一、我國建立能源會計(jì)的必要性

　　1.我國嚴(yán)峻的節(jié)能減排形勢呼喚能源會計(jì)

　　近幾年，我國經(jīng)濟(jì)在快速增長的同時(shí)也付出了很大的資源和環(huán)境代價(jià)。日趨緊張的資源危機(jī)以及環(huán)境污染，使得當(dāng)前實(shí)現(xiàn)節(jié)能減排目標(biāo)面臨的形勢十分嚴(yán)峻。因此，我國迫切需要建立以政府引導(dǎo)、企業(yè)為主和社會參與的節(jié)能減排機(jī)制，以緩解經(jīng)濟(jì)與資源環(huán)境之間的矛盾。而在全社會的能源消耗中，企業(yè)是大頭，因而責(zé)無旁貸地成為節(jié)能減排的主體。會計(jì)作為經(jīng)濟(jì)管理的一個(gè)重要組成部分，它的職能是反映、監(jiān)督和參與決策，因此，有必要將能源問題與會計(jì)問題結(jié)合起來研究，構(gòu)建起關(guān)于能源會計(jì)的一套完整的理論體系。

　　2.建立能源會計(jì)可以樹立企業(yè)新形象，創(chuàng)造良好外部環(huán)境，提高企業(yè)競爭力

　　目前，一些企業(yè)能耗過高，大量排放污染物，不僅經(jīng)濟(jì)效益受到影響，而且漠視甚至逃避社會責(zé)任。隨著經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的加快，我國企業(yè)將面臨跨國公司的企業(yè)社會責(zé)任審核，履行節(jié)能減排社會責(zé)任不達(dá)標(biāo)的企業(yè)將在國際市場中被淘汰。因此，企業(yè)應(yīng)盡快建立能源會計(jì)，以節(jié)能減排為目標(biāo)，努力控制能源成本和減少污染物的排放，在公眾和市場中樹立良好的信譽(yù)和形象，為今后實(shí)現(xiàn)更大的發(fā)展目標(biāo)奠定基礎(chǔ)。

　　3.與國際會計(jì)慣例的進(jìn)一步接軌要求我國盡快建立能源會計(jì)

　　對能源會計(jì)問題的研究，在早期西方一些比較權(quán)威的會計(jì)理論書籍和會計(jì)學(xué)教科書中，就已經(jīng)較多地涉及到這方面的問題，并且取得了部分成果。特別是在石油和天然氣會計(jì)問題方面，美國可以說是走在了世界前列。相比之下，我國1993年會計(jì)核算制度改革后，盡管在許多方面已經(jīng)和國際會計(jì)慣例接軌，但有關(guān)能源會計(jì)方面的探討可以說還是一片空白，而且隨著我國WTO的加入，外資企業(yè)紛紛到中國來投資，為了使企業(yè)披露的會計(jì)信息具有相關(guān)性和可比性，進(jìn)一步與國際會計(jì)接軌，我國理應(yīng)盡快建立和推行能源會計(jì)。

　　二、能源會計(jì)的基本理論

　　1.概念

　　能源會計(jì)是企業(yè)會計(jì)的新興分支，它綜合運(yùn)用會計(jì)學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)的理論和方法，以節(jié)能減排目標(biāo)為指導(dǎo)，以貨幣為主要計(jì)量單位，以有關(guān)能源法律、法規(guī)為主要依據(jù)，對企業(yè)的節(jié)能降耗和污染減排活動進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，以達(dá)到協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和環(huán)境保護(hù)的目的。

　　2.核算內(nèi)容

　　能源會計(jì)主要核算和計(jì)量能源成本的管理和控制、污染物的防治支出以及節(jié)能減排所產(chǎn)生的收益等。通過核算，促使企業(yè)在注重經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)，高度重視環(huán)境效益和社會效益。

　　（1）能源成本的管理和控制。反映企業(yè)通過資金、設(shè)備、技術(shù)、人員等方面的投入以及采用先進(jìn)的管理手段來控制能源的耗用成本，以達(dá)到節(jié)約能源的目的。

　　（2）污染物的防治支出。反映企業(yè)為減少污染物的排放而進(jìn)行的防治活動所發(fā)生的支出，如環(huán)境預(yù)防費(fèi)用、環(huán)境治理費(fèi)用、環(huán)境補(bǔ)償費(fèi)用以及環(huán)境發(fā)展費(fèi)用等等。

　?。?）節(jié)能減排所產(chǎn)生的收益。反映企業(yè)通過加強(qiáng)對能源成本的管理和控制以及加大對污染物的防治力度而產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益、環(huán)境效益和社會效益。

　　3.核算目標(biāo)

　?。?）基本目標(biāo)。企業(yè)在進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營和取得經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)，必須高度重視資源環(huán)境及對能源的節(jié)約使用，堅(jiān)持可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，盡量提高環(huán)境效益與社會效益。

　?。?）具體目標(biāo)。在進(jìn)行核算時(shí)，對能源成本的管理和控制、污染物的防治支出等進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，為政府、環(huán)保部門、工商管理部門、行業(yè)主管部門、投資者以及社會公眾等提供企業(yè)節(jié)能降耗、污染減排等有關(guān)信息，促使環(huán)境效益、社會效益和經(jīng)濟(jì)效益的同步最大化。

　　4.基本假設(shè)

　　能源會計(jì)作為會計(jì)學(xué)的一個(gè)新興分支，在繼承傳統(tǒng)會計(jì)假設(shè)的基礎(chǔ)上，融入了新內(nèi)容。

　?。?）會計(jì)主體假設(shè)。能源會計(jì)的主體假設(shè)應(yīng)注重會計(jì)主體的行為特性，而非所有權(quán)特性。由該會計(jì)主體的行為所產(chǎn)生的外部不經(jīng)濟(jì)性，如由于企業(yè)生產(chǎn)造成的環(huán)境污染而影響其他企業(yè)的正常經(jīng)營，或影響周圍居民的健康狀況等等都應(yīng)包含在核算對象之內(nèi)。

　?。?）受托責(zé)任假設(shè)。能源會計(jì)的受托責(zé)任應(yīng)不局限于“財(cái)產(chǎn)托付論”，而是適用“能源托付論”，即除了財(cái)產(chǎn)的保管和使用外，節(jié)約能源和治理環(huán)境污染也應(yīng)成為會計(jì)中委托——受托責(zé)任關(guān)系的主要內(nèi)容。能源會計(jì)中的受托是受整個(gè)社會之托，它具有雙重性質(zhì)，包括以體現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益為主的經(jīng)濟(jì)責(zé)任和以體現(xiàn)環(huán)境效益、社會效益為主的社會責(zé)任兩個(gè)方面。

　　（3）多元計(jì)量假設(shè)。能源會計(jì)核算內(nèi)容既具有商品性而又不限于商品性，在計(jì)量上具有模糊性特征。因此，計(jì)量單位應(yīng)以貨幣計(jì)量為主，輔之以實(shí)物，甚至是文字說明。

　?。?）持續(xù)經(jīng)營假設(shè)。在能源會計(jì)中融入了節(jié)能減排和經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的涵義，比傳統(tǒng)會計(jì)的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)具有更豐富的內(nèi)涵。

　?。?）會計(jì)分期假設(shè)。與傳統(tǒng)會計(jì)的分期假設(shè)沒有區(qū)別，目的是為了定期評價(jià)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效果和環(huán)境業(yè)績并對外報(bào)告。

　　5.核算原則

　　（1）政策性原則。能源會計(jì)的核算要體現(xiàn)國家頒布的有關(guān)節(jié)能方針、政策和法律以及相關(guān)的會計(jì)法規(guī)和制度的要求。

　?。?）社會性原則。能源會計(jì)要求企業(yè)不僅要站在企業(yè)自身的角度考慮其業(yè)績，更要站在社會的角度對企業(yè)進(jìn)行評價(jià)。

　?。?）預(yù)警性原則。能源會計(jì)核算體系要反映能源環(huán)境現(xiàn)狀和變化的方向、程度，達(dá)到預(yù)先發(fā)現(xiàn)能源環(huán)境狀況對經(jīng)濟(jì)發(fā)展的制約并起到預(yù)警作用。

　?。?）靈活性原則。對不同的企業(yè)、不同的時(shí)期，能源會計(jì)應(yīng)確定不同的核算內(nèi)容，同樣在計(jì)價(jià)方法與計(jì)量單位的選擇上也應(yīng)較為靈活。

　?。?）真實(shí)性原則。能源會計(jì)反映的內(nèi)容必須符合企業(yè)活動的本來面目，提供的會計(jì)信息必須是客觀存在并且可供檢驗(yàn)的。

　　（6）充分披露原則。能源會計(jì)在提供會計(jì)信息時(shí)，應(yīng)將一切有關(guān)能源成本的管理和控制、污染物的防治支出等情況報(bào)告給信息使用者。

　?。?）一致性原則。能源會計(jì)對程度等的選擇應(yīng)前后一致，以便提供可比的會計(jì)信息；各企業(yè)之間對能源會計(jì)的內(nèi)容、披露等也要保持一致，也便于各企業(yè)之間進(jìn)行比較。

　?。?）多種計(jì)價(jià)基礎(chǔ)并用的原則。能源會計(jì)可以歷史成本為計(jì)價(jià)基礎(chǔ)，也可以根據(jù)實(shí)際情況采用現(xiàn)行成本、重置成本、機(jī)會成本、邊際成本等方法。

　　（9）最小差錯(cuò)原則。能源會計(jì)在計(jì)量上存在較大的模糊性，不可能做到絕對準(zhǔn)確，但應(yīng)遵循最小差錯(cuò)原則，做到相對準(zhǔn)確。

　?。?0）穩(wěn)定性原則。能源會計(jì)核算體系應(yīng)具有一定的穩(wěn)定性。

　?。?1）可比性原則。能源會計(jì)核算體系應(yīng)盡量與西方發(fā)達(dá)國家的能源會計(jì)核算框架相一致，這樣便于今后各國能源狀況進(jìn)行比較。

　　6.基本要素

　　能源會計(jì)的基本要素與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)基本相同，主要包括以下內(nèi)容：

　?。?）能源性資產(chǎn)。指企業(yè)所擁有或控制且能夠?yàn)槠髽I(yè)提供未來經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源，包括煤炭、石油、天然氣、電以及購入的節(jié)能設(shè)備等。

　?。?）能源負(fù)債。指企業(yè)發(fā)生的、符合負(fù)債的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)并且與節(jié)能減排相關(guān)的義務(wù)，如為購入節(jié)能設(shè)備而發(fā)生的長期借款、短期借款、應(yīng)付利息以及為治理環(huán)境而支付的應(yīng)付環(huán)保費(fèi)、應(yīng)交環(huán)境資源稅、應(yīng)交燃油稅、其他應(yīng)交款等。

　?。?）能源權(quán)益。指企業(yè)所有者所擁有或投入的利益，主要有能源資本、節(jié)能基金和從損益賬戶轉(zhuǎn)來的能源利潤組成，如吸收投資者投入的煤、石油、天然氣及投入的節(jié)能設(shè)備、設(shè)立的節(jié)能基金等。其中的“能源資本”可理解為國家因其對能源擁有所有權(quán)而形成的國家權(quán)益：“節(jié)能基金”可看作是從稅后利潤中提取的需?？顚Ｓ玫馁Y本，其性質(zhì)與盈余公積相同。

　?。?）能源收入。反映會計(jì)主體采取節(jié)能減排措施所得到的收益，包括節(jié)能減排業(yè)績卓著獎勵(lì)、節(jié)能減排項(xiàng)目借款獲得的貼息、購置節(jié)能設(shè)備獲得的政府價(jià)格補(bǔ)貼、環(huán)境損害補(bǔ)償收入、環(huán)境污染罰款收入、節(jié)能減排錯(cuò)失機(jī)會收益等等。

　?。?）能源成本。指企業(yè)在其經(jīng)濟(jì)活動中所發(fā)生的能源消耗以及為實(shí)現(xiàn)節(jié)能減排目標(biāo)而發(fā)生的支出，包括：①能源消耗成本：指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中對能源的耗用或使用的成本；②能源管理成本：核算通過先進(jìn)技術(shù)以及先進(jìn)的管理手段實(shí)現(xiàn)節(jié)能而發(fā)生的費(fèi)用；③環(huán)境支出成本：核算環(huán)境預(yù)防費(fèi)用、環(huán)境治理費(fèi)用、環(huán)境補(bǔ)償費(fèi)用和環(huán)境發(fā)展費(fèi)用等；④環(huán)境破壞成本：核算由于三廢排放、重大事故、資源消耗失控等造成的環(huán)境污染與破壞的損失。

　?。?）能源利潤。能源收入扣除能源成本和能源稅金后的凈額，它反映會計(jì)主體的能源績效。

　　三、能源會計(jì)信息披露

　　能源會計(jì)信息披露是企業(yè)日常能源會計(jì)核算的進(jìn)一步延伸，它既可在現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告中披露，也可單獨(dú)編制能源信息報(bào)告加以披露。就我國目前企業(yè)會計(jì)工作的實(shí)際狀況而言，應(yīng)在現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告中單設(shè)項(xiàng)目披露。

　　首先，在現(xiàn)行資產(chǎn)負(fù)債表中增設(shè)有關(guān)能源方面的披露項(xiàng)目。其中資產(chǎn)方增加能源性資產(chǎn)、能源折耗科目，在長期投資下增設(shè)“節(jié)能投資”明細(xì)科目，反映企業(yè)截至期末所發(fā)生的節(jié)能投資額。在固定資產(chǎn)項(xiàng)目中增設(shè)“節(jié)能固定資產(chǎn)”明細(xì)科目，反映企業(yè)用于節(jié)能的專項(xiàng)固定資產(chǎn)，在累計(jì)折舊項(xiàng)目下增加“節(jié)能固定資產(chǎn)折舊”明細(xì)科目，在固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項(xiàng)目下增加“節(jié)能固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”明細(xì)科目，應(yīng)付環(huán)保費(fèi)、應(yīng)交環(huán)境資源稅等則在負(fù)債方的流動負(fù)債項(xiàng)目下列示，所有者權(quán)益下增加能源資本項(xiàng)目，節(jié)能基金則列示在盈余公積項(xiàng)目下。

　　其次，在資產(chǎn)負(fù)債表后再增加一份附表，即能源資產(chǎn)負(fù)債明細(xì)表，將能源性資產(chǎn)、節(jié)能固定資產(chǎn)、能源折耗以及應(yīng)付環(huán)保費(fèi)、應(yīng)交燃油稅、能源資本等分明細(xì)予以列示，以便完整地披露企業(yè)有關(guān)能源方面的信息。

　　另外，以現(xiàn)行利潤表為基礎(chǔ)，在表中增設(shè)能源支出和能源收入項(xiàng)目。具體來說，在營業(yè)利潤項(xiàng)目后，增設(shè)收益性能源支出項(xiàng)目，揭示包括能源性資產(chǎn)折舊和攤銷費(fèi)用等在內(nèi)的當(dāng)期能源成本費(fèi)用和能源損失；增設(shè)能源收入項(xiàng)目，揭示節(jié)能、治污和保護(hù)環(huán)境獲得的當(dāng)期能源收入。同時(shí)，在利潤表后也增加一份附表，即能源損益明細(xì)表，詳細(xì)反映企業(yè)在會計(jì)期間內(nèi)因節(jié)能減排而產(chǎn)生的損益。

　　對客觀存在或可能發(fā)生但難以用貨幣計(jì)量的事項(xiàng)，企業(yè)可在會計(jì)報(bào)表附注中說明，如部分能源受托責(zé)任的履行情況、企業(yè)的節(jié)能減排績效等。具體包括能源法規(guī)執(zhí)行情況、能源消耗及利用情況、節(jié)能減排實(shí)施效果及未達(dá)標(biāo)的原因；企業(yè)環(huán)境質(zhì)量狀況，如污染物排放指標(biāo)達(dá)標(biāo)率等；環(huán)境保護(hù)和污染物利用狀況，如企業(yè)投入環(huán)保的人力、物力和財(cái)力資源及污染物回收利用率等相關(guān)指標(biāo)。

　　綜上所述，在我國建立完整的能源會計(jì)理論體系，大力發(fā)展能源會計(jì)已勢在必行。我們必須清醒地認(rèn)識到目前所面臨的嚴(yán)峻的節(jié)能減排形勢，并在此基礎(chǔ)上不斷地嘗試與創(chuàng)新，建立起適合我國國情的能源會計(jì)體系，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，從而實(shí)現(xiàn)節(jié)能減排目標(biāo)。