掃碼下載APP
及時(shí)接收最新考試資訊及
備考信息
安卓版本:8.7.50 蘋果版本:8.7.50
開發(fā)者:北京正保會(huì)計(jì)科技有限公司
應(yīng)用涉及權(quán)限:查看權(quán)限>
APP隱私政策:查看政策>
HD版本上線:點(diǎn)擊下載>
財(cái)政部發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——租賃》從2001年1月1日起在所有企業(yè)施行。而國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)第17號準(zhǔn)則和美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)第13號《公告》及其有關(guān)《解釋》和《技術(shù)公告》,也對租賃會(huì)計(jì)做出了規(guī)定。本文意在探討我國準(zhǔn)則與上述兩項(xiàng)國外準(zhǔn)則的差異,在分析產(chǎn)生差異原因的基礎(chǔ)上,提出筆者對我國租賃會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中幾個(gè)問題的初步看法。
一、關(guān)于租賃的分類及會(huì)計(jì)處理
現(xiàn)代租賃在我國還是新生事物,租賃業(yè)務(wù)范圍較窄、形式單一,因此新發(fā)布的租賃具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則僅對租賃做了粗線條的分類,即將租賃分為融資租賃和經(jīng)營租賃,并分別做了會(huì)計(jì)處理規(guī)定。
國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的業(yè)務(wù)分類及會(huì)計(jì)處理規(guī)定較為具體一些,除將租賃劃分為經(jīng)營租賃和融資租賃兩個(gè)基本類型外,又從出租人的角度,將融資租賃進(jìn)一步劃分為銷售式租賃和直接融資式租賃,并做出相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理規(guī)定。
美國第13號會(huì)計(jì)公告中,從多角度多層面對租賃進(jìn)行了分類,即在分為融資租賃和經(jīng)營租賃的基礎(chǔ)上,又按取得租賃資產(chǎn)的來源和方式,將租賃分為直接融資租賃、銷售式租賃、杠桿租賃、租回租賃和轉(zhuǎn)租租賃;按租賃對象的不同分為一般租賃和不動(dòng)產(chǎn)租賃,并且針對每一種租賃方式,做出了全面的會(huì)計(jì)處理規(guī)定。
相比較而言,中、美、國際三方準(zhǔn)則中對經(jīng)營租賃的會(huì)計(jì)處理是基本相同的,均規(guī)定如果租賃不符合資本化條件,由于與資產(chǎn)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬仍歸出租方所有,對出租人來說,不需轉(zhuǎn)銷出租資產(chǎn),仍要承擔(dān)出租資產(chǎn)的折舊以及其他費(fèi)用,用定期取得的租金收入來補(bǔ)償租賃資產(chǎn)的費(fèi)用支出,并獲得為承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)而應(yīng)得的報(bào)酬;對承租人來說,不需在賬上認(rèn)作資產(chǎn),也不需要計(jì)提折舊,只需按期支付租金,列作租金費(fèi)用。而對于融資租賃的會(huì)計(jì)處理,三方準(zhǔn)則的共同之處是,如果租賃符合資本化條件,就承租人而言,需將租賃開始日最低租賃付款額現(xiàn)值與租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值兩者中較低者在賬上列作資產(chǎn)與負(fù)債;對資本化的資產(chǎn)要分期計(jì)提折舊;對定期支付的租金,以租賃攤銷和利息費(fèi)用的形式列入損益表;對出租人來說,因?yàn)閷?shí)質(zhì)上已轉(zhuǎn)讓了所有權(quán)的利益與風(fēng)險(xiǎn),所以要在賬上確認(rèn)銷售,并轉(zhuǎn)銷出租資產(chǎn),列作應(yīng)收租賃款。但在融資租賃的會(huì)計(jì)處理上,一個(gè)明顯的差異是,美國由于其租賃業(yè)高度發(fā)達(dá),業(yè)務(wù)形式日趨復(fù)雜化、多樣化,因此它又針對各種細(xì)化的分類,各種可能出現(xiàn)的情況,做出了具體詳細(xì)的規(guī)定,其可操作性之強(qiáng)確實(shí)是我國準(zhǔn)則所不能及的,這也為未來隨著租賃業(yè)務(wù)的深入發(fā)展,進(jìn)一步完善我國的租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,提供了一個(gè)可以借鑒的范例。
二、關(guān)于融資租賃的認(rèn)定
我國準(zhǔn)則更多的借鑒了國際準(zhǔn)則的做法,將融資租賃定義為:在實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的租賃。所有權(quán)最終可能轉(zhuǎn)移也可能不轉(zhuǎn)移。并指出滿足以下一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)的租賃應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為融資租賃:(l)在租賃期滿時(shí),租賃資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人;(2)承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán),所訂立的購價(jià)預(yù)計(jì)將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值,因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會(huì)行使這種選擇權(quán);(3)租賃期占租賃資產(chǎn)尚可使用年限的大部分;(4)在租賃開始日,最低租賃付/收款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值;(5)租賃資產(chǎn)的性質(zhì)特殊,如果不做較大修整,只有承租人才能使用。
國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對融資租賃的認(rèn)定均考慮了“實(shí)質(zhì)重于形式”的原則,認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)基本相似,但國際準(zhǔn)則中要求最低租賃付款額的現(xiàn)值大于或等于租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值減去出租人應(yīng)收到的各種補(bǔ)助金和稅款減免后的凈額,這就將小于租賃資產(chǎn)賬面價(jià)值的情況排除在外。因此,對融資租賃的界定范圍,國際準(zhǔn)則要比我國準(zhǔn)則略窄一些,我國更寬泛一些。
美國第13號會(huì)計(jì)公告中,對融資租賃認(rèn)定的要求與我國和國際準(zhǔn)則略有不同,在以下兩點(diǎn)上規(guī)定更為具體:(1)租賃期大于或等于租賃資產(chǎn)使用年限的75%;(2)最低租賃付款額大于或等于租賃開始日租賃財(cái)產(chǎn)公允價(jià)值的90%??梢?,在對融資租賃的認(rèn)定上,美國以量化的指標(biāo)為標(biāo)準(zhǔn),而我國和國際準(zhǔn)則更側(cè)重會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷,這一方面提高了認(rèn)定的靈活性,另一方面在會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)偏低的情況下,又可能造成隨意操縱會(huì)計(jì)信息的隱患。
三、關(guān)于租賃最低付款額的確定
美國在第13號公告中規(guī)定:如果按照租賃協(xié)議的規(guī)定,承租人必須續(xù)租或展期,或規(guī)定承租人有權(quán)續(xù)租或展期,那么若未能續(xù)租或展期,承租人就應(yīng)支付一項(xiàng)罰金。承租人在計(jì)算租賃最低付款額時(shí),應(yīng)將此項(xiàng)罰金包括在內(nèi)。顯然,這是為了保護(hù)承租人和出租人雙方的利益,以促進(jìn)租賃業(yè)的健康發(fā)展,這也是我國與國際準(zhǔn)則中所沒有規(guī)定的。
四、關(guān)于折現(xiàn)率的確定
在計(jì)算最低租賃付款額時(shí),首先需確定一個(gè)折現(xiàn)率。我國與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則均采用“順序選擇”的原則,即承租人在計(jì)算租賃最低付款額的現(xiàn)值時(shí),如果知悉出租人的租賃內(nèi)含利率,應(yīng)當(dāng)采用出租人的租賃內(nèi)含利率,否則應(yīng)采用租賃合同規(guī)定的利率作為析現(xiàn)率;如果這兩個(gè)利率均無法知悉,應(yīng)當(dāng)采用同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率。而美國準(zhǔn)則中采取的是一種“就低選擇”的原則,即如果出租人的內(nèi)含利率是未知的,則采用承租人的銀行借款利率作為折現(xiàn)率,如果出租人的內(nèi)含利率是已知的,則要與承租人的銀行利率比較孰低,低者作為折現(xiàn)率。
由于存在上述差異,在出租人內(nèi)含利率與承租人銀行借款利率均為已知,且前者大于后者的情況下,我國在計(jì)算最低租賃付款額的現(xiàn)值時(shí),采取了與美國不同的折現(xiàn)率。值得注意的是,在租賃資產(chǎn)以最低租賃付款額的現(xiàn)值與公允價(jià)值孰低為計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)時(shí),折現(xiàn)率的高低會(huì)對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生不同的影響。一般說來,在采用實(shí)際利率法來攤還應(yīng)收租賃款的情況下,融資租賃在租賃早期要確認(rèn)較高的費(fèi)用。這對承租人的財(cái)務(wù)狀況會(huì)產(chǎn)生不利的影響,進(jìn)而降低承租人在投資者和潛在投資者心目中的投資價(jià)值。正是基于對這樣一系列的連鎖反應(yīng)的考慮,我國和國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中采用“順序選擇”的原則來確定折現(xiàn)率是比較公正合理的一種做法,也是承租人和出租人都能接受的一種做法。
五、關(guān)于穩(wěn)住性原則的運(yùn)用
我國和國際租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中均有多處在會(huì)計(jì)處理上應(yīng)用“穩(wěn)健性原則”,如租賃資產(chǎn)以最低租賃付款額現(xiàn)值與公允價(jià)值較低為計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn),租入資產(chǎn)計(jì)提折舊時(shí)在無法合理確定租賃期屆滿時(shí)能否取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的情況下,應(yīng)當(dāng)在租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)計(jì)提折舊等。但相比較而言,我國準(zhǔn)則中對穩(wěn)健性原則的應(yīng)用更廣泛一些,表現(xiàn)在:(1)我國在具體準(zhǔn)則中規(guī)定,出租人應(yīng)當(dāng)根據(jù)承租人的財(cái)務(wù)及經(jīng)營管理情況,以及租金的逾期期限等因素,分析應(yīng)收融資租賃款的風(fēng)險(xiǎn)程度和回收的可能性,對應(yīng)收融資租賃款減去求實(shí)現(xiàn)融資收益差額部分合理計(jì)提壞賬準(zhǔn)備;(2)出租人應(yīng)當(dāng)定期對未擔(dān)保余值進(jìn)行檢查,并據(jù)以調(diào)整租賃內(nèi)含利率,當(dāng)本擔(dān)保余值增加時(shí),租賃內(nèi)合利率不做任何調(diào)整;當(dāng)有證據(jù)表明未擔(dān)保余值已經(jīng)減少時(shí),應(yīng)當(dāng)重新計(jì)算租賃內(nèi)含利率并確認(rèn)當(dāng)期損失,若已確定的本擔(dān)保余值得以恢復(fù),應(yīng)當(dāng)在原已確認(rèn)的損失金額內(nèi)轉(zhuǎn)回,并重新計(jì)算租賃內(nèi)含利率。
我國在租賃準(zhǔn)則中較多運(yùn)用穩(wěn)健原則,與我國租賃業(yè)尚未發(fā)展成熟,市場競爭日趨激烈,經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)廣泛存在有密切的關(guān)系。在會(huì)計(jì)核算過程中,運(yùn)用穩(wěn)住原則,提供反映租賃業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的信息,不僅有利于企業(yè)做出正確的經(jīng)營決策,保護(hù)債權(quán)人利益,提高企業(yè)市場競爭能力,而且有利于我國的租賃業(yè)在一種比較保守穩(wěn)妥的環(huán)境中爭取長足發(fā)展。然而,租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)際操作性較差,一般不能依據(jù)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來進(jìn)行具體租賃業(yè)務(wù)的操作,從我國會(huì)計(jì)人員素質(zhì)出發(fā),還應(yīng)制定出更具操作性的實(shí)施細(xì)則或操作指南,使得租賃會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作更有據(jù)可依。
安卓版本:8.7.50 蘋果版本:8.7.50
開發(fā)者:北京正保會(huì)計(jì)科技有限公司
應(yīng)用涉及權(quán)限:查看權(quán)限>
APP隱私政策:查看政策>
HD版本上線:點(diǎn)擊下載>
官方公眾號
微信掃一掃
官方視頻號
微信掃一掃
官方抖音號
抖音掃一掃
Copyright © 2000 - odtgfuq.cn All Rights Reserved. 北京正保會(huì)計(jì)科技有限公司 版權(quán)所有
京B2-20200959 京ICP備20012371號-7 出版物經(jīng)營許可證 京公網(wǎng)安備 11010802044457號