2001年1月18日，財(cái)政部發(fā)布了無(wú)形資產(chǎn)等3項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，修訂了投資等5項(xiàng)準(zhǔn)則。為了幫助廣大會(huì)計(jì)人員學(xué)習(xí)和理解修訂后的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，本文結(jié)合一個(gè)會(huì)計(jì)案例對(duì)投資、債務(wù)重組、非貨幣性交易3項(xiàng)準(zhǔn)則的變化進(jìn)行解析。 
　　
　?。郯咐蓍L(zhǎng)江公司2000年3月5日以一臺(tái)設(shè)備對(duì)外投資，設(shè)備原值100000元，已提折舊30000元，評(píng)估確認(rèn)價(jià)值80000元。2000年12月31日，公司預(yù)計(jì)該項(xiàng)投資可收回金額為60000元。2001年5月1日，公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，原欠黃河公司貨款85000元無(wú)力償付。經(jīng)雙方協(xié)商，同意以該項(xiàng)投資清償債務(wù)。該投資的公允價(jià)值為82000元。（不考慮稅金） 

　　1、2000年3月5日，以固定資產(chǎn)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資 
　　
　　企業(yè)以放棄非貨幣性資產(chǎn)而取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，如何確定投資成本？修訂前的投資準(zhǔn)則規(guī)定，“投資成本以所放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值確定。公允價(jià)值超過(guò)所放棄的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，作為資本公積的準(zhǔn)備項(xiàng)目。”在案例中，長(zhǎng)期股權(quán)投資按公允價(jià)值80000元計(jì)價(jià)，公允價(jià)值超過(guò)賬面價(jià)值70000元的部分，即10000元計(jì)入資本公積。其會(huì)計(jì)處理見(jiàn)修訂前后會(huì)計(jì)處理對(duì)比表。 
　　
　　以固定資產(chǎn)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資，不僅屬于投資業(yè)務(wù)，而且屬于非貨幣性交易。修訂后的投資準(zhǔn)則規(guī)定：“初始投資成本應(yīng)按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——非貨幣性交易》的規(guī)定確定”。 
　　
　　修訂前的非貨幣性交易準(zhǔn)則將非貨幣性交易分為同類非貨幣性交易和不同類非貨幣性交易。同類非貨幣性交易“應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值作為換入資產(chǎn)的賬面價(jià)值”；不同類非貨幣性交易“應(yīng)以換入資產(chǎn)的公允價(jià)值作為其入賬價(jià)值，換入資產(chǎn)的公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益”。以固定資產(chǎn)換取長(zhǎng)期股權(quán)投資，屬于不同類非貨幣性交易，因而應(yīng)以“換入資產(chǎn)的公允價(jià)值作為其入賬價(jià)值”。但是，修訂后的準(zhǔn)則不再區(qū)分同類非貨幣性交易和不同類非貨幣性交易，均“應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值”。在案例中，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)按固定資產(chǎn)賬面價(jià)值70000元計(jì)價(jià)，會(huì)計(jì)處理見(jiàn)修訂前后會(huì)計(jì)處理對(duì)比表。 

　　2、2000年12月31日，計(jì)提長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備 
　　
　　修訂前的投資準(zhǔn)則規(guī)定，長(zhǎng)期投資“如果由于市價(jià)下跌或被投資單位經(jīng)營(yíng)狀況變化等原因?qū)е缕淇墒栈亟痤~低于投資的賬面價(jià)值，應(yīng)將可收回金額低于長(zhǎng)期投資賬面價(jià)值的差額，首先沖抵該項(xiàng)投資的資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目，不足沖抵的差額部分確認(rèn)為當(dāng)期投資損失?！痹诎咐?，長(zhǎng)期股權(quán)投資的可收回金額為60000元，低于其賬面價(jià)值80000元，即減值20000元應(yīng)先沖抵資本公積10000元，另10000元計(jì)入當(dāng)期投資損失。會(huì)計(jì)處理見(jiàn)修訂前后會(huì)計(jì)處理對(duì)比表。 
　　
　　由于修訂后的投資準(zhǔn)則不再將以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資所產(chǎn)生的評(píng)估增值確認(rèn)為資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目，因此如果由于投資市價(jià)持續(xù)下跌或被投資單位經(jīng)營(yíng)狀況變化等原因?qū)е缕淇墒栈亟痤~低于投資的賬面價(jià)值，應(yīng)將可收回金額低于長(zhǎng)期投資賬面價(jià)值的差額，全部確認(rèn)為當(dāng)期投資損失。在案例中，長(zhǎng)期股權(quán)投資的可收回金額60000低于其賬面價(jià)值70000元的部分，即10000元全部計(jì)入當(dāng)期投資損失。會(huì)計(jì)處理見(jiàn)修訂前后會(huì)計(jì)處理對(duì)比表。 

　　3、2001年5月1日，以長(zhǎng)期股權(quán)投資清償債務(wù) 
　　
　　修訂前的投資準(zhǔn)則規(guī)定，處置投資時(shí)，“投資的賬面價(jià)值與實(shí)際取得收入的差額，確認(rèn)為當(dāng)期投資損益?！必?cái)政部1998年12月發(fā)布的《關(guān)于執(zhí)行具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和＜股份有限公司會(huì)計(jì)制度＞有關(guān)會(huì)計(jì)問(wèn)題解答》規(guī)定，企業(yè)處置投資時(shí)，原記入"資本公積--股權(quán)投資準(zhǔn)備"科目的金額轉(zhuǎn)入"資本公積一其他資本公積轉(zhuǎn)入"科目。由于修訂后的投資準(zhǔn)則不再確認(rèn)"資本公積--股權(quán)投資準(zhǔn)備"，因而刪去了第二筆會(huì)計(jì)處理要求。 
　　
　　由于長(zhǎng)期股權(quán)投資屬于非現(xiàn)金資產(chǎn)，因而長(zhǎng)江公司以長(zhǎng)期股權(quán)投資清償債務(wù)，既屬于投資的處置，也屬于債務(wù)重組的范疇。按照修訂前的債務(wù)重組準(zhǔn)則，“以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償某項(xiàng)債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額作為債務(wù)重組收益，計(jì)入當(dāng)期損益；轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額作為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，計(jì)入當(dāng)期損益。”在案例中，應(yīng)將重組債務(wù)賬面價(jià)值85000元與長(zhǎng)期股權(quán)投資的公允價(jià)值82000元之間的差額3000元確認(rèn)為債務(wù)重組收益（"營(yíng)業(yè)外收入"），長(zhǎng)期股權(quán)投資的公允價(jià)值82000元與賬面價(jià)值60000元之間的差額22000元，首先恢復(fù)沖抵的資本公積10000元，剩余12000元確認(rèn)為投資收益。修訂后的債務(wù)重組準(zhǔn)則要求將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價(jià)值之間的差額全部計(jì)入資本公積或當(dāng)期損失。在案例中，重組債務(wù)的賬面價(jià)值85000元與長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值60000元之間的差額25000元全部計(jì)入"資本公積"。會(huì)計(jì)處理見(jiàn)修訂前后會(huì)計(jì)處理對(duì)比表。 

　　通過(guò)分析，不難看出，修訂前的投資、債務(wù)重組、非貨幣性交易3項(xiàng)準(zhǔn)則都較多地運(yùn)用了"公允價(jià)值"；而修訂后的3項(xiàng)準(zhǔn)則嚴(yán)格限制了"公允價(jià)值"的運(yùn)用，改用了"賬面價(jià)值"。從理論上說(shuō)，非現(xiàn)金資產(chǎn)按公允價(jià)值計(jì)價(jià)，能夠真實(shí)反映其實(shí)際價(jià)值，并且具有"公允性"。但是，由于我國(guó)目前的生產(chǎn)資料二級(jí)市場(chǎng)、產(chǎn)權(quán)市場(chǎng)尚在建立健全之中，相關(guān)的公允價(jià)值難以真正體現(xiàn)"公允"，很容易被濫用。特別是投資、債務(wù)重組和非貨幣性交易3項(xiàng)準(zhǔn)則發(fā)布以后，一些企業(yè)濫用公允價(jià)值，借助關(guān)聯(lián)交易，打著債務(wù)重組和資產(chǎn)重組的旗號(hào)，弄虛作假，編造利潤(rùn)，粉飾財(cái)務(wù)狀況，造成會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真。對(duì)此，社會(huì)各界反映強(qiáng)烈。加之我國(guó)會(huì)計(jì)人員運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量還存在一定困難，要求改革的呼聲也相當(dāng)高。修訂后的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)允公價(jià)值的運(yùn)用作出嚴(yán)格限制，不失為現(xiàn)實(shí)的選擇。