會計是國際通用的商業(yè)語言“。這個”通用的商業(yè)語言“，同其他任何語言一樣，同樣需要通用的語言法則（語法），即國際會計慣例，這主要是國際會計準(zhǔn)則委員會發(fā)布的國際會計準(zhǔn)則及美國的”公認(rèn)會計原則“（GAAP）。在市場經(jīng)濟(jì)下，特別是入世以后，我國會計同樣應(yīng)當(dāng)是國際通用的商業(yè)語言，應(yīng)當(dāng)與國際會計慣例接軌，即我國會計準(zhǔn)則的”國際化“問題。

　　一、我國會計準(zhǔn)則與國際會計慣例的差異

　　1.會計準(zhǔn)則的制定主體不同。國際會計準(zhǔn)則的制定主體是國際會計準(zhǔn)則委員會。這個組織是由澳大利亞、加拿大、法國、聯(lián)邦德國、日本、墨西哥、荷蘭、英國和愛爾蘭、美國等9個國家的16個主要會計職業(yè)團(tuán)體經(jīng)協(xié)議于1973年6月在倫敦發(fā)起成立的?，F(xiàn)在已發(fā)展到擁有來自80多個國家專業(yè)會計組織的100多個會員。到1990年底，共發(fā)布了#‘項(xiàng)國際會計準(zhǔn)則。國際會計準(zhǔn)則委員會不同于主權(quán)國家的國家機(jī)構(gòu)，其成員也不是各國政府。因此，它所發(fā)布的國際會計準(zhǔn)則也是“契約性”和“倡議性”，沒有約束力，不像主權(quán)國家發(fā)布的法律那樣，具有強(qiáng)制性。

　　美國的公認(rèn)會計原則不是由國家，而是由國家法律作支撐的民間會計組織（財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會）制定和發(fā)布的。這種由民間會計組織制定會計準(zhǔn)則的做法就是以英美為代表的海洋法系國家的會計準(zhǔn)則制定模式。

　　我國等大陸法系國家則不同。國家的會計準(zhǔn)則是由國家直接制定和發(fā)布，而不是由任何一個民間組織制定和發(fā)布的。

　　2.會計準(zhǔn)則構(gòu)成模式不同。國際會計準(zhǔn)則及“公認(rèn)會計原則”基本上都由基本框架和具體準(zhǔn)則構(gòu)成。如國際會計準(zhǔn)則由財務(wù)報表框架（包括財務(wù)報表的目的、基礎(chǔ)性假定、財務(wù)報表的質(zhì)量特征。如可理解性、相關(guān)性、如實(shí)反映、實(shí)質(zhì)重于形式、中立性、謹(jǐn)慎性、完整性和可比性等）及具體會計原則組成?！肮J(rèn)會計原則”大致也由這兩部分組成。除此以外，國際會計準(zhǔn)則及“公認(rèn)會計原則”均無會計科目的具體核算和會計報表這種形式的會計制度。

　　我國則不同，會計準(zhǔn)則體系由三部分組成：基本準(zhǔn)則（企業(yè)會計為《企業(yè)會計準(zhǔn)則》、行政事業(yè)單位會計分別為《行政單位會計準(zhǔn)則》和《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》），具體準(zhǔn)則（如關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露等一系列企業(yè)具體準(zhǔn)則）及具體會計制度（如《企業(yè)會計制度》等）。

　　3.對會計信息質(zhì)量的認(rèn)識不同。會計環(huán)境不同，以及對會計目標(biāo)的認(rèn)識不同等，就會導(dǎo)致對會計信息質(zhì)量的認(rèn)識不同，進(jìn)而導(dǎo)致會計選擇及會計處理上的差異。美國會計準(zhǔn)則認(rèn)為，會計目標(biāo)主要是為投資者、債權(quán)人提供與其決策有用的會計信息。因此，會計信息的最首要的質(zhì)量特征是“相關(guān)性”，在“相關(guān)性”和“可靠性”發(fā)生矛盾沖突時，側(cè)重于“相關(guān)性”而不是“可靠性”。在我國則不同，由于法制不健全及體制等原因，長期以來，假賬風(fēng)行不止，成為經(jīng)濟(jì)生活和社會的“惡瘤”。在這種環(huán)境下，我國在“相關(guān)性”和“可靠性”發(fā)生矛盾時的會計選擇上，應(yīng)側(cè)重“可靠性”而不是“相關(guān)性”。我國《中期財務(wù)報告》準(zhǔn)則在選擇中期財務(wù)報告編制的理論基礎(chǔ)時，之所以選擇“獨(dú)立觀”而不是“一體觀”，以及有選擇地使用“公允價值”計量屬性，正是基于這種選擇，在制度上保證會計信息的真實(shí)可靠。

　　4.會計計量屬性不同。在美國等國家，除了主要按歷史成本計價外，還更多地運(yùn)用公允價值、未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，成本與市價孰低法、后進(jìn)先出法等作為對歷史成本原則的修正。在我國，運(yùn)用未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值、成本與市價孰低法、后進(jìn)先出法，只是近幾年的事情，而且運(yùn)用范圍遠(yuǎn)沒有美國那么廣泛，特別是公允價值的運(yùn)用受到非常嚴(yán)格的限制。

　　5.非營利組織及政府會計的差異較大。在美國，非營利組織及政府會計在一定范圍內(nèi)同時采用權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制兩種會計處理基礎(chǔ)，并按照配比原則的要求計提折舊費(fèi)及壞賬準(zhǔn)備金等。在我國，行政單位會計一律采用收付實(shí)現(xiàn)制，不采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，行政事業(yè)單位一律不提取折舊費(fèi)，不提取壞賬準(zhǔn)備等。

　　6.企業(yè)會計實(shí)務(wù)處理上的差異較大。對于企業(yè)會計實(shí)務(wù)，有些我國已經(jīng)發(fā)布了相關(guān)的會計準(zhǔn)則，有些尚無相關(guān)準(zhǔn)則。已發(fā)布的會計準(zhǔn)則中，有些實(shí)務(wù)處理與國際會計準(zhǔn)則的處理也不同。如非貨幣性交易下?lián)Q入資產(chǎn)的入賬價值的確定，國際會計準(zhǔn)則要求按公允價值，我國按換出資產(chǎn)賬面價值加上相關(guān)稅費(fèi)；上市公司以超過市價的價格售予關(guān)聯(lián)方的交易，國際會計準(zhǔn)則以交易價格確認(rèn)收入。我國一般按估計的市場價格或成本加上合理的或規(guī)定的毛利確認(rèn)和計量收入，超過部分計入資本公積；債務(wù)重組收入的處理，國際會計準(zhǔn)則作收入，我國作資本公積。在企業(yè)合并的會計報表的編制方法上，國際會計準(zhǔn)則要求如果無法辨明購買企業(yè)，應(yīng)采用權(quán)益結(jié)合法，否則采用購買法。我國尚無具體準(zhǔn)則。但根據(jù)有關(guān)規(guī)定，大部分企業(yè)采用購買法，有時采用權(quán)益結(jié)合法。

　　另外，有些亟需明確的會計實(shí)務(wù)，如外幣交易折算會計和外幣財務(wù)報表、企業(yè)合并會計、期貨會計、中小企業(yè)會計、特殊資產(chǎn)（如礦產(chǎn)、石油、天然氣、林地和育林地）會計等，目前尚無規(guī)定。

　　二、我國會計準(zhǔn)則的“國家化”

　　如上所述，我國會計準(zhǔn)則同國際會計慣例比較，還有差異。對于存在的差異，一方面，我們應(yīng)當(dāng)與國際會計慣例接軌，即會計準(zhǔn)則的“國際化”問題；另一方面又必須堅持中國國情，不能不顧國情照抄照搬，即會計準(zhǔn)則的“國家化”問題。這兩個問題是辯證統(tǒng)一的。

　　1.我國會計準(zhǔn)則的制定主體必須是國家。我們不能像英美國家那樣，會計準(zhǔn)則由民間組織制定、發(fā)布。這是因?yàn)椋谝?，我國的法制條件不允許。國家制定的法律、法規(guī)和制度都還存在有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)的現(xiàn)象，如果由民間組織制定準(zhǔn)則，那后果是不言而喻的。換言之，在我國，官方制定會計準(zhǔn)則比民間組織更具權(quán)威性更易于貫徹落實(shí)。第二，我國制定會計準(zhǔn)則較民間組織制定更能集思廣益，使準(zhǔn)則更完善、更科學(xué)。這是因?yàn)闀嫓?zhǔn)則的制定，需要征求利害關(guān)系各方的意見。由官方組織征求意見較民間組織更具號召力，更容易，效率更高，意見也更全面。第三，我國自新中國成立以來，各行業(yè)均沒有由民間組織發(fā)布規(guī)章制度的做法。在會計方面也一樣，一直由國家財政部門主管、制定和發(fā)布會計制度。實(shí)踐證明，這是行之有效的，不宜改變。

　　2.會計制度構(gòu)成模式分析。我國會計制度由會計準(zhǔn)則及會計科目報表（狹義會計制度）兩大板塊構(gòu)成，符合國情。這是因?yàn)?，第一，我國會計?duì)伍整體素質(zhì)不高，在目前這種模式下，尚有不少會計人員對會計準(zhǔn)則及制度（狹義）理解有偏差，如果像美國那樣只有會計準(zhǔn)則，那么會計人員對準(zhǔn)則的理解更會五花八門了。第二，我國屬于大陸法系國家。這與英美海洋法系國家不同，我們更重視成文法。從原則問題到具體會計制度，國家都以正式文件做出規(guī)定。

　　當(dāng)然，我國目前會計制度的詳細(xì)程度是應(yīng)當(dāng)考慮的。國際會計準(zhǔn)則委員會采用的是“會計準(zhǔn)則（少量操作指南”，而我國目前是“（會計準(zhǔn)則＋詳細(xì)的操作指南）＋（會計科目報表（詳細(xì)的會計分錄舉例）”這種模式。我們認(rèn)為，隨著會計人員繼續(xù)教育的重視和實(shí)施，以及會計隊(duì)伍整體素質(zhì)的不斷提高，應(yīng)當(dāng)考慮適當(dāng)簡化。

　　3.會計信息質(zhì)量及會計計量屬性問題。從會計信息的相關(guān)性和可靠性看，究竟孰為第一，在我國目前公司、企業(yè)、行政事業(yè)單位，特別是上市公司做假賬、注冊會計師做虛假審計報告未得到有效制止，以及體制問題并未真正解決的情況下，我國應(yīng)當(dāng)在相當(dāng)長的一段時期內(nèi)，堅持“可靠性”第一，“相關(guān)性”第二的會計信息質(zhì)量觀。就是其他市場經(jīng)濟(jì)國家，我們認(rèn)為也應(yīng)堅持這一觀點(diǎn)。因?yàn)樘摷俚?、不可靠的會計信息，無論它有多強(qiáng)的“相關(guān)性”，都是毫無意義的———它不僅會使投資者和債權(quán)人做出錯誤的決策，甚至?xí)绊懸粋€國家、一個地區(qū)乃至世界經(jīng)濟(jì)。遠(yuǎn)的如上個世紀(jì)20年代末30年代初由美國引發(fā)的世界經(jīng)濟(jì)危機(jī)，近的如東南亞金融風(fēng)波及美國的“安然”、“施樂”假賬丑聞等，都證明了這一點(diǎn)。從堅持“可靠性”第一的觀點(diǎn)出發(fā)，在會計計量問題上，我們應(yīng)堅守歷史成本原則不動搖。如果我們同樣范圍、同樣程度照抄照搬美國等國家所采用的除歷史成本以外的其他各項(xiàng)計量基礎(chǔ)，就違背了國情，且將加劇會計信息的虛假。所以，我們?nèi)詰?yīng)謹(jǐn)慎使用公允價值、未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值等計量基礎(chǔ)，特別是在計量資產(chǎn)、利得或損失時。

　　當(dāng)然，逐步、適當(dāng)重視會計信息的相關(guān)性也是不容忽視的。隨著我國資本市場擴(kuò)張、發(fā)育和完善，將會有越來越多的投資者和債權(quán)人參與到這個市場來。他們將更需要會計提供與決策相關(guān)的信息，會計信息的“相關(guān)性”將比現(xiàn)在越來越重要。因此，在會計準(zhǔn)則制定中逐步、適當(dāng)?shù)刂匾曄嚓P(guān)性也是必要的。例如，通脹情況下，是否披露一些物價變動會計信息。

　　4.努力縮小企業(yè)會計實(shí)務(wù)的差異。美國的會計程序委員會、會計原則委員會曾因在縮小會計實(shí)務(wù)上的差異方面步伐太慢而遭到批評并被改組。我們應(yīng)當(dāng)吸取這一經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，加快會計準(zhǔn)則制定的步伐，努力縮小會計實(shí)務(wù)上的差別，協(xié)調(diào)處理好投資者、債權(quán)人及有關(guān)各方的利益關(guān)系。如存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、中期財務(wù)報告等準(zhǔn)則可以擴(kuò)展到所有企業(yè)都適用。分行業(yè)會計制度（會計科目和會計報表）實(shí)際上可以取消?，F(xiàn)在會計人員感到會計制度越改門類越多，越改越復(fù)雜。國有大中型企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會計制度》也應(yīng)取消審批，可暫時改為備案制。因?yàn)閷?shí)際情況是，由于執(zhí)行《企業(yè)會計制度》，提取八項(xiàng)減值準(zhǔn)備，擠干資產(chǎn)和利潤的水分，必然揭開一些企業(yè)虛假業(yè)績的“面紗”，因此大多數(shù)的國有大中型企業(yè)考慮到所謂“企業(yè)形象”、融資及經(jīng)營者的升遷等原因而不愿意執(zhí)行之。若需審批，手續(xù)更麻煩，更不利于鼓勵企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會計制度》。

　　同時，國際會計慣例中涉及而我國會計準(zhǔn)則尚無規(guī)定的，實(shí)踐中又亟需解決的會計問題也應(yīng)加快接軌步伐。如企業(yè)合并會計、中小企業(yè)會計、外幣會計、“商譽(yù)”準(zhǔn)則、“終止經(jīng)營”、“政府補(bǔ)助和政府援助”、“每股收益”、“研究和開發(fā)費(fèi)用”、“反映價格變動影響”等會計準(zhǔn)則，都是實(shí)際工作亟需的。

　　5.行政事業(yè)單位會計應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步改革。為了明確各個行政事業(yè)單位（會計主體）在各個不同時期的權(quán)、責(zé)、利關(guān)系，行政單位也應(yīng)同事業(yè)單位一樣，在一定程度上、一定范圍內(nèi)同時采用權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制兩種會計處理基礎(chǔ)。并且行政事業(yè)單位也應(yīng)擴(kuò)大穩(wěn)健原則的范圍，計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、計提資產(chǎn)折舊、損耗及攤銷等。目前我國行政事業(yè)單位會計中固定資產(chǎn)不提折舊，難道這些固定資產(chǎn)的價值沒有轉(zhuǎn)移，固定資產(chǎn)不需要價值補(bǔ)償和實(shí)物替換？應(yīng)收賬款等不提壞賬準(zhǔn)備，難道其應(yīng)收賬款就一定收得回來？會計報表中的應(yīng)收賬款金額也可以有水分？這些既不符合國際通行的會計慣例，也不符合我國現(xiàn)在的實(shí)際情況。當(dāng)然，會計上的改革，同時需要其他改革配套進(jìn)行。例如，行政單位固定資產(chǎn)提取折舊，這就要求改革行政單位固定資產(chǎn)購建資金供給制度等。

　　我國的入世，加速了我國經(jīng)濟(jì)融入全球經(jīng)濟(jì)的進(jìn)程，也加速了我國進(jìn)入知識經(jīng)濟(jì)和信息社會的進(jìn)程，同樣也加速了我國會計融入國際會計，成為國際通用商業(yè)語言的進(jìn)程。因此，在會計領(lǐng)域我們也應(yīng)當(dāng)在黨的十六大精神指引下，高舉鄧小平理論偉大旗幟，全面落實(shí)“三個代表”重要思想，與時俱進(jìn)，開拓創(chuàng)新，加快會計改革和會計準(zhǔn)則建設(shè)的步伐，更好地發(fā)揮會計在經(jīng)濟(jì)建設(shè)中的作用，使會計為全面建設(shè)小康社會服好務(wù)。