在中國(guó)搞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，從1988年10月會(huì)計(jì)準(zhǔn)則組成立算起，已經(jīng)有13個(gè)年頭。人類(lèi)正在走向新的世紀(jì)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則事業(yè)也面臨著繼往開(kāi)來(lái)、繼續(xù)向前推進(jìn)的任務(wù)。回顧歷史，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，展望未來(lái)，正當(dāng)其時(shí)。
　　
　　回顧中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展歷程，不能割斷這之前的很長(zhǎng)一段歷史。以前我們常常把80年代初翻譯出版國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為中國(guó)會(huì)計(jì)界引進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則概念的開(kāi)端。后來(lái)讀到潘序倫先生40年代出版、立信影印的《股份有限公司會(huì)計(jì)》，該書(shū)的廣告頁(yè)印有佩頓和利特爾頓先生所著《公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則結(jié)論》的書(shū)名，是潘先生親譯。這使我們知道，起碼在40年代這部會(huì)計(jì)準(zhǔn)則經(jīng)典之作就已在中國(guó)傳播。對(duì)于中國(guó)80年代末搞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與潘先生那一代人在40年代引進(jìn)、譯介西方會(huì)計(jì)準(zhǔn)則文獻(xiàn)兩者之間的歷史傳承關(guān)系，我們是不應(yīng)當(dāng)視而不見(jiàn)的。如果改革開(kāi)放以后沒(méi)有老一輩會(huì)計(jì)學(xué)家率先重提會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，我們對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的認(rèn)識(shí)也還會(huì)推遲一段時(shí)間。所以，講中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，我們應(yīng)當(dāng)首先向以潘先生為代表的老一輩會(huì)計(jì)學(xué)家表達(dá)我們應(yīng)有的敬意。
　　
　　中國(guó)新一代會(huì)計(jì)人沒(méi)有辜負(fù)老一輩會(huì)計(jì)學(xué)家的開(kāi)拓性探索，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)終于在80年代的最后兩年成為我國(guó)會(huì)計(jì)界的實(shí)際行動(dòng)，并且，通過(guò)10多年的艱苦努力，確實(shí)取得了足以引為自豪的成績(jī)。
　　
　　第一，會(huì)計(jì)改革一開(kāi)始，就把會(huì)計(jì)核算制度改革作為一項(xiàng)核心內(nèi)容，并且很快提出了建立企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系這一目標(biāo)，這一點(diǎn)無(wú)論是在1991年發(fā)表的《會(huì)計(jì)改革綱要（試行）》中，還是1996年的《會(huì)計(jì)改革和發(fā)展綱要》中，都得到了堅(jiān)持和肯定。這中間，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度、中國(guó)國(guó)情與國(guó)際慣例、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定主體乃至?xí)?jì)準(zhǔn)則制定速度等問(wèn)題，都曾有過(guò)討論，而建立企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系這一目標(biāo)不曾有過(guò)異議。
　　
　　第二，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)初具規(guī)模，標(biāo)志著企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系建設(shè)這一目標(biāo)正在逐步逼近；具體準(zhǔn)則對(duì)證券市場(chǎng)發(fā)育和企業(yè)機(jī)制轉(zhuǎn)換的影響十分顯著，具體準(zhǔn)則已經(jīng)為股市參與者、證券監(jiān)管部門(mén)、新聞媒體以及會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界重點(diǎn)關(guān)注?，F(xiàn)金流量表、關(guān)聯(lián)方、收入、投資等等，每一項(xiàng)準(zhǔn)則的出臺(tái)，都在證券市場(chǎng)和企業(yè)管理層產(chǎn)生震動(dòng)。作為對(duì)“經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會(huì)計(jì)越重要”這一論斷的新聞釋，我們更多地體會(huì)到，證券市場(chǎng)越發(fā)展，會(huì)計(jì)越重要。
　　
　　第三，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)制逐步完善。我國(guó)具體準(zhǔn)則建設(shè)一開(kāi)始，就提出了包括計(jì)劃、研究、起草、征求意見(jiàn)。定稿發(fā)布五個(gè)環(huán)節(jié)在內(nèi)的一套工作程序。引進(jìn)了在西方國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)制中備受重視的due process概念。我們把它譯成應(yīng)循程序，意在表達(dá)這個(gè)詞所內(nèi)含的內(nèi)在嚴(yán)謹(jǐn)、力求取信于人的職業(yè)期許。在國(guó)際會(huì)計(jì)界看來(lái)，會(huì)計(jì)政策固然重要，但制定會(huì)計(jì)政策的程序同樣重要。總結(jié)中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的成就，不能不提這套經(jīng)過(guò)實(shí)踐檢驗(yàn)的應(yīng)循程序。1998年10月，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)成立，體現(xiàn)了我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)尊重社會(huì)公眾對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則廣泛參與的需求，也體現(xiàn)了政府部門(mén)做好會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定工作的誠(chéng)意，是對(duì)完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)制的一大貢獻(xiàn)。　
　　
　　第四，介入國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定過(guò)程，開(kāi)拓了中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際空間。1992年早春，財(cái)政部在深圳舉辦了中國(guó)歷史上第一次以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為主題的研討會(huì)，會(huì)上請(qǐng)來(lái)了包括主席和秘書(shū)長(zhǎng)在內(nèi)的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)代表；5年后，又在北京承辦了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)理事會(huì)會(huì)議，我們既作為東道主接待來(lái)自世界各國(guó)的會(huì)計(jì)界領(lǐng)導(dǎo)人，同時(shí)也第一次以國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)新成員和理事會(huì)觀察員的身份參加理事會(huì)。我們用了5年的時(shí)間從旁觀者變成了正式成員。自那時(shí)以來(lái)，我國(guó)代表參加了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)理事會(huì)幾乎每一次會(huì)議，對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的正式文件表達(dá)了我們的主張和意見(jiàn)。中國(guó)作為世界上最大的發(fā)展中國(guó)家，在為國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建設(shè)認(rèn)真地工作。在這之前，中國(guó)在聯(lián)合國(guó)會(huì)計(jì)專家工作組有10多年的工作歷史。通過(guò)廣泛介入國(guó)際會(huì)計(jì)領(lǐng)域，在國(guó)際會(huì)計(jì)界和國(guó)際金融市楊樹(shù)立起了中國(guó)會(huì)計(jì)的良好形象，既有經(jīng)濟(jì)意義，也有政治意義。
　　
　　在國(guó)際會(huì)計(jì)界，發(fā)展中國(guó)家和經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)換國(guó)家是具有特定意義的類(lèi)別概念。在發(fā)展中國(guó)家，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)，文化素質(zhì)不高，法制不健全，從而制約了會(huì)計(jì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)不夠發(fā)達(dá)反過(guò)來(lái)也制約了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。在經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)換國(guó)家，正經(jīng)歷著計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的體制轉(zhuǎn)換，如何將服務(wù)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的會(huì)計(jì)模式轉(zhuǎn)換為服務(wù)于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的會(huì)計(jì)模式，也是一個(gè)具有普遍意義的國(guó)際會(huì)計(jì)問(wèn)題。中國(guó)是世界上最大的發(fā)展中國(guó)家，也屬于經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)換國(guó)家，中國(guó)包括會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)在內(nèi)的會(huì)計(jì)改革具有世界意義?？偨Y(jié)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)經(jīng)驗(yàn)，對(duì)于我們做好下一步工作有現(xiàn)實(shí)意義，也將豐富國(guó)際會(huì)計(jì)的內(nèi)涵。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)的基本經(jīng)驗(yàn)與啟示是：
　　
　　第一，確定明確的目標(biāo)和實(shí)事來(lái)是的發(fā)展戰(zhàn)略。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)的順利推進(jìn)，首先得益于明確的目標(biāo)和實(shí)事求是的發(fā)展戰(zhàn)略。根據(jù)我國(guó)會(huì)計(jì)改革的實(shí)際情況，我們提出了建立企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系這一總體目標(biāo)，并采取了兩步走戰(zhàn)略，第一步轉(zhuǎn)換會(huì)計(jì)模式，從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)模式轉(zhuǎn)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)模式，確立了包括資產(chǎn)、負(fù)債在內(nèi)的會(huì)計(jì)要素體系，提出了會(huì)計(jì)核算的一般原則，規(guī)劃了會(huì)計(jì)報(bào)表體系，這就較好地解決了國(guó)有企業(yè)改制和經(jīng)營(yíng)機(jī)制轉(zhuǎn)換中的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。兩則兩制實(shí)踐證明，兩步走戰(zhàn)略是成功的，體現(xiàn)了改革開(kāi)放和國(guó)有企業(yè)改革循序漸進(jìn)的特點(diǎn)。由于有了第一步改革的成功，為我們現(xiàn)在制定具體準(zhǔn)則、逐步逼近會(huì)計(jì)改革目標(biāo)創(chuàng)造了寬松環(huán)境。
　　
　　第二，抓住中國(guó)國(guó)情與國(guó)際慣例這對(duì)主要矛盾。協(xié)調(diào)已經(jīng)成為當(dāng)代國(guó)際會(huì)計(jì)發(fā)展的總特征；我國(guó)經(jīng)濟(jì)改革的目標(biāo)是建立市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，西方發(fā)達(dá)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)為我們改革會(huì)計(jì)制度、建立新的會(huì)計(jì)模式提供了有益借鑒，我們客觀上也有一個(gè)與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例靠攏的問(wèn)題。協(xié)調(diào)也好，改革也好，都要求我們向國(guó)際會(huì)計(jì)慣例看齊?？墒牵覀兪窃谝粋€(gè)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展并不充分的環(huán)境中搞會(huì)計(jì)改革和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，我們面臨著發(fā)展中國(guó)家通常都要面對(duì)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)、秩序環(huán)境不健全、會(huì)計(jì)職業(yè)發(fā)展不夠這樣一些問(wèn)題。發(fā)展與協(xié)調(diào)就成為我國(guó)會(huì)計(jì)界面臨的雙重任務(wù)，從而也就比發(fā)達(dá)國(guó)家當(dāng)前面臨的協(xié)調(diào)任務(wù)多了一份困難。正是基于對(duì)此的認(rèn)識(shí)，我們提出了處理好中國(guó)國(guó)情與國(guó)際慣例這對(duì)主要矛盾的重要指導(dǎo)思想。表明國(guó)情的指標(biāo)很多，這里所講的國(guó)情，主要是指對(duì)會(huì)計(jì)發(fā)展有直接影響的國(guó)情因素，比如，包括證券市場(chǎng)在內(nèi)的市場(chǎng)體系及會(huì)計(jì)職業(yè)發(fā)展情況等等。為了保證會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)的順利推進(jìn)，就必須處理好中國(guó)國(guó)情與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例這對(duì)主要矛盾。
　　
　　第三，區(qū)別對(duì)待，逐步擴(kuò)大會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施范圍。衡量會(huì)計(jì)工作水平的好壞，很重要的一條就是會(huì)計(jì)工作是否適應(yīng)特定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境；超越經(jīng)濟(jì)環(huán)境，抽象地提高會(huì)計(jì)工作水平，最終將導(dǎo)致失敗。中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展呈現(xiàn)出多元性，正是基于企業(yè)發(fā)展多元性這一事實(shí)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施采取了區(qū)別對(duì)待的辦法。針對(duì)上市公司會(huì)計(jì)需求迫切、監(jiān)管要求高的現(xiàn)實(shí)，絕大多數(shù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都是先在上市公司施行。即使是在上市公司，也在一定期間內(nèi)區(qū)別了境內(nèi)上市公司和境外上市公司，這就比較好地解決了企業(yè)機(jī)制轉(zhuǎn)換有快慢、信息需求有差異的現(xiàn)實(shí)。
　　
　　第四，較好地解決了會(huì)計(jì)核算制應(yīng)改革中破與立的關(guān)系。對(duì)于50年代那次會(huì)計(jì)改革經(jīng)驗(yàn)的記憶，使得這次會(huì)計(jì)改革一開(kāi)始就對(duì)破與立的關(guān)系相當(dāng)重視，并且把處理好破與立的關(guān)系作為保證會(huì)計(jì)改革順利發(fā)展的一條重要的指導(dǎo)思想。在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)中，破與立具體表現(xiàn)為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度的關(guān)系。一度有同志認(rèn)為，會(huì)計(jì)制度是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的，會(huì)計(jì)制度改革的目標(biāo)不是用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則代替會(huì)計(jì)制度。事實(shí)證明，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度并不矛盾。兩者的關(guān)系處理好了，不但不會(huì)影響會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的推進(jìn)，反而會(huì)有助于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，就其最為本質(zhì)的方面來(lái)說(shuō)，是互為補(bǔ)充的。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更多地側(cè)重于確認(rèn)、計(jì)量等會(huì)計(jì)政策方面，會(huì)計(jì)制度更多地側(cè)重于會(huì)計(jì)科目、記賬方向、編報(bào)程序方面，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度相結(jié)合，就能把確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告這四個(gè)環(huán)節(jié)很好地串連成一個(gè)整體。再者，從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范形式看，它側(cè)重于從經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)上著眼，較好地解決了各類(lèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算標(biāo)準(zhǔn)問(wèn)題，而會(huì)計(jì)制度側(cè)重于從行業(yè)著眼、它較好地解決了一個(gè)企業(yè)的賬戶體系問(wèn)題，是企業(yè)建立會(huì)計(jì)核算體系的重要指南和保證。
　　
　　第五，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)與會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè)同步。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能否見(jiàn)效，取決于許多因素，其中十分重要的就是會(huì)計(jì)隊(duì)伍的建設(shè)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則再好，沒(méi)有一支掌握會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)隊(duì)伍，效果就要打大折扣。正是基于對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè)因果關(guān)系的認(rèn)識(shí)，在會(huì)計(jì)改革實(shí)踐中，會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè)一直是會(huì)計(jì)行政管理的重要一環(huán)。會(huì)計(jì)人員任職資格的認(rèn)定，會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)職務(wù)評(píng)聘制度改革和資格考試制度的建立，會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育制度的創(chuàng)設(shè)，都對(duì)會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè)起到了積極作用。