一、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的目標(biāo)

　　現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主要目標(biāo)是對(duì)外提供通用的財(cái)務(wù)信息，制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則就是為了對(duì)此加以規(guī)范，所以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的目標(biāo)影響重大。對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)定位的不同，形成了兩大流派，即受托責(zé)任學(xué)派和決策有用學(xué)派。1971年，美國(guó)成立了特拉布魯特委員會(huì)，負(fù)責(zé)研究財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)，其理論研究成果大大推動(dòng)了實(shí)踐的發(fā)展，確定了以會(huì)計(jì)目標(biāo)為導(dǎo)向，按照“會(huì)計(jì)目標(biāo)——會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征——會(huì)計(jì)報(bào)表要素——要素的確認(rèn)與計(jì)量”為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架來(lái)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。概念框架實(shí)質(zhì)上是一種基本準(zhǔn)則，作用在于指導(dǎo)未來(lái)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定，評(píng)價(jià)現(xiàn)有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在缺乏適用的權(quán)威性文告的情況下，為分析新的或正在出現(xiàn)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和報(bào)告問(wèn)題提供某些指南。概念框架可以保證會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)在一致性，避免各準(zhǔn)則間的矛盾與沖突，從而系統(tǒng)地構(gòu)建準(zhǔn)則體系，為具體準(zhǔn)則的構(gòu)建提供框架與范圍，以及消除或降低準(zhǔn)則制定過(guò)程中來(lái)自外部利益集團(tuán)的壓力。

　　二、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定結(jié)果是一種納什均衡

　　會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有經(jīng)濟(jì)后果，對(duì)不同利益集團(tuán)有著不同的影響，因而導(dǎo)致社會(huì)財(cái)富的重新分配。因此會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定中要達(dá)到一種微妙的平衡，準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)應(yīng)包含不同的利益關(guān)系人以及傾聽不同利益方對(duì)征求意見(jiàn)稿的意見(jiàn)并提供機(jī)會(huì)讓他們?cè)u(píng)論。
　　
　　會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定中的不同利益集團(tuán)包括政府、普通投資者、債權(quán)人、經(jīng)營(yíng)者等。政府希望制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有利于國(guó)家實(shí)施宏觀經(jīng)濟(jì)管理的需要；普通投資者和債權(quán)人則要求在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范下提供的財(cái)務(wù)信息有助于他們作出合理的投資、信貸等決策，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)保證會(huì)計(jì)信息具有相關(guān)性、真實(shí)性及可比性；由于企業(yè)激勵(lì)與約束機(jī)制的不完善，經(jīng)營(yíng)者希望會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范下的會(huì)計(jì)方法與程序具有可選擇性，通過(guò)選擇會(huì)計(jì)方法達(dá)到自身的一定目的。由于大企業(yè)的政治敏感性和所承受的財(cái)富轉(zhuǎn)移額（政治成本）均大于小企業(yè)，它的管理人員越有可能選擇那些能夠?qū)?dāng)期盈利延續(xù)到下期的會(huì)計(jì)程序；在企業(yè)存在報(bào)酬計(jì)劃時(shí)，經(jīng)營(yíng)者為獲取當(dāng)期現(xiàn)實(shí)報(bào)酬，往往會(huì)選擇將以后期間的收益轉(zhuǎn)換到本期的會(huì)計(jì)方法；而當(dāng)存在債務(wù)限制時(shí)，為避免技術(shù)性違約等，經(jīng)營(yíng)者也往往會(huì)選擇將未來(lái)期間收益提前到本期確認(rèn)的會(huì)計(jì)程序。為了防止企業(yè)以上不合理行為，必須通過(guò)一系列的契約來(lái)對(duì)經(jīng)營(yíng)者行為加以約束，所以現(xiàn)代企業(yè)又被看作是一系列契約的結(jié)合體。
　　
　　由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有經(jīng)濟(jì)后果，不同利益集團(tuán)往往都會(huì)想方設(shè)法去影響會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定，在準(zhǔn)則制定之前及制定過(guò)程中進(jìn)行競(jìng)爭(zhēng)與協(xié)調(diào)。要參與這一準(zhǔn)則制定過(guò)程的競(jìng)爭(zhēng)必須要付出非零值的信息，以及和相同利益集團(tuán)聯(lián)盟的成本。這些成本的規(guī)模及在不同利益集團(tuán)中的分配決定著準(zhǔn)則制定的結(jié)果。強(qiáng)勢(shì)集團(tuán)總是能在準(zhǔn)則制定過(guò)程中發(fā)揮一定程度的影響，最終形成有利于自身利益的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)質(zhì)上是各利益集團(tuán)間競(jìng)爭(zhēng)與妥協(xié)的產(chǎn)物，此時(shí)形成的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是一種靜態(tài)博弈下的納什均衡，因?yàn)椋环N制度（體制）安排要發(fā)生效力，必須是一種納什均衡，否則，這種制度安排便不能成立。

　　三、更大程度增強(qiáng)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的公正性

　　會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的結(jié)果實(shí)際上是不同集團(tuán)間的一種財(cái)富分配。在我國(guó)，公有制經(jīng)濟(jì)雖然在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中占據(jù)著絕對(duì)主導(dǎo)地位，但不容忽視的是，其他所有制經(jīng)濟(jì)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中所占比重越來(lái)越高。因此，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)中不僅應(yīng)有公有制經(jīng)濟(jì)代表，而且應(yīng)該要有其他所有制經(jīng)濟(jì)的代表。
　　
　　我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革目標(biāo)是要建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，國(guó)有企業(yè)改革的方向是建立現(xiàn)代企業(yè)制度，并使國(guó)有企業(yè)成為獨(dú)立的法人實(shí)體和競(jìng)爭(zhēng)主體。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中廣場(chǎng)主體呈現(xiàn)多元化，準(zhǔn)則制定者必須考虛制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將如何影響每個(gè)利益集團(tuán)，所以可以為社會(huì)制定一套公正的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。