我國(guó)目前的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》把會(huì)計(jì)要素分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)六項(xiàng)。其中，收入、費(fèi)用、利潤(rùn)同屬于損益類科目。企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，其目的就是為了取得收入并形成利潤(rùn)。收入是企業(yè)在銷售商品或者提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)中實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入。包括基本業(yè)務(wù)收入的其他業(yè)務(wù)收入?；緲I(yè)務(wù)收入是企業(yè)主要經(jīng)營(yíng)業(yè)員活動(dòng)所帶來(lái)的收入，按照不同行業(yè)，可分為產(chǎn)品銷售收入、營(yíng)運(yùn)收入、工程價(jià)款收入、各種勞務(wù)或服務(wù)收入。其他們業(yè)務(wù)收入則是由企業(yè)主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以外的業(yè)務(wù)所帶來(lái)的。企業(yè)的收入主要是營(yíng)業(yè)收入，企業(yè)通過(guò)其經(jīng)常性的主要的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，生產(chǎn)或支付了產(chǎn)品，或完成了勞務(wù)作業(yè)而獲得的收入。它通常表現(xiàn)為新資產(chǎn)的取得，有時(shí)也表現(xiàn)為負(fù)債的償還或兩者兼有。

　　一、收入準(zhǔn)則概述在損益類的這三個(gè)項(xiàng)目當(dāng)中，我國(guó)出臺(tái)了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-收入》，該準(zhǔn)則在1998年6月由財(cái)政部制定并對(duì)外公布，并自1999年1月1日起暫在上市公司施行。收入準(zhǔn)則的實(shí)施對(duì)于規(guī)范收入的會(huì)計(jì)核算和信息披露起到了很大的作用。

　　企業(yè)為了取得收入，就必須付出一定的代價(jià)，即形成一定的成本和費(fèi)用，費(fèi)用是指企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的各項(xiàng)耗費(fèi)，表現(xiàn)為資產(chǎn)的減少或負(fù)債的增加。費(fèi)用的定義也有廣義和狹義兩種解釋。廣義費(fèi)用包括企業(yè)種種費(fèi)用和損失。狹義費(fèi)用，包括為獲得營(yíng)業(yè)收入提供商品或勞務(wù)而發(fā)生的耗費(fèi)。

　　二、費(fèi)用準(zhǔn)則概述

　?。ㄒ唬┵M(fèi)用的分類、定義、確認(rèn)

　　費(fèi)用是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)耗費(fèi)。按照其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容（或性質(zhì)）進(jìn)行的分類，包括勞動(dòng)對(duì)象方面的費(fèi)用、勞動(dòng)手段方面的費(fèi)用和活勞方面的費(fèi)用三大類。具體分為以下幾類：（1）外購(gòu)材料；（2）外購(gòu)燃料；（3）外購(gòu)動(dòng)力；（4）工資；（5）提取的職工福利基金；（6）折舊費(fèi)；（7）利息支出；（8）稅金；（9）其他支出。費(fèi)用間費(fèi)用按照經(jīng)用用途分類，可分為直接材料、直接人工、制造費(fèi)用和期間費(fèi)用。按照同產(chǎn)量之間的關(guān)系分類將費(fèi)用分為固定費(fèi)用和變動(dòng)費(fèi)用。費(fèi)用的確認(rèn)是指根據(jù)一定的原則確定的費(fèi)用的歸屬期間。確認(rèn)費(fèi)用一般有三種標(biāo)準(zhǔn)：第一，按其與營(yíng)業(yè)收入的直接聯(lián)系（或稱因果關(guān)系）加以確認(rèn)。第二，按系統(tǒng)而合理的分?jǐn)偡绞酱_認(rèn)。第三，費(fèi)用發(fā)生時(shí)立即確認(rèn)。

　　以上，已經(jīng)列示了我國(guó)關(guān)于費(fèi)用的定義。與此相對(duì)應(yīng)，美國(guó)所定義的費(fèi)用限于可在本期收入中抵減的耗費(fèi)。盡管我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中只將費(fèi)用作為會(huì)計(jì)要素，不提成本，但再進(jìn)一步解釋時(shí)，又劃分了成本與費(fèi)用的界限，且費(fèi)用僅指期間費(fèi)用，一旦聯(lián)系起來(lái)分析，費(fèi)用既含對(duì)象化了的費(fèi)用（成本），也包括從本期收入中采用收入-費(fèi)用法對(duì)其進(jìn)行定義。成本是資本化的費(fèi)用，換言之，所謂成本是計(jì)入資產(chǎn)的價(jià)值，成本是與資產(chǎn)相關(guān)的，是資產(chǎn)計(jì)價(jià)的成本等等。若資產(chǎn)與費(fèi)用這兩個(gè)獨(dú)立的會(huì)計(jì)要素能嚴(yán)格劃分，就無(wú)須在費(fèi)用要素中涉及成本問(wèn)題。費(fèi)用作為一個(gè)獨(dú)立的會(huì)計(jì)要素，應(yīng)當(dāng)是可在本期收入中扣除的耗費(fèi)，與企業(yè)某一時(shí)期的損益密切相關(guān)，而成本則與資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)。

　　在費(fèi)用的確認(rèn)方面，中美兩國(guó)均按照配比原則進(jìn)行。1940年，佩頓和利特爾頓在其合著《公司會(huì)計(jì)原則緒論》中第一次正式提到配比原則：“某一特定時(shí)期的收入應(yīng)當(dāng)同與取得該收入的產(chǎn)品相聯(lián)系的成本相抵減?！边@一概念很快被美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)執(zhí)行委員會(huì)的構(gòu)成公司財(cái)務(wù)報(bào)表基礎(chǔ)的《會(huì)計(jì)原則》采納，并廣泛指導(dǎo)實(shí)踐。進(jìn)入70年代以來(lái)，配比原則在會(huì)計(jì)人員中引起爭(zhēng)議，有不少費(fèi)用的確認(rèn)已不完全依照配比原則。1970年，APB第4號(hào)說(shuō)明列示了三種費(fèi)用的確認(rèn)方法，且明確了“配比”一詞；FASB的第2號(hào)公告“研究與開(kāi)發(fā)成本會(huì)計(jì)”和第號(hào)公告“或有項(xiàng)目會(huì)場(chǎng)計(jì)”就未依照配比原則，SFAC第5輯采納了APB第4號(hào)說(shuō)明中列示的三種費(fèi)用確認(rèn)方法，盡管有“配比”一詞，但卻未明確表述“配比原則”并以期統(tǒng)括，而多從權(quán)責(zé)發(fā)生制解釋。APB第4號(hào)說(shuō)明列示的三種費(fèi)用確認(rèn)方法為：

　?。?）與某期間收入直接關(guān)聯(lián)的成本；

　?。?）與某一期間有關(guān)但卻與當(dāng)期收入無(wú)直接關(guān)系的成本；

　?。?）與其他期間無(wú)關(guān)的成本。

　　進(jìn)而得出“確認(rèn)費(fèi)用”的三項(xiàng)普遍原則：因果關(guān)系、系統(tǒng)而合理的分配以及當(dāng)時(shí)確認(rèn)“。這三項(xiàng)普遍原則的典型例子是銷售成本、折舊費(fèi)以及期間費(fèi)用。我國(guó)費(fèi)用的確認(rèn)與這三項(xiàng)原則基本一致。

　　（二）費(fèi)用準(zhǔn)則概要

　　我國(guó)目前雖然未對(duì)費(fèi)用單出一個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但卻公布了三個(gè)費(fèi)用項(xiàng)目的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（征求意見(jiàn)稿），它們是研究與開(kāi)發(fā)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、借款費(fèi)用資本化準(zhǔn)則和所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。（1）研究與開(kāi)發(fā)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是適應(yīng)我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立和完善，企業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)加劇的現(xiàn)實(shí)情況而產(chǎn)生的。在現(xiàn)代化的較量中企業(yè)爭(zhēng)相擴(kuò)大研究和開(kāi)發(fā)的投入，從而促進(jìn)其技術(shù)進(jìn)步并提高其競(jìng)爭(zhēng)能力。本準(zhǔn)則主要是對(duì)企業(yè)為本單位從事研究和開(kāi)發(fā)活動(dòng)的耗費(fèi)所作的規(guī)范。在本章的第三節(jié)將對(duì)我國(guó)對(duì)美國(guó)、英國(guó)、國(guó)際等各種研究和開(kāi)發(fā)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行詳細(xì)地比較。（2）借款費(fèi)用資本化準(zhǔn)則。借款費(fèi)用即企業(yè)使用資金所付出的代價(jià)。借款費(fèi)用通常是由兩部分構(gòu)成，即籌集資金的費(fèi)用和資金的使用費(fèi)用。國(guó)際上和某些其他的國(guó)家該準(zhǔn)則的名稱為《借款費(fèi)用準(zhǔn)則》，即對(duì)借款費(fèi)用是否予以資本化不作統(tǒng)一規(guī)定。目前，國(guó)際上逐漸將借款費(fèi)用費(fèi)用化作為基準(zhǔn)處理方法，而把借款費(fèi)和資本化作為輔助處理方法供選用，具體的借款費(fèi)用準(zhǔn)則的比較將在下面進(jìn)行詳細(xì)的敘述。（3）所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。會(huì)計(jì)和稅收作為相關(guān)經(jīng)濟(jì)應(yīng)用學(xué)科，雖然在收入、費(fèi)用的確認(rèn)、計(jì)量以及稅金的計(jì)算、交納方面有著密切的聯(lián)系，但是，兩者又是經(jīng)濟(jì)管理科學(xué)的兩個(gè)不同的分支，具有不同的研究對(duì)象，遵循不同的規(guī)劃，有其各自的獨(dú)立性。我國(guó)已公布的所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則征求意見(jiàn)稿是用來(lái)對(duì)企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)報(bào)表的揭示進(jìn)行規(guī)范。在本章的第五節(jié)將對(duì)所得稅會(huì)計(jì)的中外準(zhǔn)則進(jìn)行比較研究。

　　三、利潤(rùn)準(zhǔn)則概述

　　利潤(rùn)有時(shí)也稱作凈利益，是企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所取得的財(cái)務(wù)成果。利潤(rùn)總額的多少是衡量企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的重要指標(biāo)。企業(yè)利潤(rùn)是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中各種收入扣除各種耗費(fèi)后的盈余。不同的企業(yè)有著不同的利潤(rùn)構(gòu)成。企業(yè)的利潤(rùn)一般包括營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、投資凈收益和營(yíng)業(yè)外收入與營(yíng)業(yè)外支出四部分。四部分的關(guān)系為企業(yè)的營(yíng)業(yè)員業(yè)利潤(rùn)加上投資凈收益加上營(yíng)業(yè)外收入減去營(yíng)業(yè)員業(yè)外支出即為企業(yè)當(dāng)期的利潤(rùn)總額。其中，營(yíng)業(yè)員業(yè)利潤(rùn)是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所產(chǎn)生的利潤(rùn)，是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的主要成果，是營(yíng)業(yè)收入減去營(yíng)業(yè)費(fèi)用（營(yíng)業(yè)成本、期間費(fèi)用與營(yíng)業(yè)稅金）后的差額。企業(yè)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)可以分為主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)和其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)兩部分。投資凈收益的計(jì)算是用企業(yè)投資所獲得的利潤(rùn)、股息和利息等投資收入，減去投資損失后的余額。

　　企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)在會(huì)計(jì)年度結(jié)束時(shí)，應(yīng)對(duì)其進(jìn)行決策并對(duì)其中的部分利潤(rùn)進(jìn)行分配。盡管每個(gè)企業(yè)都有權(quán)對(duì)其自身形成的利潤(rùn)的分配做出決策，但從總的來(lái)說(shuō)，利潤(rùn)分配具有很強(qiáng)的政策性，關(guān)系到國(guó)家、企業(yè)、職工、所有者等各方面的利益。因此，企業(yè)的利潤(rùn)分配必須首先依據(jù)照國(guó)家的法規(guī)、制度來(lái)進(jìn)行。企業(yè)的凈利潤(rùn)即稅后利潤(rùn)，一般應(yīng)按以下順序進(jìn)行分配：第一，彌補(bǔ)企業(yè)以前年度虧損。這里的虧損是指超過(guò)用所得稅前利潤(rùn)抵補(bǔ)虧損的期限后，仍未補(bǔ)足的虧損。第二，提取法定盈余公積金。法定盈余公積彌補(bǔ)虧損，并按國(guó)家規(guī)定轉(zhuǎn)增資本金等。第三，向投資者支付的利潤(rùn)或股利。企業(yè)以前年度未分配的利潤(rùn)，可以并入本年度向投資者支付。企業(yè)虧損未彌補(bǔ)前，不得提取盈余公積，不得向投資者支付利潤(rùn)或股利。我國(guó)尚未提出關(guān)于利潤(rùn)的具體準(zhǔn)則征求意見(jiàn)稿。因此，就不再作具體的中外比較。