《企業(yè)會計制度》中貨幣資金核算的六大變化

來源: 編輯： 2004/12/20 09:35:30　　字體：大小

    一、細化了其他貨幣資金核算中會計科目的編號方法

    新會計制度在一級會計科目其他貨幣資金（編號為1009）下，將其明細科目外埠存款、銀行本票、銀行匯票、信用卡、信用證保證金、存出投資款分別編號為100901、100902、100903、100904、100905和100906，而舊會計制度中僅對一級會計科目其他貨幣資金進行了編號。新舊會計制度相比較，新會計制度細化了其他貨幣資金核算中會計科目的編號方法，更有利于廣大財會人員進行實務(wù)操作。

    二、規(guī)定了現(xiàn)金長、短款的核算方法

    新會計制度規(guī)定：每日終了結(jié)算現(xiàn)金收支、財產(chǎn)清查等發(fā)現(xiàn)的有待查明原因的現(xiàn)金短缺或溢余，應(yīng)通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算：屬于現(xiàn)金短缺，應(yīng)按實際短缺的金額，借記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目；屬于現(xiàn)金溢余，按實際溢余的金額，借記本科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”科目。這表明新會計制度中將企業(yè)發(fā)生現(xiàn)金長短款的會計事項通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目進行核算。舊會計制度對此問題未作明確規(guī)定，但相關(guān)會計專業(yè)教材及現(xiàn)行會計實務(wù)中均將現(xiàn)金長款和現(xiàn)金短款分別通過“其他應(yīng)付款”和“其他應(yīng)收款”科目核算。兩者相比較，新會計制度明確了現(xiàn)金長、短款的核算方法，更加符合財產(chǎn)清查結(jié)果的會計處理方法。

    三、明確了銀行存款收款憑證和付款憑證的填制日期和依據(jù)

    新會計制度在資產(chǎn)類科目1002銀行存款第四條中分銀行匯票、商業(yè)匯票、銀行本票、支票、匯兌結(jié)算、委托收款結(jié)算、托收承付結(jié)算、以現(xiàn)金存入銀行和發(fā)生的存款利息共九種情況，詳細介紹了銀行存款收款憑證和付款憑證的填制日期和依據(jù)。舊會計制度對此未作明確規(guī)定，兩者相比較，新會計制度更具可操作性。

    四、修改了籌建期間發(fā)生外幣存款余額匯兌損益的核算方法

    新會計制度在資產(chǎn)類科目1002銀行存款第六條中規(guī)定，期末，各種外幣存款余額應(yīng)按期末匯率折合為人民幣，按照期末匯率折合的人民幣金額與原賬面人民幣金額之間的差額，作為匯兌損益，分別情況處理：籌建期間發(fā)生的匯兌損益，計入長期待攤費用。舊會計制度中將其作為遞延資產(chǎn)處理。《股份有限公司會計制度》中將其作為開辦費處理。新舊會計制度相比較，新會計制度更加符合國際會計慣例。

    五、增加了存在銀行或其他金融機構(gòu)的款項收不回來情況下的核算方法

    新會計制度在資產(chǎn)類科目1002銀行存款第七條中規(guī)定，企業(yè)應(yīng)加強對銀行存款的管理，并定期對銀行存款進行檢查，如果有確鑿證據(jù)表明存在銀行或其他金融機構(gòu)的款項已經(jīng)部分不能收回，或者全部不能收回的，例如，吸收存款的單位已宣告破產(chǎn)，其破產(chǎn)財產(chǎn)不足以清償?shù)牟糠郑蛘呷坎荒芮鍍數(shù)?，?yīng)當作為當期損失，沖減銀行存款，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記本科目。舊會計制度對此未作任何規(guī)定，新舊制度相比較，新會計制度更加完善。

    六、調(diào)整了其他貨幣資金的核算內(nèi)容

    新會計制度在資產(chǎn)類科目1009其他貨幣資金第一條中規(guī)定：本科目核算企業(yè)的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款等各種其他貨幣資金；舊會計制度中規(guī)定：其他貨幣資金核算企業(yè)的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款，信用卡存款、信用證保證金存款和在途貨幣資金等內(nèi)容。新舊會計制度相比較，新會計制度在其他貨幣資金核算中除繼續(xù)保留外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款五項核算內(nèi)容外，增加了存出投資款核算內(nèi)容，刪減了在途貨幣資金核算內(nèi)容，使其他貨幣資金的核算內(nèi)容更加符合我國經(jīng)濟生活的實際情況。

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