摘要：在知識經(jīng)濟(jì)環(huán)境下無形資產(chǎn)日益重要，本文從5個方面對我國無形資產(chǎn)會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則進(jìn)行了比較，并就我國無形資產(chǎn)會計準(zhǔn)則的發(fā)展提出了一些建議。

　　關(guān)鍵詞：無形資產(chǎn) 研究與開發(fā)費用 攤銷 后續(xù)支出

　　在知識經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，無形資產(chǎn)所創(chuàng)造的經(jīng)濟(jì)利益在企業(yè)所獲得的經(jīng)濟(jì)利益中的比重越來越大，無形資產(chǎn)的數(shù)量和質(zhì)量已經(jīng)成為企業(yè)競爭力的重要標(biāo)志。1998年9月，國際會計準(zhǔn)則委員會（IASC）正式公布了無形資產(chǎn)會計準(zhǔn)則，即《國際會計準(zhǔn)則第38號——無形資產(chǎn)》（以下簡稱ISA38）。為適應(yīng)國際競爭的需要，推動企業(yè)進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新，提高競爭力，我國于2001年1月18日頒布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則——無形資產(chǎn)》，并自2001年1月1日起暫在股份有限公司實行。隨著我國加入WTO以及經(jīng)濟(jì)全球化的影響，我國的會計準(zhǔn)則需要逐步與國際會計準(zhǔn)則協(xié)調(diào)。

　　1.關(guān)于無形資產(chǎn)的定義

　　IAS38對無形資產(chǎn)的定義為“無形資產(chǎn)指為用于商品或勞務(wù)的生產(chǎn)或供應(yīng)、出租給其他單位、或為管理目的而持有的、沒有實物形態(tài)的可辨認(rèn)無形資產(chǎn)?！笨梢姡琁AS38將商譽排除在無形資產(chǎn)核算之外，只在IAS22（企業(yè)合并）中反映。我國的會計準(zhǔn)則將商譽歸為不可辨認(rèn)的無形資產(chǎn)，其中自創(chuàng)商譽不予確認(rèn)，企業(yè)合并中產(chǎn)生的商譽準(zhǔn)則不設(shè)計，只在合并時的“合并價差”或投資時的“股權(quán)投資差額”科目中反映。

　　2.關(guān)于內(nèi)部生產(chǎn)的無形資產(chǎn)

　　IAS38為評價內(nèi)部產(chǎn)生的無形資產(chǎn)是否滿足確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，將企業(yè)資產(chǎn)的形成過程分為研究階段與開發(fā)階段。如果企業(yè)不能區(qū)分創(chuàng)造無形資產(chǎn)的內(nèi)部項目的研究階段與開發(fā)階段，那么該企業(yè)應(yīng)將該項目的支出全部視同研究階段的支出處理。在項目的研究階段，企業(yè)不能證明存在著將產(chǎn)生未來經(jīng)濟(jì)利益的無形資產(chǎn)，因此，該支出總是在其發(fā)生時確認(rèn)為費用。而在開發(fā)階段，某些符合無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的開發(fā)費用應(yīng)予資本化。我國會計準(zhǔn)則規(guī)定研究與開發(fā)過程的費用均與發(fā)生時記入當(dāng)期損益。

　　看一個具體實例：某公司自行研制一項新產(chǎn)品，此產(chǎn)品開發(fā)成功，并且申請專利權(quán)得到批準(zhǔn)，過去發(fā)生的可確認(rèn)支出有試驗檢驗費100000元，專利登記費20000元，律師費和鑒定費30，000元，前已記入各會計期間的“管理費用”賬戶。確認(rèn)時，作調(diào)整會計分錄如下： IAS的做法：

　　借：無形資產(chǎn)一專利權(quán) 150000（100000＋203000＋30000）

　　　　貸：管理費用150，000

　　我國的做法：

　　借：無形資產(chǎn) 50000（20，000＋30，000）

　　　　貸：管理費用50，000

　　3.關(guān)于無形資產(chǎn)的后續(xù)計量方法

　　IAS38有兩種處理方法，第一種是基準(zhǔn)處理方法即無形資產(chǎn)應(yīng)以其成本減去累計攤銷額和累計減值損失后的余額作為其賬面余額；另一種是允許選用的處理方法。初始確認(rèn)后，無形資產(chǎn)應(yīng)以重估日的公允價值減去隨后發(fā)生的累計攤銷額和累計減值損失后的余額，公允價值應(yīng)參考活躍市場予以確定?，F(xiàn)階段我國不存在無形資產(chǎn)的活躍市場，市值不易確定，因此我國會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)的無形資產(chǎn)一般不允許采用重估價，只能采用IAS38的基準(zhǔn)處理方法。

　　4.關(guān)于無形資產(chǎn)的攤銷

　　IAS38中規(guī)定，一般情況下，無形資產(chǎn)的使用壽命不超過20年，只有在極少情況下，才可能存在令人信服的證據(jù)表明某項無形資產(chǎn)的使用壽命是一長于20年的特定期間。我國會計準(zhǔn)則中規(guī)定在合同與法律中均未規(guī)定年限的，攤銷年限不應(yīng)超過10年。盡管我國會計準(zhǔn)則和IAS38均要求在資產(chǎn)負(fù)債表中列示無形資產(chǎn)的凈額，但在無形資產(chǎn)攤銷的會計處理上兩者有所不同。IAS38要求攤銷時使用“累計攤銷”科目，而我國則直接沖銷“無形資產(chǎn)”科目。

　　例 20×1年1月1日，甲企業(yè)外購無形資產(chǎn)，實際估價款100萬元，有效期10年，按直線法攤銷，則第一年攤銷分錄：

　　我國的做法：

　　借：管理費用 100，000

　　　　貸：無形資產(chǎn)100，000

　　IAS的做法：

　　借：管理費用 100，000

　　　　貸：累計攤銷100，000

　　我國無形資產(chǎn)的攤銷方法僅限于直線法一種，而IAS38指出在無形資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)系統(tǒng)的分?jǐn)偲湔叟f金額存在多種方法，這些方法包括直線法、余額遞減法和生產(chǎn)總量法。

　　5.關(guān)于無形資產(chǎn)的后續(xù)支出

　　IAS38指出，無形資產(chǎn)后續(xù)支出應(yīng)在發(fā)生時確認(rèn)為費用，但若滿足條件：該支出很可能使資產(chǎn)產(chǎn)生超過其原來預(yù)定績效水平的未來經(jīng)濟(jì)利益，該支出能夠可靠地計量和分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)，則可予資本化。而我國會計準(zhǔn)則規(guī)定無形資產(chǎn)在確認(rèn)后發(fā)生的支出一律在發(fā)生當(dāng)時確認(rèn)為當(dāng)期費用。

　　我國無形資產(chǎn)會計準(zhǔn)則的制定，很好地結(jié)合了我國的實際和國際的先進(jìn)做法。但隨著知識經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，無形資產(chǎn)在企業(yè)經(jīng)營活動中的作用日益重要，現(xiàn)行會計準(zhǔn)則中的有些規(guī)定則顯得不夠合理。在經(jīng)過與國際會計準(zhǔn)則的比較后，再綜合我國目前一些學(xué)者的建議，本文提出以下建議：

　?。?）自行開發(fā)的無形資產(chǎn)只能按少量的申請費用確認(rèn)，不符合資產(chǎn)確認(rèn)和計量的一般原則，如歷史成本和配比原則，使企業(yè)投資采用不同的價值標(biāo)準(zhǔn)脊梁，顯然不妥。所以，對于符合條件的費用應(yīng)予資本化，或者由企業(yè)設(shè)置無形資產(chǎn)費用備查簿，隨時登記、披露無形資產(chǎn)費用化情況。

　?。?）無形資產(chǎn)的攤銷方法僅采用直線法對高科技企業(yè)來說欠妥。隨著技術(shù)更新的加速，無形資產(chǎn)帶來經(jīng)濟(jì)效益的整個期間里，前期的作用大于后期，無形資產(chǎn)的成本須得到及時補償。使用加速攤銷法更符合成本補償原理，能降低無形資產(chǎn)投資風(fēng)險。

　?。?）無形資產(chǎn)的攤銷直接沖銷“無形資產(chǎn)”科目，期本該科目余額為攤余凈值，這種做法使企業(yè)投資于無形資產(chǎn)的原始價值信息便無從查找。因此，可借鑒國際會計準(zhǔn)則設(shè)置“累計攤銷”賬戶，其作用與“累計折舊”相似，同屬備抵調(diào)整賬戶，以該賬戶的貸方余額沖減“無形資產(chǎn)”賬戶的借方余額，差額為當(dāng)前無形資產(chǎn)的凈值。有些問題在實際操作中的困難大大超過理想狀態(tài)，會計準(zhǔn)則的完善只能是逐步進(jìn)行，不能一蹴而就。

　　參考資料

　　1.于長春。無形資產(chǎn)會計。立信會計出版社

　　2.國際會計準(zhǔn)則第38號——無形資產(chǎn)

　　3.財政部。2001企業(yè)會計準(zhǔn)則。中國財政經(jīng)濟(jì)出版社