IASB（國際會計準則委員會）建議，改變無形資產(chǎn)的定義和制定利于取得的無形資產(chǎn)滿足“收益流入可能性”測試確認標準的假設。這對財務報表中各種無形資產(chǎn)的確認產(chǎn)生了廣泛的影響。因為，這意味著無形資產(chǎn)的確認范圍將擴大。ASB（英國會計準則委員會）擔憂的是如此大的無形資產(chǎn)確認范圍將不能可靠地計量資產(chǎn)的公允價值

　　主要差異

　　為了提高會計信息質量，IASB建議改變無形資產(chǎn)（可分性標準）的定義和制定利于取得的無形資產(chǎn)滿足“收益流入可能性”測試確認標準的假設。這對財務報表中各種無形資產(chǎn)，無論是單獨取得的還是作為企業(yè)合并的一部分的確認產(chǎn)生廣泛的影響，更多的無形資產(chǎn)得以確認，只有裝備良好的勞動力（assembledworkforce）禁止確認為無形資產(chǎn)。ASB擔憂的是如此大的無形資產(chǎn)確認范圍由于可靠地計量資產(chǎn)公允價值存在問題，也許不能改善信息的實用性。

　　可辨認性定義

　　FRS10是根據(jù)可分性定義可辨認性的。實體的可辨認資產(chǎn)和負債是指能夠與實體分開單獨處置或結算。IAS38指出一項可分資產(chǎn)是可辨認的，但可分性并不是可辨認性的標準。修訂的IAS38沒有給出可辨認性的定義，但建議在以下情況應該作為符合可辨認性標準（符合無形資產(chǎn)的定義）：

　　1.它是可分的，也就是說，能夠從實體中分離或劃分出來，單獨或者與相關的合同、資產(chǎn)或負債一起出售、轉讓、注冊、租賃或交換。

　　2.由于契約或其他法定權利而引起的，而不考慮這些權利是否可以轉讓或從實體中分離出來或與其它的權利義務相分離。

　　購買時的最初確認

　　在FRS10，單獨購買的無形資產(chǎn)應按成本確認。一項取得的無形資產(chǎn)是作為購買業(yè)務一部分的，如果其價值能夠可靠的計量，就應該與商譽分開確認。內部形成的無形資產(chǎn)，只有在很容易取得市場價值的情況下才予以資本化。在IAS38，一項無形資產(chǎn)僅僅在該資產(chǎn)可以給實體未來帶來經(jīng)濟利益，成本能夠可靠的計量時予以確認。在ED3附加指南中闡明：

　　對于可以分開取得的無形資產(chǎn)和在企業(yè)合并中取得的無形資產(chǎn)將總是符合可能性的確認標準。此外，除裝備良好的勞動力外，有足夠的信息可以可靠的計量在企業(yè)合并中取得的無形資產(chǎn)的公允價值。所以，在購買日，除裝備精良的勞動力外，購買者可以從購買的全部無形資產(chǎn)之中包括符合無形資產(chǎn)定義的購買過程的研究和開發(fā)項目，單獨確認商譽。

　　ED3確認無形資產(chǎn)的要求遠遠低于FRS10，結果將是更多的無形資產(chǎn)予以確認，導致確認和計量可能出現(xiàn)問題。IASB關于獲得的無形資產(chǎn)的征求意見也可能會影響無形資產(chǎn)的計量（通過最好的估算）但不會影響其確認。IASB結論基礎承認這種變化與目前IASB框架中資產(chǎn)的定義、確認標準可能不一致，而這種變化似乎比一致保更多的討論。

　　開發(fā)支出

　　在SSAP13，允許但不要求符合一定標準的開發(fā)支出資本化；而在IAS38，要求符合一定標準的開發(fā)支出要予以資本化。通過對兩者關于開發(fā)支出資本化的標準進行廣泛的比較，可以看出IAS38比SSAP13的確認有著更多的限制。但IAS38可恢復性條款要求來源于該項資產(chǎn)的未來經(jīng)濟效益是可能的，而且可根據(jù)IAS36的減值測試估算的；而SSAP13則要求一個合理的期望，將來的銷售或其他收入超過成本。

　　對我國的啟示

　　通過對國際會計準則理事會ED3與英國現(xiàn)行準則的分析，不難看出二者之間最大的分歧在于ED3確認無形資產(chǎn)的標準遠遠低于FRS10，ASB擔憂如此大的無形資產(chǎn)確認范圍會由于可靠地計量資產(chǎn)公允價值存在問題，未必能改善信息的實用性。

　　我國對企業(yè)合并過程中所形成的商譽沒有單獨列示，作為合并價差，計入股權投資差額，并按一定的期限平均攤銷。如此處理究其原因在于公允價值的確定，因為根據(jù)我國目前國情，要取得有關資產(chǎn)和負債的公允價值，客觀條件尚不具備，以賬面價值為基礎計算股權投資差額不失為一種切實可行的做法。但筆者認為這只是一種權宜之計，從長遠發(fā)展看，我們必須與國際慣例接軌。使用公允價值才能合理地反映企業(yè)的財務狀況和真實的收益，提高財務信息的相關性。

　　再者，對于自創(chuàng)無形資產(chǎn)的開發(fā)支出，我國現(xiàn)行會計制度規(guī)定無形資產(chǎn)的前期開發(fā)、培訓、試驗等費用不予資本化，不能計入無形資產(chǎn)，違背了歷史性原則、配比性原則、客觀性原則，在理論上是不健全的。筆者以為我國應當對開發(fā)支出資本化，參照“在建工程”賬戶，設置“在建無形資產(chǎn)”賬戶，歸集無形資產(chǎn)前期開發(fā)、培訓、試驗等費用，待開發(fā)成功后結轉到“無形資產(chǎn)”賬戶。這樣才能反映無形資產(chǎn)的真實價值，符合歷史性原則、配比性原則和客觀性原則。

　　最后，對于人力資源，由于其特殊性導致有關人力資源的確認、計量、報告等問題在理論界一時難以達成共識，被排斥在無形資產(chǎn)之外。二十一世紀是知識經(jīng)濟的時代，人力資源成為企業(yè)和社會的主要資源，應成為企業(yè)核算和監(jiān)督的重點。因此，人力資源必將納入財務會計核算體系。