一、關(guān)于“可變現(xiàn)凈值”

　　存貨會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將可變現(xiàn)凈值定義為，“在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，以存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用以及相關(guān)稅金后的金額”。該定義較之于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和其他會(huì)計(jì)教科書(shū)更通俗，更易于理解。如，第2號(hào)《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)可變現(xiàn)凈值是這樣規(guī)范的，“‘凈變現(xiàn)值’是在一般經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的估計(jì)售價(jià)減去完工成本和減去為銷(xiāo)售有必要用的成本”。而2001年10月出版的全國(guó)會(huì)計(jì)專業(yè)資格考試用書(shū)《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（一）》則將可變現(xiàn)凈值定義為，“企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，以估計(jì)售價(jià)減去估計(jì)完工成本及銷(xiāo)售所必須的估計(jì)費(fèi)用后的價(jià)值”。這里，對(duì)“估計(jì)售價(jià)”的扣除項(xiàng)敘述的不清楚、令人費(fèi)解。因此，這里的“估計(jì)完工成本”，很容易讓人理解為完工前的成本加上加工費(fèi)用。而存貨會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則指定為“至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本”。對(duì)于可變現(xiàn)凈值，我們認(rèn)為，應(yīng)作如下兩方面理解：

　　1、對(duì)于還需要進(jìn)一步加工的存貨（如材料），其估計(jì)售價(jià)應(yīng)扣除的項(xiàng)目包括：至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本，如因?yàn)閷⒁庸み€可能發(fā)生的其他輔助材料成本、加工工資及其它間接費(fèi)用；因銷(xiāo)售將要發(fā)生的廣告費(fèi)用、運(yùn)輸費(fèi)用以及銷(xiāo)售存貨過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)流轉(zhuǎn)稅金等。例如，某企業(yè)期本庫(kù)存原材料一批，入庫(kù)時(shí)的實(shí)際成本為10000元。企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，該批材料已經(jīng)不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，所以，一直積壓在庫(kù)。估計(jì)用該材料加工后的產(chǎn)品售價(jià)為12000元，因加工而發(fā)生的加工費(fèi)用2000元，估計(jì)因銷(xiāo)售加工出來(lái)的產(chǎn)品發(fā)生廣告費(fèi)用208元，因銷(xiāo)售產(chǎn)品而發(fā)生的增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅等流轉(zhuǎn)稅費(fèi)計(jì)792元。則由于該批材料的成本為10000元，可變現(xiàn)凈值為「12000－（2000＋208＋792）」9000元。本期，企業(yè)應(yīng)提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為「10000－9000］1000元。

　　2.對(duì)于不需要進(jìn)一步加工的存貨（如庫(kù)存商品），其估計(jì)售價(jià)應(yīng)扣除的項(xiàng)目包括：因銷(xiāo)售將要發(fā)生的廣告費(fèi)用、運(yùn)輸費(fèi)用以及銷(xiāo)售存貨過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)流轉(zhuǎn)稅金等。因?yàn)閹?kù)存商品不需要加工，其至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本也就沒(méi)有了。例如，某商品流通企業(yè)庫(kù)存積壓甲產(chǎn)品一批，實(shí)際成本20000元。因消費(fèi)者偏好改變，導(dǎo)致其市場(chǎng)價(jià)格下跌。估計(jì)售價(jià)為18000元，因促銷(xiāo)還會(huì)發(fā)生廣告費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等估計(jì)280元，因銷(xiāo)售而發(fā)生稅金720元。則該批商品的可變現(xiàn)凈值為［18000－（280＋720）」1700元。本期，企業(yè)應(yīng)提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為［20000－17000」3000元。

　　二、關(guān)于發(fā)出存貨成本

　　企業(yè)發(fā)出庫(kù)存存貨成本的計(jì)算方法有多種，存貨會(huì)計(jì)準(zhǔn)則把發(fā)出存貨成本的計(jì)算方法規(guī)范為5種，即個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法和后進(jìn)先出法。我們認(rèn)為，工業(yè)企業(yè)采用計(jì)劃成本法。商品流通企業(yè)采用售價(jià)金額核算辦法與存貨會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的“企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)各類存貨的實(shí)際情況，確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本”并不矛盾。工業(yè)企業(yè)采用計(jì)劃成本法也好，商品流通企業(yè)采用售價(jià)金額核算辦法也好，但在存貨出庫(kù)時(shí)，前后各期都應(yīng)該采用一致的方法將計(jì)劃成本或者售價(jià)金額調(diào)整為實(shí)際成本。

　　這方面，第2號(hào)《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第27條寫(xiě)得非常清楚，“如果估價(jià)產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本法或者估計(jì)商品的零售法，一直接近根據(jù)第20節(jié)（應(yīng)在歷史成本和可變現(xiàn)凈值的下限對(duì)存貨進(jìn)行估價(jià)——作者注）會(huì)獲得的結(jié)果，為方便起見(jiàn)，就可使用這類方法”。可見(jiàn)，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于企業(yè)存貨發(fā)出的成本確定方法，對(duì)規(guī)范我國(guó)企業(yè)存貨核算更接近實(shí)際，更具有普遍性，更具有指導(dǎo)意義。當(dāng)然，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則列舉的發(fā)出存貨成本的計(jì)算方法，相對(duì)就多一些，它不僅包括個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法和后進(jìn)先出法等方法，同時(shí)，還列舉了基本存量法。次進(jìn)先出法和最近購(gòu)價(jià)法等。

　　三、關(guān)于加工成本

　　我國(guó)存貨會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將存貨的加工成本定義為“包括直接人工及按照一定方法分配的制造費(fèi)用”。我們認(rèn)為，我國(guó)存貨會(huì)計(jì)準(zhǔn)則只單純從自制材料、自制產(chǎn)品出發(fā)規(guī)范存貨的加工成本，漏掉了委托加工物資之類的存貨成本構(gòu)成情況，這勢(shì)必會(huì)造成我國(guó)一些企業(yè)委托外單位進(jìn)行物資加工，失去了核算依據(jù)。這方面，第2號(hào)《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)存貨的“加工成本”定義的相對(duì)科學(xué)、規(guī)范。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是這樣對(duì)存貨加工成本進(jìn)行定義的，“‘加工成本’是那些除購(gòu)貨成本之外的與使得存貨達(dá)到現(xiàn)時(shí)位置和狀態(tài)的有關(guān)成本”。

　　我們認(rèn)為，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于加工成本的定義更具有普遍指導(dǎo)意義。它不僅概括了企業(yè)自制的材料加工成本。企業(yè)自己生產(chǎn)產(chǎn)品的加工成本，也概括了企業(yè)委托外單位加工的材料成本。相反，我國(guó)存貨會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)存貨的“加工成本”定義，不僅與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中關(guān)于“委托外單位加工完成的存貨，以實(shí)際耗用的原材料或者半成品以及加工費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)等費(fèi)用以及按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本的稅金，作為實(shí)際成本”的規(guī)定相互矛盾，也很難理解委托外單位加工的物資，其加工成本包括哪些內(nèi)容，即包括加工單位的直接人工、分配的制造費(fèi)用，還包括其他什么。

　　四、關(guān)于存貨披露的信息

　　我國(guó)存貨會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將存貨披露的信息概括為9項(xiàng)內(nèi)容。其中，“（1）材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等類存貨的當(dāng)期期初和期末賬面價(jià)值及總額；（2）當(dāng)期計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備和當(dāng)期轉(zhuǎn)回的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”，“（4）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提方法；（5）確定存貨可變現(xiàn)凈值的依據(jù)；（6）確定發(fā)出存貨的成本所采用的賬面價(jià)值”和“（8）采用后進(jìn)先出法確定的發(fā)出存貨的成本與采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或移動(dòng)加權(quán)平均法確定的發(fā)出存貨的成本的差異”與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)披露內(nèi)容表述方面盡管不同，但意思卻是一致的，基本相同的。

　　當(dāng)然，為了更詳細(xì)地說(shuō)明企業(yè)存貨的來(lái)源方式及其他存貨的攤銷(xiāo)，我國(guó)存貨會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28條第3款特別提出，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)披露“（3）存貨取得的方式以及低值易耗品和包裝物的攤銷(xiāo)方法”。這是由我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)存貨核算的特點(diǎn)決定的，同時(shí)，也與我國(guó)存貨會(huì)計(jì)準(zhǔn)則“其他方式取得的存貨成本”相對(duì)應(yīng)，便于會(huì)計(jì)人員在應(yīng)用存貨會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算過(guò)程中結(jié)合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——非貨幣性交易》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——債務(wù)重組》規(guī)范企業(yè)存貨的核算行為，使我國(guó)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系有機(jī)地結(jié)合起來(lái)。