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淺論固定資產(chǎn)具體準(zhǔn)則的幾點變化

來源: 郭繼宏 編輯: 2002/07/02 13:50:22  字體:
    2001年11月9日,中華人民共和國財政部發(fā)布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則——固定資產(chǎn)》,并要求于2002年1月1日起暫在股份有限公司施行。同時,也鼓勵其他企業(yè)先行實施。《企業(yè)會計準(zhǔn)則——固定資產(chǎn)》的施行,對于適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展,規(guī)范企業(yè)固定資產(chǎn)核算和相關(guān)信息的披露,提高會計信息質(zhì)量具有非常重要的意義。與原股份有限公司會計制度相比,我們認(rèn)為,與《企業(yè)會計制度》和原《股份有限公司會計制度》相比,《企業(yè)會計準(zhǔn)則——固定資產(chǎn)》在規(guī)范固定資產(chǎn)核算等有關(guān)方面具有以下幾點新的變化。

  一、重新界定國定資產(chǎn)

  《企業(yè)會計制度》和原《股份有限公司會計制度》對固定資產(chǎn)界定為:使用期限超過一年的房屋、建筑物、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等;不屬于生產(chǎn)經(jīng)營主要設(shè)備的物品,單位價值在2000元以上,并且使用期限超過兩年的,也應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)。從上述定義看,《企業(yè)會計制度》和原《股份有限公司會計制度》對固定資產(chǎn)的內(nèi)涵是按照列舉法來界定的。這種方法,對于會計實踐來說,簡單、明了,一目了然,操作性較強。但容易掛一漏萬,再加上將不屬于生產(chǎn)經(jīng)營主要設(shè)備的物品確定為單位價值在2000元以上,也跟不上市場經(jīng)濟形勢的發(fā)展?!镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則——固定資產(chǎn)》則將固定資產(chǎn)定義為,固定資產(chǎn),指同時具有以下特征的有形資產(chǎn):①為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的;②使用年限超過一年;③單位價值較高。

  二、增添了固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件

  《企業(yè)會計準(zhǔn)則——固定資產(chǎn)》按照會計要素確認(rèn)、計量、處置、披露等方式,提出了固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件。規(guī)定“固定資產(chǎn)在同時滿足以下兩個條件時,才能加以確認(rèn):(1)該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè);(2)該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。”要求“企業(yè)在對固定資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)時,應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)定義和確認(rèn)條件,考慮企業(yè)的具體情形加以判斷”。新增加的固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件,既不同于行業(yè)會計制度的“企業(yè)應(yīng)根據(jù)規(guī)定的固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn),結(jié)合本企業(yè)的具體情況,制定固定資產(chǎn)目錄,作為核算依據(jù)”的核算標(biāo)準(zhǔn),也不同于《企業(yè)會計制度》關(guān)于“使用期限超過一年的房屋、建筑物、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等;不屬于生產(chǎn)經(jīng)營主要設(shè)備的物品,單位價值在2000元以上,并且使用期限超過兩年的,也應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)”的定義。固定資產(chǎn)確認(rèn)條件是在會計要素之一——“資產(chǎn)”定義基礎(chǔ)上發(fā)展而來的。

  三、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提原因更加具體

  《企業(yè)會計制度》要求,“企業(yè)的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在期末時按照帳面價值與可收回金額孰低計量,對可收回金額低于帳面價值的差額,應(yīng)當(dāng)計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”。并且,計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的原因只規(guī)定“如果由于市價持續(xù)下跌,或技術(shù)陳舊、損壞、長期閑置等原因?qū)е缕淇墒栈亟痤~低于帳面價值的,應(yīng)當(dāng)將可收回金額低于其帳面價值的差額作為固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”??梢?,這種固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提的原因還欠具體。而《企業(yè)會計準(zhǔn)則——固定資產(chǎn)》第27條對此作出了詳細(xì)的規(guī)定:“企業(yè)應(yīng)當(dāng)于期末對固定資產(chǎn)進(jìn)行檢查,如發(fā)現(xiàn)存在下列情況,應(yīng)當(dāng)計算固定資產(chǎn)的可回收金額,以確定資產(chǎn)是否已經(jīng)發(fā)生減值:(1)固定資產(chǎn)市價大幅度下跌,其下跌幅度大大高于因時間推移或正常使用而預(yù)計的下跌,并且預(yù)計在近期內(nèi)不可能恢復(fù);(2)企業(yè)所處經(jīng)營環(huán)境,如技術(shù)市場、經(jīng)濟或法律環(huán)境;或者產(chǎn)品營銷市場在當(dāng)期發(fā)生重大變化,并對企業(yè)產(chǎn)生負(fù)面影響;(3)同期市場利率等大幅度提高,進(jìn)而很可能影響企業(yè)計算固定資產(chǎn)可回收金額的折現(xiàn)率,并導(dǎo)致固定資產(chǎn)可回收金額大幅度降低;(4)固定資產(chǎn)陳舊過時或發(fā)生實體損壞等;(5)固定資產(chǎn)預(yù)計使用方式發(fā)生重大不利變化,如企業(yè)計劃終止或重組該資產(chǎn)所屬的經(jīng)營業(yè)務(wù)、提前處置資產(chǎn)等情形,從而對企業(yè)產(chǎn)生負(fù)面影響;(6)其他由可能表明資產(chǎn)已發(fā)生減值的情況?!?br>
  四、確定折舊的定義及折舊范圍

  《企業(yè)會計準(zhǔn)則——固定資產(chǎn)》將固定資產(chǎn)折舊定義為,“指在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi),按照確定的方法對應(yīng)計提折舊額進(jìn)行的系統(tǒng)分?jǐn)?。”這一折舊定義,是從固定資產(chǎn)折舊方法角度闡述的。一是指明固定資產(chǎn)應(yīng)該存在使用壽命,在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)提取固定資產(chǎn)折舊。否則,不能計提固定資產(chǎn)折舊;二是,固定資產(chǎn)折舊要選用一定的方法。在我國,固定資產(chǎn)折舊可選用的方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法或者年數(shù)總合法;三是確定了折舊數(shù)額。即,應(yīng)計折舊額,指應(yīng)當(dāng)計提折舊的固定資產(chǎn)的原價扣除其預(yù)計殘值后的余額,如果已對固定資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備,還應(yīng)當(dāng)扣除已計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計余額。這一折舊定義簡單、明了,操作性較強。
  
  同時,《企業(yè)會計準(zhǔn)則——固定資產(chǎn)》第17條規(guī)定,“除以下情況外,企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊:(1)已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn);(2)按規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入帳的土地?!边@無疑擴大了固定資產(chǎn)的折舊范圍?!镀髽I(yè)會計制度》規(guī)定,“企業(yè)的下列固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)計提折舊:(1)房屋和建筑物;(2)在用的機器設(shè)備、儀器儀表、運輸工具、工具器具;(3)季節(jié)性停用、大修理停用的固定資產(chǎn);(4)融資租入和以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)?!倍镀髽I(yè)會計制度》同時規(guī)定,“下列固定資產(chǎn)不計提折舊:(1)房屋、建筑物以外的未使用、不需用固定資產(chǎn);(2)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn);(3)已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn);(4)按規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入帳的土地。”可見,《企業(yè)會計準(zhǔn)則——固定資產(chǎn)》將《企業(yè)會計制度》規(guī)定的“(1)房屋、建筑物以外的未使用、不需用固定資產(chǎn);(2)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)”等排除在不計提折舊的范圍以外。

  五、有些固定資產(chǎn)的計價方法發(fā)生改變

  原行業(yè)會計制度規(guī)定,“盤盈的固定資產(chǎn),按重置完全價值,借記‘固定資產(chǎn)’科目,按估計的折舊,貸記‘累計折舊’科目,按其差額,貸記‘待處理財產(chǎn)損溢’科目”?!镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則——固定資產(chǎn)》則不然。《企業(yè)會計準(zhǔn)則——固定資產(chǎn)》對一些固定資產(chǎn)的計價方法作了修訂。
  
  《企業(yè)會計準(zhǔn)則——固定資產(chǎn)》第14條第2款規(guī)定,“捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的,按以下順序確定其入帳價值:(1)同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的,按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格估計的金額,加上應(yīng)當(dāng)支付的相關(guān)稅費,作為入帳價值;(2)同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的,按接受捐贈的固定資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值,作為入帳價值。如接受捐贈的系舊的固定資產(chǎn),按依據(jù)上述方法確定的新固定資產(chǎn)價值,減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額,作為入帳價值。”同時在第15條規(guī)定,“盤盈的固定資產(chǎn),按以下規(guī)定確定其入帳價值:(1)同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的,按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格,減去固定資產(chǎn)按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額,作為入帳價值;(2)同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的,按該項固定資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值,作為入帳價值”??梢?,這一規(guī)定改變了原來按照固定資產(chǎn)重置完全價值確定的方法。

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