銀行會(huì)計(jì)工作中的應(yīng)用，在銀行會(huì)計(jì)工作中，技術(shù)手段不斷更新與會(huì)計(jì)內(nèi)控手段的相對落后矛盾越來越突出。如何構(gòu)建電算環(huán)境下銀行會(huì)計(jì)內(nèi)控建設(shè)，防范和化解金融會(huì)計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)是一個(gè)值得深入研究的問題。本文旨在從會(huì)計(jì)帳務(wù)處理變化引起內(nèi)控要求的轉(zhuǎn)變?nèi)胧?。從管理層、技術(shù)層和操作層等各個(gè)層面，從人員管理、組織分工、工作流程和權(quán)力制約等各個(gè)方面對銀行工作進(jìn)行控制，初步構(gòu)建銀行會(huì)計(jì)工作的全部信息控制機(jī)制。 

　　概述：所謂銀行會(huì)計(jì)的全息控制，是指對銀行會(huì)計(jì)工作中的管理、技術(shù)、操作、核算、總結(jié)和預(yù)測等各方面的全部信息控制。根據(jù)控制論的要求，全息控制必須制定科學(xué)規(guī)范的工作規(guī)劃，建立合理高效的工作流程，以最大限度地提高會(huì)計(jì)工作效率，防范和化解會(huì)計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)。電算環(huán)境下的銀行會(huì)計(jì)工作全息控制，必須從銀行會(huì)計(jì)工作的特點(diǎn)入手，合理地進(jìn)行崗位分工，崗位協(xié)調(diào)，明確崗位職責(zé)；充分運(yùn)用財(cái)務(wù)軟件自身的控制功能，實(shí)行權(quán)級管理，互相監(jiān)督，互相牽制；實(shí)行集中式事后監(jiān)督與實(shí)時(shí)監(jiān)控相結(jié)合的內(nèi)控機(jī)制；全面提高會(huì)計(jì)人員的包括政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)在內(nèi)的綜合素質(zhì)，充分調(diào)動(dòng)人的積極性；實(shí)行與權(quán)、利對等的內(nèi)控職責(zé)，以及能最大限度地挖掘個(gè)人潛能的考核機(jī)制；實(shí)行會(huì)計(jì)人員的效能工資制、權(quán)力與利益相分離的會(huì)計(jì)主管派駐制。 

　　隨著我國金融電子化的發(fā)展和以計(jì)算機(jī)為主的當(dāng)代電子信息技術(shù)在銀行會(huì)計(jì)工作的應(yīng)用，銀行會(huì)計(jì)工作的手工作業(yè)方式被單機(jī)作業(yè)所取代，從而引發(fā)了銀行會(huì)計(jì)史上的一場革命，大大減輕了會(huì)計(jì)人員的工作強(qiáng)度，提高了會(huì)計(jì)工作效率，使銀行會(huì)計(jì)人員人繁瑣的重復(fù)的手工勞動(dòng)中解放出來，大大地促進(jìn)了會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的規(guī)范化，然而正是由于計(jì)算機(jī)作用具有脆弱性，容易受到不法攻擊等特點(diǎn)，加之會(huì)計(jì)人員對計(jì)算機(jī)知識(shí)的缺乏，使得會(huì)計(jì)監(jiān)控出現(xiàn)了一些死角，會(huì)計(jì)監(jiān)督不能從動(dòng)態(tài)上進(jìn)行全部信息的反映和控制。當(dāng)計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)代替了單機(jī)作業(yè)時(shí)，更多的信息和問題等待發(fā)現(xiàn)和解決。這就要求我們隨著銀行會(huì)計(jì)作業(yè)方式的來斷變化，及時(shí)研究內(nèi)部監(jiān)控新方法，建立一套適合電算要求的會(huì)計(jì)內(nèi)控機(jī)制。 

　　一、全息控制是由帳務(wù)處理變化引起內(nèi)控要求轉(zhuǎn)變的產(chǎn)物 

　　銀行傳統(tǒng)的手工帳務(wù)處理系統(tǒng)是由人工進(jìn)行控制，只對會(huì)計(jì)憑證的正確性進(jìn)行驗(yàn)證，通過職能分工、互相牽制的原則，保證帳務(wù)“六相符”及各類會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性和完整性，為了達(dá)到會(huì)計(jì)內(nèi)控要求，不得不投入大量的人力進(jìn)行繁瑣重復(fù)的勞動(dòng)，工作效率極低。手工作業(yè)條件下的銀行會(huì)計(jì)工作完全依賴于會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)和人員防范化解風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)。隨著我國金融服務(wù)領(lǐng)域的不斷拓展和金融業(yè)務(wù)的不斷擴(kuò)大，手工作業(yè)已經(jīng)不適應(yīng)新形勢銀行會(huì)計(jì)工作特別是金融監(jiān)管工作的要求。于是單機(jī)作業(yè)和簡單地區(qū)域性聯(lián)機(jī)逐漸取代了手工操作，計(jì)算機(jī)作業(yè)方式的出現(xiàn)引發(fā)了我國銀行會(huì)計(jì)監(jiān)控的第一次革命，大部分的數(shù)據(jù)計(jì)算、匯總、分析由計(jì)算機(jī)完成。這樣人機(jī)控制的要求變得更為嚴(yán)密，范圍更廣，這本身就為銀行會(huì)計(jì)內(nèi)控工作提出了許多新要求。于是銀行會(huì)計(jì)內(nèi)控工作內(nèi)容多了技術(shù)控制的新內(nèi)容。一方面必須加強(qiáng)作業(yè)流程中和作業(yè)事后進(jìn)行監(jiān)控；另一方面必須采取有效的技術(shù)手段進(jìn)行控制，如權(quán)限管理、機(jī)房物理環(huán)境管理、啟用“黑匣子”軟件系統(tǒng)技術(shù)監(jiān)控等安全稽核監(jiān)控手段，從管理層到技術(shù)層，從制度制定到制度執(zhí)行建立規(guī)范化的安全監(jiān)控機(jī)制。隨著計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)化的迅速發(fā)展，電子商務(wù)已成為當(dāng)代知識(shí)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的“助推器”，互聯(lián)網(wǎng)、電子銀行、網(wǎng)上支付相繼出現(xiàn)，從而引發(fā)我國銀行會(huì)計(jì)工作的第二次革命，從而使銀行會(huì)計(jì)監(jiān)控工作和風(fēng)險(xiǎn)防范工作變得更為復(fù)雜。由于帳務(wù)處理由手工方式逐步向聯(lián)網(wǎng)處理轉(zhuǎn)變，必然引起會(huì)計(jì)內(nèi)控方式發(fā)生變化。必須從人員管理、組織分工、工作流程、權(quán)力制約各個(gè)方面；從管理層、技術(shù)層、操作層各個(gè)層面進(jìn)行全面監(jiān)控，以達(dá)到防化會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和銀行會(huì)計(jì)全息控制要求。 

　　二、技術(shù)控制是電算環(huán)境下銀行會(huì)計(jì)全息控制的必要準(zhǔn)備 

　　在軟件開發(fā)中，必須引入安全稽核機(jī)制，對重要的操作日志進(jìn)行記載，并進(jìn)行必要的權(quán)限設(shè)置，以便能夠?qū)Ω鞣N不同的權(quán)限進(jìn)行用戶識(shí)別和遠(yuǎn)程請求識(shí)別。為了能夠?qū)崿F(xiàn)實(shí)時(shí)安全監(jiān)控，必須建立網(wǎng)絡(luò)間的安全屏障即網(wǎng)絡(luò)安全“防火墻”，按照系統(tǒng)管理員的權(quán)限，用預(yù)先定義好的規(guī)則控制數(shù)據(jù)包的進(jìn)出，通過對信息進(jìn)行重新組合和對數(shù)據(jù)包進(jìn)行加密，使業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)只有在雙方能夠解密的條件下才能還原，同時(shí)必須進(jìn)行必要的身份認(rèn)證和內(nèi)容檢查，充分保證電子商務(wù)和銀行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)在真實(shí)、合法的環(huán)境下運(yùn)行。在這種運(yùn)作方式下，計(jì)算機(jī)安全與銀行會(huì)計(jì)作業(yè)安全是緊密關(guān)聯(lián)的。因此，一套完善的操作環(huán)境和軟件系統(tǒng)是進(jìn)行會(huì)計(jì)內(nèi)部監(jiān)控的基礎(chǔ)的必要手段，只有這樣才能保證會(huì)計(jì)從業(yè)人員相對獨(dú)立、完整地行使權(quán)力并達(dá)到銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部監(jiān)控工作所必需的技術(shù)環(huán)境。從而為更好地進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)控做好必要的技術(shù)支持和技術(shù)準(zhǔn)備。 

　　因此，必須從以下幾個(gè)方面進(jìn)行技術(shù)上的控制： 

　　權(quán)限設(shè)置、用戶識(shí)別，以保證會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)在合法環(huán)境下運(yùn)行； 

　　構(gòu)建網(wǎng)絡(luò)安全屏障，設(shè)置計(jì)算機(jī)安全“防火墻”，保證系統(tǒng)不被非法侵入； 

　　進(jìn)行必要的身份認(rèn)證和內(nèi)容檢查，保證會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性和連貫性； 

　　引入實(shí)時(shí)安全稽核機(jī)制，對重要日志進(jìn)行必要記載與備份，特別要建立會(huì)計(jì)操作信息的安全跟蹤。 

　　通過技術(shù)控制必須達(dá)到及時(shí)審查出會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理的可靠性，同時(shí)能監(jiān)測和發(fā)現(xiàn)系統(tǒng)故障差錯(cuò)或?qū)ο到y(tǒng)有惡意攻擊 

　　三、能級控制是電算環(huán)境下銀行會(huì)計(jì)全息控制的基礎(chǔ) 

　　所謂能級控制就是指按軟件系統(tǒng)的開發(fā)過程中預(yù)先設(shè)定的各種不同管理、操作權(quán)限進(jìn)行業(yè)務(wù)分工。其主要目的還是保護(hù)數(shù)據(jù)免遭不當(dāng)使用或破壞。在能級控制中，采用資格確認(rèn)的方法，對不同級別的管理、使用者一個(gè)不同的權(quán)限，系統(tǒng)管理員負(fù)責(zé)制定相關(guān)的管理制度或采取相應(yīng)的規(guī)范以及對操作信息的安全跟蹤管理。這是最高級管理權(quán)限。主管級權(quán)限負(fù)責(zé)系統(tǒng)和設(shè)備的維護(hù)，和特殊業(yè)務(wù)的授權(quán)和日常操作監(jiān)控。操作員級權(quán)限負(fù)責(zé)憑證的錄入與復(fù)核工作，負(fù)責(zé)憑證的審查和錄入，保證帳務(wù)處理的真實(shí)與合法。在能級管理中涉及到一個(gè)口令的管理問題，各人的口令密碼必須不定期地更換，特別是系統(tǒng)主管理員必須有強(qiáng)烈的保密意識(shí)，權(quán)限一定要保密，即使是本人在場也不可以把自己的權(quán)限下發(fā)給主管員或操作員。因?yàn)檫@樣不僅會(huì)造成重大的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)還會(huì)淡化操作員的保密意識(shí)。操作員密碼更應(yīng)保密，只有這樣才能更好地發(fā)揮互相牽制約束的作用，才能防止非法用戶的侵入。因此必須把權(quán)限管理作為銀行會(huì)計(jì)內(nèi)控工作的一項(xiàng)重要工作來抓，嚴(yán)格按照能級控制的要求，各司其職，互相監(jiān)督與牽制，這也體現(xiàn)了會(huì)計(jì)法的互相牽制原則。能級控制作為一種制度不應(yīng)被看成是一堆手冊和文件，而必須實(shí)實(shí)在在地得到嚴(yán)格執(zhí)行的，不能被信作所取代。能級控制構(gòu)成了銀行會(huì)計(jì)全息控制的基礎(chǔ)。 

　　四、會(huì)計(jì)控制是電算環(huán)境下銀行會(huì)計(jì)全息控制的主要內(nèi)容 

　　會(huì)計(jì)控制是指會(huì)計(jì)核算控制。會(huì)計(jì)核算必須保證帳務(wù)處理的正確性、規(guī)范性、真實(shí)性。原始憑證經(jīng)過審查，在錄入處理前必須經(jīng)過相應(yīng)的權(quán)級審批，簡明、準(zhǔn)確、完整地填制與錄入。不正確的業(yè)務(wù)更正與刪除，待解報(bào)單的處理等都必須嚴(yán)格按規(guī)定進(jìn)行，嚴(yán)格執(zhí)行復(fù)核制度，充分保證帳務(wù)不錯(cuò)不亂。不管是實(shí)時(shí)復(fù)核還是集中式事后復(fù)核都應(yīng)對記帳業(yè)務(wù)進(jìn)行認(rèn)真檢查，仔細(xì)核對輸出的帳務(wù)憑證與實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)是否一致。發(fā)出的電子匯兌必須進(jìn)行嚴(yán)格核打平衡，認(rèn)真做好來帳對帳處理，每日營業(yè)終了，仔細(xì)檢查各級科目的分戶帳余額是否與總帳一致，查詢查復(fù)是否及時(shí)處理，確保帳務(wù)的“六相符”。針對操作上的各個(gè)環(huán)節(jié)，以權(quán)級制為核心，制定相應(yīng)的會(huì)計(jì)操作制度，微機(jī)管理制度，會(huì)計(jì)檔案保管制度。從核算環(huán)節(jié)把關(guān)，保證設(shè)備與系統(tǒng)的正常運(yùn)行，數(shù)據(jù)的真實(shí)、完整和安全，業(yè)務(wù)處理的合法與有效。核算控制作為銀行會(huì)計(jì)全息控制的主要內(nèi)容，是防范和化解會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要環(huán)節(jié)，必須引起高度重視。 

　　五、管理控制是構(gòu)建電算環(huán)境下銀行會(huì)計(jì)全息控制的核心 

　　管理控制主要是指合理地組織帳務(wù)處理流程，不斷提高經(jīng)濟(jì)效益和會(huì)計(jì)工作效率，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)職能，防化會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)而進(jìn)行的一系列控制活動(dòng)。電算環(huán)境下的銀行會(huì)計(jì)的管理控制應(yīng)包括兩個(gè)方面的內(nèi)容，一個(gè)是計(jì)算機(jī)管理，另一個(gè)是會(huì)計(jì)工作管理。作為會(huì)計(jì)內(nèi)控工作的核心內(nèi)容應(yīng)著重在完善內(nèi)控環(huán)境上下功夫，制定嚴(yán)格的控制制度并保證得到全面執(zhí)行，設(shè)立良好的控制活動(dòng)，通過技術(shù)手段，提高電算條件下銀行會(huì)計(jì)的犯罪成本，以不斷提高會(huì)計(jì)工作效率和經(jīng)濟(jì)效益。 

　　科學(xué)的管理控制手段，首先必須建立一套與權(quán)、利對等的內(nèi)控職責(zé)，在強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員崗位職責(zé)的同時(shí)實(shí)行效益工資制，以調(diào)動(dòng)廣大會(huì)計(jì)人員的工作積極性；其次實(shí)行權(quán)力與利益相分離的會(huì)計(jì)主管派駐制。在管理控制要求下，會(huì)計(jì)人員的工資必須與產(chǎn)出的效益相匹配，這能督促其更好地履行自己的職責(zé)。會(huì)計(jì)主管派駐制將保證會(huì)計(jì)主管能獨(dú)立地行使管理權(quán)利，將其利益與權(quán)力分離能保證其有效監(jiān)管，并不受本單位負(fù)責(zé)人干擾。這是實(shí)行管理控制的有效手段。 

　　管理控制離不開管理者自身的素質(zhì)，管理控制不僅要制定嚴(yán)格的規(guī)章制度以及檢查監(jiān)督制度的執(zhí)行這個(gè)硬控制，還應(yīng)包括管理者的管理風(fēng)格、企業(yè)文化、內(nèi)控意識(shí)等精神層面的軟控制。一個(gè)具有強(qiáng)烈內(nèi)控意識(shí)的管理者，他不會(huì)只把內(nèi)控制定成制度掛在墻上，當(dāng)成口號喊在嘴上，而應(yīng)建立健全一批高素質(zhì)的員工隊(duì)伍、一個(gè)完善的內(nèi)控環(huán)境、嚴(yán)格的考核機(jī)制和恰如其分的控制活動(dòng)。只有這樣，真正加強(qiáng)會(huì)計(jì)的管理控制。高明的管理者，在科學(xué)管理的同時(shí)能充分尊重每一個(gè)員工，能夠根據(jù)外部環(huán)境的變化適時(shí)地進(jìn)行內(nèi)控活動(dòng)的調(diào)整。在管理控制中，每一個(gè)員工既是會(huì)計(jì)監(jiān)督的主體又是被其它成員監(jiān)督的客體，培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員的管理控制意識(shí)是每一個(gè)管理者必須面對的問題，而強(qiáng)烈的內(nèi)控意識(shí)是每一個(gè)銀行會(huì)計(jì)人員的基本素質(zhì)。 

　　六、銀行會(huì)計(jì)的全息控制必須注意的兩個(gè)方面問題 

　　一是人員控制與技術(shù)控制的關(guān)系 

　　人員控制是基礎(chǔ)，也是會(huì)計(jì)監(jiān)控的重點(diǎn)；技術(shù)控制是手段，也是全息控制的必要支持。人員控制離不開必要的技術(shù)手段，技術(shù)控制又為人員控制提供必要的技術(shù)支持。 

　　二是全息控制與重點(diǎn)控制的關(guān)系 

　　會(huì)計(jì)控制必須進(jìn)行全部信息控制，任何管理上的漏洞都有可能帶來災(zāi)難性的后果或者重大的經(jīng)濟(jì)損失，全息控制的意義在于從會(huì)計(jì)作業(yè)的各個(gè)方面進(jìn)行全程監(jiān)控，尋找管理環(huán)節(jié)上的漏洞，從而從整體上控制會(huì)計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)。全息控制離不開重點(diǎn)控制，對重要部門、重點(diǎn)環(huán)節(jié)還必須進(jìn)行重點(diǎn)控制，重點(diǎn)控制的意義在于抓矛盾的主要方面，必須對重點(diǎn)人和重點(diǎn)事進(jìn)行重點(diǎn)控制，但重點(diǎn)控制，必須在全息控制的基礎(chǔ)上進(jìn)行，因?yàn)闀?huì)計(jì)管理工作來不得半點(diǎn)僥幸，任何細(xì)微失誤都可能造成重大經(jīng)濟(jì)損失。