一、關于“可變現(xiàn)凈值”

　　存貨會計準則將可變現(xiàn)凈值定義為，“在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以存貨的估計售價減去至完工估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關稅金后的金額”。該定義較之于國際會計準則和其他會計教科書更通俗，更易于理解。如，第2號《國際會計準則》對可變現(xiàn)凈值是這樣規(guī)范的，“‘凈變現(xiàn)值’是在一般經(jīng)營過程中的估計售價減去完工成本和減去為銷售有必要用的成本”。而2001年10月出版的全國會計專業(yè)資格考試用書《會計實務（一）》則將可變現(xiàn)凈值定義為，“企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以估計售價減去估計完工成本及銷售所必須的估計費用后的價值”。這里，對“估計售價”的扣除項敘述的不清楚、令人費解。因此，這里的“估計完工成本”，很容易讓人理解為完工前的成本加上加工費用。而存貨會計準則則指定為“至完工估計將要發(fā)生的成本”。對于可變現(xiàn)凈值，我們認為，應作如下兩方面理解：

　　1、對于還需要進一步加工的存貨（如材料），其估計售價應扣除的項目包括：至完工估計將要發(fā)生的成本，如因為將要加工還可能發(fā)生的其他輔助材料成本、加工工資及其它間接費用；因銷售將要發(fā)生的廣告費用、運輸費用以及銷售存貨過程中發(fā)生的各項流轉稅金等。例如，某企業(yè)期本庫存原材料一批，入庫時的實際成本為10000元。企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，該批材料已經(jīng)不適應新產(chǎn)品的需要，所以，一直積壓在庫。估計用該材料加工后的產(chǎn)品售價為12000元，因加工而發(fā)生的加工費用2000元，估計因銷售加工出來的產(chǎn)品發(fā)生廣告費用208元，因銷售產(chǎn)品而發(fā)生的增值稅、城市維護建設稅等流轉稅費計792元。則由于該批材料的成本為10000元，可變現(xiàn)凈值為「12000－（2000＋208＋792）」9000元。本期，企業(yè)應提取存貨跌價準備為「10000－9000］1000元。

　　2.對于不需要進一步加工的存貨（如庫存商品），其估計售價應扣除的項目包括：因銷售將要發(fā)生的廣告費用、運輸費用以及銷售存貨過程中發(fā)生的各項流轉稅金等。因為庫存商品不需要加工，其至完工估計將要發(fā)生的成本也就沒有了。例如，某商品流通企業(yè)庫存積壓甲產(chǎn)品一批，實際成本20000元。因消費者偏好改變，導致其市場價格下跌。估計售價為18000元，因促銷還會發(fā)生廣告費、運輸費等估計280元，因銷售而發(fā)生稅金720元。則該批商品的可變現(xiàn)凈值為［18000－（280＋720）」1700元。本期，企業(yè)應提取存貨跌價準備為［20000－17000」3000元。

　　二、關于發(fā)出存貨成本

　　企業(yè)發(fā)出庫存存貨成本的計算方法有多種，存貨會計準則把發(fā)出存貨成本的計算方法規(guī)范為5種，即個別計價法、先進先出法、加權平均法、移動加權平均法和后進先出法。我們認為，工業(yè)企業(yè)采用計劃成本法。商品流通企業(yè)采用售價金額核算辦法與存貨會計準則規(guī)定的“企業(yè)應當根據(jù)各類存貨的實際情況，確定發(fā)出存貨的實際成本”并不矛盾。工業(yè)企業(yè)采用計劃成本法也好，商品流通企業(yè)采用售價金額核算辦法也好，但在存貨出庫時，前后各期都應該采用一致的方法將計劃成本或者售價金額調(diào)整為實際成本。

　　這方面，第2號《國際會計準則》第27條寫得非常清楚，“如果估價產(chǎn)品的標準成本法或者估計商品的零售法，一直接近根據(jù)第20節(jié)（應在歷史成本和可變現(xiàn)凈值的下限對存貨進行估價——作者注）會獲得的結果，為方便起見，就可使用這類方法”?？梢姡瑖H會計準則關于企業(yè)存貨發(fā)出的成本確定方法，對規(guī)范我國企業(yè)存貨核算更接近實際，更具有普遍性，更具有指導意義。當然，國際會計準則列舉的發(fā)出存貨成本的計算方法，相對就多一些，它不僅包括個別計價法、先進先出法、加權平均法、移動加權平均法和后進先出法等方法，同時，還列舉了基本存量法。次進先出法和最近購價法等。

　　三、關于加工成本

　　我國存貨會計準則將存貨的加工成本定義為“包括直接人工及按照一定方法分配的制造費用”。我們認為，我國存貨會計準則只單純從自制材料、自制產(chǎn)品出發(fā)規(guī)范存貨的加工成本，漏掉了委托加工物資之類的存貨成本構成情況，這勢必會造成我國一些企業(yè)委托外單位進行物資加工，失去了核算依據(jù)。這方面，第2號《國際會計準則》對存貨的“加工成本”定義的相對科學、規(guī)范。國際會計準則是這樣對存貨加工成本進行定義的，“‘加工成本’是那些除購貨成本之外的與使得存貨達到現(xiàn)時位置和狀態(tài)的有關成本”。

　　我們認為，國際會計準則關于加工成本的定義更具有普遍指導意義。它不僅概括了企業(yè)自制的材料加工成本。企業(yè)自己生產(chǎn)產(chǎn)品的加工成本，也概括了企業(yè)委托外單位加工的材料成本。相反，我國存貨會計準則對存貨的“加工成本”定義，不僅與《企業(yè)會計制度》中關于“委托外單位加工完成的存貨，以實際耗用的原材料或者半成品以及加工費、運輸費、裝卸費和保險費等費用以及按規(guī)定應計入成本的稅金，作為實際成本”的規(guī)定相互矛盾，也很難理解委托外單位加工的物資，其加工成本包括哪些內(nèi)容，即包括加工單位的直接人工、分配的制造費用，還包括其他什么。

　　四、關于存貨披露的信息

　　我國存貨會計準則將存貨披露的信息概括為9項內(nèi)容。其中，“（1）材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等類存貨的當期期初和期末賬面價值及總額；（2）當期計提的存貨跌價準備和當期轉回的存貨跌價準備”，“（4）存貨跌價準備的計提方法；（5）確定存貨可變現(xiàn)凈值的依據(jù)；（6）確定發(fā)出存貨的成本所采用的賬面價值”和“（8）采用后進先出法確定的發(fā)出存貨的成本與采用先進先出法、加權平均法或移動加權平均法確定的發(fā)出存貨的成本的差異”與國際會計準則有關披露內(nèi)容表述方面盡管不同，但意思卻是一致的，基本相同的。

　　當然，為了更詳細地說明企業(yè)存貨的來源方式及其他存貨的攤銷，我國存貨會計準則第28條第3款特別提出，企業(yè)還應當披露“（3）存貨取得的方式以及低值易耗品和包裝物的攤銷方法”。這是由我國《企業(yè)會計制度》對存貨核算的特點決定的，同時，也與我國存貨會計準則“其他方式取得的存貨成本”相對應，便于會計人員在應用存貨會計準則核算過程中結合《企業(yè)會計準則——非貨幣性交易》、《企業(yè)會計準則——債務重組》規(guī)范企業(yè)存貨的核算行為，使我國具體會計準則體系有機地結合起來。