2001年11月9日，中華人民共和國財政部發(fā)布了《企業(yè)會計準則——固定資產(chǎn)》，并要求于2002年1月1日起暫在股份有限公司施行。同時，也鼓勵其他企業(yè)先行實施?！镀髽I(yè)會計準則——固定資產(chǎn)》的施行，對于適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，規(guī)范企業(yè)固定資產(chǎn)核算和相關(guān)信息的披露，提高會計信息質(zhì)量具有非常重要的意義。與原股份有限公司會計制度相比，我們認為，與《企業(yè)會計制度》和原《股份有限公司會計制度》相比，《企業(yè)會計準則——固定資產(chǎn)》在規(guī)范固定資產(chǎn)核算等有關(guān)方面具有以下幾點新的變化。

　　一、重新界定國定資產(chǎn)

　　《企業(yè)會計制度》和原《股份有限公司會計制度》對固定資產(chǎn)界定為：使用期限超過一年的房屋、建筑物、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等；不屬于生產(chǎn)經(jīng)營主要設(shè)備的物品，單位價值在2000元以上，并且使用期限超過兩年的，也應(yīng)當作為固定資產(chǎn)。從上述定義看，《企業(yè)會計制度》和原《股份有限公司會計制度》對固定資產(chǎn)的內(nèi)涵是按照列舉法來界定的。這種方法，對于會計實踐來說，簡單、明了，一目了然，操作性較強。但容易掛一漏萬，再加上將不屬于生產(chǎn)經(jīng)營主要設(shè)備的物品確定為單位價值在2000元以上，也跟不上市場經(jīng)濟形勢的發(fā)展。《企業(yè)會計準則——固定資產(chǎn)》則將固定資產(chǎn)定義為，固定資產(chǎn)，指同時具有以下特征的有形資產(chǎn)：①為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；②使用年限超過一年；③單位價值較高。

　　二、增添了固定資產(chǎn)的確認條件

　　《企業(yè)會計準則——固定資產(chǎn)》按照會計要素確認、計量、處置、披露等方式，提出了固定資產(chǎn)的確認條件。規(guī)定“固定資產(chǎn)在同時滿足以下兩個條件時，才能加以確認：（1）該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；（2）該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量?！币蟆捌髽I(yè)在對固定資產(chǎn)進行確認時，應(yīng)當按照固定資產(chǎn)定義和確認條件，考慮企業(yè)的具體情形加以判斷”。新增加的固定資產(chǎn)的確認條件，既不同于行業(yè)會計制度的“企業(yè)應(yīng)根據(jù)規(guī)定的固定資產(chǎn)標準，結(jié)合本企業(yè)的具體情況，制定固定資產(chǎn)目錄，作為核算依據(jù)”的核算標準，也不同于《企業(yè)會計制度》關(guān)于“使用期限超過一年的房屋、建筑物、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等；不屬于生產(chǎn)經(jīng)營主要設(shè)備的物品，單位價值在2000元以上，并且使用期限超過兩年的，也應(yīng)當作為固定資產(chǎn)”的定義。固定資產(chǎn)確認條件是在會計要素之一——“資產(chǎn)”定義基礎(chǔ)上發(fā)展而來的。

　　三、固定資產(chǎn)減值準備計提原因更加具體

　　《企業(yè)會計制度》要求，“企業(yè)的固定資產(chǎn)應(yīng)當在期末時按照帳面價值與可收回金額孰低計量，對可收回金額低于帳面價值的差額，應(yīng)當計提固定資產(chǎn)減值準備”。并且，計提固定資產(chǎn)減值準備的原因只規(guī)定“如果由于市價持續(xù)下跌，或技術(shù)陳舊、損壞、長期閑置等原因?qū)е缕淇墒栈亟痤~低于帳面價值的，應(yīng)當將可收回金額低于其帳面價值的差額作為固定資產(chǎn)減值準備”?？梢?，這種固定資產(chǎn)減值準備計提的原因還欠具體。而《企業(yè)會計準則——固定資產(chǎn)》第27條對此作出了詳細的規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當于期末對固定資產(chǎn)進行檢查，如發(fā)現(xiàn)存在下列情況，應(yīng)當計算固定資產(chǎn)的可回收金額，以確定資產(chǎn)是否已經(jīng)發(fā)生減值：（1）固定資產(chǎn)市價大幅度下跌，其下跌幅度大大高于因時間推移或正常使用而預計的下跌，并且預計在近期內(nèi)不可能恢復；（2）企業(yè)所處經(jīng)營環(huán)境，如技術(shù)市場、經(jīng)濟或法律環(huán)境；或者產(chǎn)品營銷市場在當期發(fā)生重大變化，并對企業(yè)產(chǎn)生負面影響；（3）同期市場利率等大幅度提高，進而很可能影響企業(yè)計算固定資產(chǎn)可回收金額的折現(xiàn)率，并導致固定資產(chǎn)可回收金額大幅度降低；（4）固定資產(chǎn)陳舊過時或發(fā)生實體損壞等；（5）固定資產(chǎn)預計使用方式發(fā)生重大不利變化，如企業(yè)計劃終止或重組該資產(chǎn)所屬的經(jīng)營業(yè)務(wù)、提前處置資產(chǎn)等情形，從而對企業(yè)產(chǎn)生負面影響；（6）其他由可能表明資產(chǎn)已發(fā)生減值的情況。”

　　四、確定折舊的定義及折舊范圍

　　《企業(yè)會計準則——固定資產(chǎn)》將固定資產(chǎn)折舊定義為，“指在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計提折舊額進行的系統(tǒng)分攤?！边@一折舊定義，是從固定資產(chǎn)折舊方法角度闡述的。一是指明固定資產(chǎn)應(yīng)該存在使用壽命，在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)提取固定資產(chǎn)折舊。否則，不能計提固定資產(chǎn)折舊；二是，固定資產(chǎn)折舊要選用一定的方法。在我國，固定資產(chǎn)折舊可選用的方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法或者年數(shù)總合法；三是確定了折舊數(shù)額。即，應(yīng)計折舊額，指應(yīng)當計提折舊的固定資產(chǎn)的原價扣除其預計殘值后的余額，如果已對固定資產(chǎn)計提減值準備，還應(yīng)當扣除已計提的固定資產(chǎn)減值準備累計余額。這一折舊定義簡單、明了，操作性較強。
　　
　　同時，《企業(yè)會計準則——固定資產(chǎn)》第17條規(guī)定，“除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊：（1）已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；（2）按規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入帳的土地?！边@無疑擴大了固定資產(chǎn)的折舊范圍?！镀髽I(yè)會計制度》規(guī)定，“企業(yè)的下列固定資產(chǎn)應(yīng)當計提折舊：（1）房屋和建筑物；（2）在用的機器設(shè)備、儀器儀表、運輸工具、工具器具；（3）季節(jié)性停用、大修理停用的固定資產(chǎn)；（4）融資租入和以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)?！倍镀髽I(yè)會計制度》同時規(guī)定，“下列固定資產(chǎn)不計提折舊：（1）房屋、建筑物以外的未使用、不需用固定資產(chǎn)；（2）以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；（3）已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；（4）按規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入帳的土地?！笨梢?，《企業(yè)會計準則——固定資產(chǎn)》將《企業(yè)會計制度》規(guī)定的“（1）房屋、建筑物以外的未使用、不需用固定資產(chǎn)；（2）以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)”等排除在不計提折舊的范圍以外。

　　五、有些固定資產(chǎn)的計價方法發(fā)生改變

　　原行業(yè)會計制度規(guī)定，“盤盈的固定資產(chǎn)，按重置完全價值，借記‘固定資產(chǎn)’科目，按估計的折舊，貸記‘累計折舊’科目，按其差額，貸記‘待處理財產(chǎn)損溢’科目”?！镀髽I(yè)會計準則——固定資產(chǎn)》則不然。《企業(yè)會計準則——固定資產(chǎn)》對一些固定資產(chǎn)的計價方法作了修訂。
　　
　　《企業(yè)會計準則——固定資產(chǎn)》第14條第2款規(guī)定，“捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按以下順序確定其入帳價值：（1）同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格估計的金額，加上應(yīng)當支付的相關(guān)稅費，作為入帳價值；（2）同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的，按接受捐贈的固定資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為入帳價值。如接受捐贈的系舊的固定資產(chǎn)，按依據(jù)上述方法確定的新固定資產(chǎn)價值，減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入帳價值?！蓖瑫r在第15條規(guī)定，“盤盈的固定資產(chǎn)，按以下規(guī)定確定其入帳價值：（1）同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格，減去固定資產(chǎn)按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入帳價值；（2）同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的，按該項固定資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為入帳價值”?？梢姡@一規(guī)定改變了原來按照固定資產(chǎn)重置完全價值確定的方法。