范圍

　　1.本號準(zhǔn)則適用于銀行和類似金融機(jī)構(gòu)（以下稱為銀行）的財(cái)務(wù)報(bào)表。

　　2.本號準(zhǔn)則所指的“銀行”一詞，包括有一項(xiàng)主要業(yè)務(wù)是以貸款和投資為B的而吸收存款和借款并且是屬于銀行或類似法規(guī)范圍內(nèi)的所有金融機(jī)構(gòu)。不論這些企業(yè)的名稱中是否具有“銀行”的字樣，本號準(zhǔn)則皆適用。

　　3.銀行是世界范圍內(nèi)重要的并具有影響力的經(jīng)營部門。大多數(shù)個人和組織都要作為存款人或借款人來利用銀行。銀行通過與管理機(jī)構(gòu)和政府的密切關(guān)系，以及通過政府對其實(shí)施的法規(guī)，在維持對貨幣制度的信心方面發(fā)揮著重要的作用。因此，人們普遍地關(guān)注銀行的經(jīng)營狀況，尤其是銀行的償債能力和變現(xiàn)能力，以及銀行不同種類的業(yè)務(wù)所附帶的相對風(fēng)險(xiǎn)程度。銀行的經(jīng)營活動不同于其他的商業(yè)企業(yè)，因而，會計(jì)和報(bào)告的要求也不同。本號準(zhǔn)則承認(rèn)銀行的特殊需要。本號準(zhǔn)則還鼓勵就涉及變現(xiàn)能力和風(fēng)險(xiǎn)的管理以及控制方面的事宜，提供對財(cái)務(wù)報(bào)表的說明。

　　4.本號準(zhǔn)則是對適用于銀行的其他國際會計(jì)準(zhǔn)則的補(bǔ)充，除非在其他準(zhǔn)則中特別指明不適用于銀行。

　　5.本號準(zhǔn)則適用于銀行單獨(dú)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表。如果某一集團(tuán)從事銀行業(yè)務(wù)，本號準(zhǔn)則適用于在合并基礎(chǔ)上的那些銀行業(yè)務(wù)。

　　背景

　　6.銀行財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者需要相關(guān)、可靠和可比的信息，這些信息應(yīng)能幫助他們評價(jià)銀行的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績，同時有助于他們作出經(jīng)濟(jì)決策。他們還需要能使他們較好地理解銀行業(yè)務(wù)的特點(diǎn)的信息。盡管銀行受到監(jiān)管，并向管理機(jī)構(gòu)提供公眾通常得不到的資料，使用者仍需要這樣的信息。因此，在對銀行管理當(dāng)局屬于合理要求的限度內(nèi)，銀行財(cái)務(wù)報(bào)表中揭示的信息應(yīng)當(dāng)足夠全面，以滿足使用者的需要。

　　7.銀行財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者關(guān)心銀行的變觀能力和償債能力，并關(guān)心與資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)的資產(chǎn)和負(fù)債有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，以及與資產(chǎn)負(fù)債表表外項(xiàng)目有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)。變現(xiàn)能力是指在存款和其他財(cái)務(wù)承諾到期時，可以獲得足夠的資金以滿足提款和付款的需要的能力。償債能力是指資產(chǎn)超過負(fù)債的差額，因而也就是指銀行資本的充足性。銀行面臨著變觀能力的風(fēng)險(xiǎn)以及由于幣值波動、利率變動、市場價(jià)格變化和對方破產(chǎn)引起的風(fēng)險(xiǎn)。這些風(fēng)險(xiǎn)可能已反映在財(cái)務(wù)報(bào)表中，但是，如果管理當(dāng)局提供對財(cái)務(wù)報(bào)表的說明，詳細(xì)描述其對銀行業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理和控制的措施，使用者就能更好地了解情況。

　　會計(jì)政策

　　8.銀行采用不同的方法對其財(cái)務(wù)報(bào)表中的項(xiàng)目進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。雖然需要將這些方法協(xié)調(diào)一致，但是它都不屬于本號準(zhǔn)則的范圍。為了遵循國際會計(jì)準(zhǔn)則第1號“會計(jì)政策的揭示”的要求，從而能使使用者理解編制財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)，應(yīng)當(dāng)揭示涉及下列各項(xiàng)的會計(jì)政策：

　?。?）主要收入種類的確認(rèn)（見第10段和第11段）；

　　（2）投資證券和交易證券的估價(jià)（見第24段和第25段）；

　?。?）導(dǎo)致在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的那些交易和其他事項(xiàng)，與只形成或有事項(xiàng)和承諾事項(xiàng)的那些交易和其他事項(xiàng)之間的區(qū)別（見第26 29段）；

　?。?）確定貸款和預(yù)付款的損失，以及注銷不能收回的貸款和預(yù)付款的基礎(chǔ)（見第43－49段）；

　　（5）確定一般銀行風(fēng)險(xiǎn)費(fèi)用的基礎(chǔ)，以及對這種費(fèi)用的會計(jì)處理方法（見第50 52段）。在這些事項(xiàng)中，有些已在現(xiàn)有的國際會計(jì)準(zhǔn)則中涉及，有些可能需在今后涉及。

　　損益表

　　9.銀行應(yīng)呈報(bào)按性質(zhì)對收入和費(fèi)用進(jìn)行分類的損益表，并揭示收入和費(fèi)用的主要類別的金額。

　　10.除了符合其他國際會計(jì)準(zhǔn)則的要求之外，損益表或財(cái)務(wù)報(bào)表附注所揭示的內(nèi)容，應(yīng)包括但不限于7列收入和費(fèi)用項(xiàng)目：

　?。?）利息和類似收入；

　?。?）利息費(fèi)用和類似費(fèi)用；

　?。?）股利收入；

　　（4）手續(xù)費(fèi)和傭金收入；

　?。?）交易證券產(chǎn)生的利得減去損失；

　?。?）投資證券產(chǎn)生的利得減去損失；

　　（7）其他經(jīng)營收入；

　?。?）貸款和預(yù)付款損失；

　?。?）管理費(fèi)用；

　　（10）其他經(jīng)營費(fèi)用。

　　11.銀行業(yè)務(wù)產(chǎn)生的主要收入類型，包括利息、手續(xù)費(fèi)、傭金和交易收益。各類收入應(yīng)分別揭示，以便能使使用者評價(jià)銀行的經(jīng)營業(yè)績。這些揭示的資料，是對國際會計(jì)準(zhǔn)則第14號“按分部報(bào)告財(cái)務(wù)信息”要求揭示收入來源的補(bǔ)充。

　　12.銀行業(yè)務(wù)產(chǎn)生的主要費(fèi)用類型，包括利息、傭金、貸款和預(yù)付款損失、與投資的帳面金額減少有關(guān)的費(fèi)用和管理費(fèi)用。各類費(fèi)用應(yīng)分別揭示，以便能使使用者評價(jià)銀行的經(jīng)營業(yè)績。

　　13.除了與會期保值交易有關(guān)的，以及與已根據(jù)第23段相抵銷的資產(chǎn)和負(fù)債有關(guān)的收人和費(fèi)用之外，收人和費(fèi)用項(xiàng)目不應(yīng)相互抵銷。

　　14.除了與套期保值交易有關(guān)的，以及與已根據(jù)第23段所述方法抵銷的資產(chǎn)和負(fù)債有關(guān)的抵銷情況之外，如果將收益和費(fèi)用項(xiàng)目相抵銷，則將妨礙使用者對銀行單項(xiàng)業(yè)務(wù)的經(jīng)營業(yè)績和獲自特定種類的資產(chǎn)的收益作出評價(jià)。

　　15.獲自下列各項(xiàng)的利得和損失通常以凈額為基礎(chǔ)予以報(bào)告：

　　（1）交易證券的出售和帳面金額的變動；

　?。?）投資證券的出售；

　?。?）外匯交易。

　　16.利息收入和利息費(fèi)用應(yīng)分別揭示，以便更好地理解利息凈額的構(gòu)成和變動原因。

　　17.利息凈額是利率和借貸金額兩者作用的結(jié)果。因此，要求管理當(dāng)局提供關(guān)于報(bào)告期內(nèi)平均利率、平均收息資產(chǎn)和平均付息負(fù)債的說明。在有些國家，政府通過按大大低于市場水平的利率，向銀行提供存款和其他信用額度的方式幫助銀行，在這種情況下，管理當(dāng)局的說明通常應(yīng)揭示這些存款和信用額度的范圍及其對凈收益的影響。

　　資產(chǎn)負(fù)債表

　　18.銀行應(yīng)呈報(bào)按性質(zhì)劃分和排列資產(chǎn)和負(fù)債的資產(chǎn)負(fù)債表，以使反映其相對的流動性。

　　19.除了其他國際會計(jì)準(zhǔn)則的要求之外，資產(chǎn)負(fù)債表的揭示內(nèi)容和財(cái)務(wù)報(bào)表附注應(yīng)包括，但不限于下列資產(chǎn)和負(fù)債：

　?。?）資產(chǎn)：

　　現(xiàn)金與中央銀行的往來余額；

　　國庫券和其他可向中央銀行再貼現(xiàn)的票據(jù)；

　　為交易目的而持有的政府證券和其他證券；

　　向其他銀行投放的資全和對其他銀行的貸款和預(yù)付款；

　　在其他貨幣市場投放的資金；

　　對客戶的貸款和預(yù)付款；

　　投資證券。

　?。?）負(fù)債：

　　來自其他銀行的存款；

　　其他貨幣市場的存款；

　　所欠其他存款人的金額；

　　存款證；

　　本票和其他書面立據(jù)的負(fù)債；

　　其他借入資金。

　　20.對銀行資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行分類的最有用方法，是按它們的性質(zhì)進(jìn)行分類，并按其流動性的大致順序進(jìn)行排列，這與資產(chǎn)和負(fù)債的償還期大體一致。流動性項(xiàng)目和非流動性項(xiàng)目不分開呈報(bào)，因?yàn)殂y行的大多數(shù)資產(chǎn)和負(fù)債均能夠在近期內(nèi)變現(xiàn)或結(jié)算。

　　21.區(qū)分與其他銀行的往來余額和與貨幣市場的其他部分、其他存款人的往來余額，可以提供相關(guān)的信息，因?yàn)檫@些信息能使人理解銀行對其他銀行和貨幣市場的關(guān)系和依賴性。因此，銀行應(yīng)單獨(dú)揭示：

　?。?）和中央銀行的往來金額；

　?。?）投放其他銀行的資金；

　?。?）投放其他貨幣市場的資金；

　　（4）來自其他銀行的存款；

　?。?）來自其他貨幣市場的存款；

　?。?）其他存款。

　　22.銀行一般木知道其存款證的持有人，因?yàn)榇婵钭C通常在公開市場交易。因此，銀行應(yīng)單獨(dú)揭示通過發(fā)行自己的存款證或其他可轉(zhuǎn)讓票據(jù)而獲得的存款。

　　23.資產(chǎn)負(fù)債表列示的資產(chǎn)和負(fù)債的金額，不應(yīng)通過與其他負(fù)債或資產(chǎn)的沖減而抵銷，除非存在于以抵銷的法律權(quán)利，并且抵銷反映了資產(chǎn)或負(fù)債變現(xiàn)或結(jié)算的期望。

　　24.如果交易證券和可流通投資證券的市場價(jià)值不同于財(cái)務(wù)報(bào)表的帳面金額，銀行應(yīng)揭示證券的市場價(jià)值。

　　25.區(qū)分交易證券、投資證券和其他投資是重要的。交易證券是為在短期內(nèi)重新出售而購入和持有的可流通證券。投資證券是為獲得收益或資本增值目的而購入和持有的證券，通常保留至到期日為止。交易證券和可流通投資證券的市場價(jià)值，如不同于在財(cái)務(wù)報(bào)表中的帳面金額，應(yīng)根據(jù)國際會計(jì)準(zhǔn)則第25號“投資會計(jì)”予以揭示。在銀行的財(cái)務(wù)報(bào)表中，將貸款、預(yù)付款和類似交易作為投資處理是不妥當(dāng)?shù)摹?br>
　　包括資產(chǎn)負(fù)債表表外項(xiàng)目在內(nèi)的

　　或有事項(xiàng)和承諾事項(xiàng)

　　26.銀行應(yīng)根據(jù)國際會計(jì)準(zhǔn)則第10號“或有事項(xiàng)和資產(chǎn)負(fù)債日以后發(fā)生的事項(xiàng)”的要求，揭示下列或有事項(xiàng)和承諾事項(xiàng)：

　?。?）延長不可撤銷的信貸的承諾事項(xiàng)的性質(zhì)和金額，因?yàn)殂y行不可能不冒發(fā)生大筆罰款或兼用的風(fēng)險(xiǎn)就可以自行撤銷這些承諾

　?。?）由資產(chǎn)負(fù)債表表外項(xiàng)目產(chǎn)生的或有事項(xiàng)和承諾事項(xiàng)的性質(zhì)和金額，包括與以下事項(xiàng)有關(guān)的項(xiàng)目：

　?、僦苯有刨J的替代手段，包括用作貸款和證券財(cái)務(wù)擔(dān)保的一般債務(wù)擔(dān)保、銀行承兌擔(dān)保和備用信用證。

　?、谂c某項(xiàng)交易有關(guān)的或有事項(xiàng)，包括與特定交易有關(guān)的履約保證書、投標(biāo)保證書、保單和備用信用證；

　?、塾韶浳镞\(yùn)送引起的短期內(nèi)自行消除的與貿(mào)易有關(guān)的或有事項(xiàng)，例如，以有關(guān)貨物作為抵押的跟單信貸；

　　④在資產(chǎn)負(fù)債表中未予確認(rèn)的那些售后購回協(xié)議。

　?、菖c利息和匯率有關(guān)的事項(xiàng)，包括掉期、期權(quán)和期貨；

　?、奁渌兄Z事項(xiàng)、票據(jù)發(fā)行額度和周轉(zhuǎn)性的承銷額度。

　　27.國際會計(jì)準(zhǔn)則第10號“或有事項(xiàng)和資產(chǎn)負(fù)債日以后發(fā)生的事項(xiàng)”，一般性地涉及了或有事項(xiàng)的會計(jì)處理和揭示要求。本號準(zhǔn)則與銀行特別有關(guān)，因?yàn)殂y行常常介入許多類型的或有事項(xiàng)和承諾事項(xiàng)，其中有些是可撤銷的，有些是不可撤銷的，這些事項(xiàng)往往金額很大，比其他工商企業(yè)大得多。

　　28.很多銀行還涉及目前未在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)為資產(chǎn)或負(fù)債，但會產(chǎn)生或有事項(xiàng)或承諾事項(xiàng)的交易。這些資產(chǎn)負(fù)債表的表外項(xiàng)目通常代表了銀行業(yè)務(wù)的重要組成部分，而且可能對銀行面臨的風(fēng)險(xiǎn)度具有重要的影響。這些事項(xiàng)可以增加或減少其他風(fēng)險(xiǎn)，例如，可以通過對資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)或負(fù)債的套期保值交易來做到這一點(diǎn)。資產(chǎn)負(fù)債表的表外項(xiàng)目可能產(chǎn)生于代顧客進(jìn)行的交易或銀行自行進(jìn)行的交易。

　　29.財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者需要了解銀行的或有事項(xiàng)和不可撤銷的承諾事項(xiàng)，因?yàn)檫@些事項(xiàng)可能對銀行的變觀能力和償債能力提出要求，具有發(fā)生潛在損失的內(nèi)在可能性。使用者還要求獲得關(guān)于銀行所從事的資產(chǎn)負(fù)債表表外交易的性質(zhì)和金額的充分信息。

　　資產(chǎn)和負(fù)債的償還期

　　30.銀行應(yīng)揭示以資產(chǎn)負(fù)債日至合同到期目的剩余期限為基礎(chǔ)，將資產(chǎn)和負(fù)債按相關(guān)償還期分類的分析資料。

　　31.資產(chǎn)和負(fù)債的償還期與利率的配比和有控制地錯開，對銀行的管理當(dāng)局至關(guān)重要。對銀行來說，一直保持完全的配比是少見的，因?yàn)樗鶑氖碌臉I(yè)務(wù)往往是條件不確定或類型不同的。錯開狀態(tài)可能提高獲利能力，但也可能增加損失的風(fēng)險(xiǎn)。

　　32.在評價(jià)銀行的變觀能力以及受利率和匯率變動的影響程度時，資產(chǎn)和負(fù)債的償還期以及銀行在計(jì)息負(fù)債到期時以可接受成本進(jìn)行替換的能力，都是重要的因素。為了提供與評價(jià)變現(xiàn)能力相關(guān)的信息，銀行至少應(yīng)揭示將資產(chǎn)和負(fù)債按相關(guān)的償還期分類的分析資料。

　　33.對個別資產(chǎn)和負(fù)債按償還期分類，在銀行之間有所差別，對具體資產(chǎn)和負(fù)債的適用性也有所不同。所采用的期間的例子包括：

　?。?）一個月以內(nèi)；

　?。?）一至三個月；

　?。?）三個月至一年；

　?。?）一年至五年；

　?。?）五年以上。

　　這些期間經(jīng)常可以合并，例如，對于貸款和預(yù)付款可以按一年以下和一年以上劃分限期。如果是在某一時期內(nèi)分期償還，每期償還的金額應(yīng)分配至合同約定或預(yù)期收款或付款的期間。

　　34.重要的是，銀行對資產(chǎn)和負(fù)債所采用的償還期應(yīng)當(dāng)一致。這可以明確償還期的配比程度，以及相應(yīng)產(chǎn)生的銀行對其他變現(xiàn)資金來源的依賴程度。

　　35.償還期可用下列術(shù)語表示：

　?。?）到還款日為止的剩余期限；

　?。?）到還款日為止的原定期限；

　?。?）到利率可能發(fā)生變化的下一個日期為止的剩余期限。按到還款日為止的剩余期限分析資產(chǎn)和負(fù)債，提供了評價(jià)銀行變現(xiàn)能力的最佳基礎(chǔ)。銀行也可以按到還款日為止的原定期限來揭示償還期，以提供有關(guān)其融資策略和經(jīng)營策略的信息。此夕卜銀行可以按到利率可能發(fā)生變化的下一個日期為止的剩余期限來揭示償還期的分類，以說明其面臨的利率風(fēng)險(xiǎn)程度。管理當(dāng)局也可以在財(cái)務(wù)報(bào)表的說明中，提供關(guān)于利率風(fēng)險(xiǎn)及其管理和控制這種風(fēng)險(xiǎn)的方式的資料。

　　36.在很多國家，銀行的存款可以隨時提取，銀行提供的預(yù)付款可以隨時要求收回。但在實(shí)務(wù)中，這些存款和預(yù)付款往往在長時期內(nèi)保留，而未提取或償還。因此，實(shí)際還款的日期遲于合同約定的日期。但是，盡管合同約定的償還期往往不是實(shí)際的償還期，銀行仍應(yīng)按合同約定的償還期來揭示分析資料，因?yàn)楹贤s定的償還期反映了銀行的資產(chǎn)和負(fù)債所附帶的變現(xiàn)能力的風(fēng)險(xiǎn)。

　　37.銀行的有些資產(chǎn)沒有合同約定的到期的期限，通常就作為資產(chǎn)變現(xiàn)的預(yù)計(jì)日期。

　　38.使用者根據(jù)銀行揭示的對償還期分類的資料來評價(jià)其變現(xiàn)能力，應(yīng)當(dāng)與當(dāng)?shù)劂y行的實(shí)務(wù)，包括銀行獲取資金的能力相聯(lián)系。在有些國家，短期資金在正常情況下可從貨幣市場取得，或者在緊急情況下可從中央銀行取得。在其他國家，情況則不是這樣。

　　39.為了使使用者全面了解償還期的分類情況，可能需要用關(guān)于在剩余期限內(nèi)還款的可能性的資料來補(bǔ)充財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)揭示的資料。因此，管理當(dāng)局可以在財(cái)務(wù)報(bào)表的說明中，提供有效期限的資料以及關(guān)于管理和控制與不同的償還期和利率相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)影響的方法的資料。

　　資產(chǎn)、負(fù)債和資產(chǎn)負(fù)債表表外項(xiàng)目的聚集

　　40.銀行應(yīng)揭示其資產(chǎn)、負(fù)債和資產(chǎn)負(fù)債表表外項(xiàng)目的重要聚集情況。這些資料應(yīng)按地理區(qū)域、客戶或行業(yè)類別或其他風(fēng)險(xiǎn)的聚集情況來揭示。銀行還應(yīng)揭示受外匯風(fēng)險(xiǎn)影響的重要項(xiàng)目的凈額。

　　41.銀行應(yīng)揭示其資產(chǎn)分布和負(fù)債來源的重要聚集情況，因?yàn)樗捎靡灾该縻y行資產(chǎn)和銀行可取得的資金在變現(xiàn)中所包含的潛在風(fēng)險(xiǎn)。這些資料是按地理區(qū)域、客戶或行業(yè)類別或銀行具體環(huán)境的其他風(fēng)險(xiǎn)的聚集情況來揭示的。關(guān)于資產(chǎn)負(fù)債表表外項(xiàng)目的類似分析資料和說明也是重要的。地理區(qū)域可以包括單個國家、國家類別或國家內(nèi)的地區(qū)；客戶資料可按部門分類，如政府、公共機(jī)構(gòu)和工商企業(yè)。這些資料的揭示是對國際會計(jì)準(zhǔn)則第14號“按分部報(bào)告財(cái)務(wù)信息”所要求揭示的分部信息的補(bǔ)充。

　　42.揭示受外匯風(fēng)險(xiǎn)影響的重要項(xiàng)目的凈額，可以用于指明由于匯率變動引起的損失的風(fēng)險(xiǎn)。

　　貸款和預(yù)付款的損失

　　43.銀行應(yīng)揭示下列事項(xiàng)：

　?。?）規(guī)定將不可收回的貸扶和預(yù)付合確認(rèn)為使用并予以核銷的基礎(chǔ)的會計(jì)政策；

　?。?）本月內(nèi)貸款和預(yù)付款損失準(zhǔn)備的詳細(xì)變動增況。應(yīng)分別列示將不能收回的貸漢和預(yù)付狀的損失確認(rèn)為本或法用的金額，將核銷的貿(mào)改和預(yù)付合計(jì)人本期報(bào)益的金額，以及將本期收回的在以前已核銷的貸改和預(yù)付放作為收入的金額；

　?。?）在資產(chǎn)負(fù)債表日為發(fā)新和預(yù)付新的損失提取準(zhǔn)備的累計(jì)金額；

　　（4）在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)來計(jì)提利息的貸扶和預(yù)付款的累計(jì)金額，以及用來確定這類貸改和預(yù)付款的帳面金額的基礎(chǔ)。

　　44.除了可以具體認(rèn)定的損失和經(jīng)驗(yàn)表明已存在于貸扶和預(yù)付款中的潛在損失以外，為貸款和預(yù)付款的損失計(jì)提的損失準(zhǔn)備金額，應(yīng)作為留存收益的分配進(jìn)行核算、該項(xiàng)金額的減少所產(chǎn)生的貸項(xiàng)會引起留存收益的增加，在確定本期凈損益時則不包括在內(nèi)。

　　45.在正常經(jīng)營過程中，由于貸款、預(yù)付款和其他信貸項(xiàng)目部分或全部不能收回，銀行不可避免會遭受損失。已具體認(rèn)定的損失金額應(yīng)確認(rèn)為費(fèi)用，并應(yīng)作為貸款和預(yù)付款的損失準(zhǔn)備抵減相應(yīng)種類的貸款和預(yù)付款的帳面金額。未具體認(rèn)定但經(jīng)驗(yàn)表明在貸款和預(yù)付款中存在的潛在損失的金額，也應(yīng)確認(rèn)為費(fèi)用，并應(yīng)作為貸款和預(yù)付款的損失準(zhǔn)備抵減貸款和預(yù)付款的帳面總額。對這些損十的評估取決于管理當(dāng)局的判斷，但重要的是管理當(dāng)局對損失的評估方法應(yīng)前后期一致。

　　46.除了具體認(rèn)定的損失和經(jīng)驗(yàn)表明在貸款和預(yù)付款中存在的潛在損失以外，當(dāng)?shù)丨h(huán)境或法律可能要求或允許銀行計(jì)提貸款和預(yù)付款的損失準(zhǔn)備。計(jì)提的金額代表了對留存收益的分配，而不是確定本期凈損益的費(fèi)用。與此類似，該金額的減少產(chǎn)生的貸項(xiàng)會引起留存收益的增加，但在確定本期凈損益時卻不包括在內(nèi)。

　　47.銀行財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者需要了解貸款和預(yù)付款的損失對銀行財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績的影響。這將有助于他們判斷銀行運(yùn)用其資源的效率。因此，銀行應(yīng)揭示在資產(chǎn)負(fù)債表日為貸款和預(yù)付款的損失計(jì)提損失準(zhǔn)備的累計(jì)金額，以及本期內(nèi)損失準(zhǔn)備的變動。損失準(zhǔn)備的變動，包括本期收回的在以前期間核銷的金額，均應(yīng)單獨(dú)揭示。

　　48.銀行可能決定不計(jì)提貸款或預(yù)付款的利息，例如，在借款人拖欠支付利息和本金超過一定期限的情況下。銀行應(yīng)揭示在資產(chǎn)負(fù)債表日本計(jì)提利息的貸款和預(yù)付款的總額，以及用以確定這種貸款和預(yù)付款帳面金額的基礎(chǔ)。同時，還需要揭示是否確認(rèn)這類貸款和預(yù)付款的利息收入以及不計(jì)提利息對損益表的影響。

　　49.當(dāng)貸款和預(yù)付款不能收回時，它們應(yīng)予以核銷，并沖減損失準(zhǔn)備。在某些情況下，只有當(dāng)所有必要的法律程序均已完成，并且損失的金額可以最終確定時，它們才能予以核銷。在其他情況下，例如，借款人在一個規(guī)定期限內(nèi)未償付任何利息或到期的本金，它們則核銷得更早一些，由于核銷不能收回的貸款和預(yù)付款的時間不同，在類似情況下，貸款和預(yù)付款的總額和損失準(zhǔn)備的總額可能有很大差別。因此，銀行應(yīng)揭示核銷不能收回的貸款和預(yù)付款的政策。

　　一般銀行風(fēng)險(xiǎn)

　　50.除了根據(jù)國際會計(jì)準(zhǔn)則第10號“或有事項(xiàng)和資產(chǎn)負(fù)債表日以后發(fā)生的事項(xiàng)”的規(guī)定必須計(jì)提的損失準(zhǔn)備以外，對包括未來損失和其他不可預(yù)見的風(fēng)險(xiǎn)成或有事項(xiàng)在內(nèi)的一般銀行風(fēng)險(xiǎn)所計(jì)提的損失準(zhǔn)備的金額，應(yīng)作為留存收益的分配單獨(dú)揭示。減少該項(xiàng)金額產(chǎn)生的貸項(xiàng)會引起留在收益的增加，在確定本期凈損益的則不包括在內(nèi)。

　　51.除了根據(jù)第45段確定的貸款和預(yù)付款的損失費(fèi)用之外，當(dāng)?shù)丨h(huán)境或法律可能要求或允許銀行對包括未來損失或其他不可預(yù)見風(fēng)險(xiǎn)在內(nèi)的一般銀行風(fēng)險(xiǎn)計(jì)提準(zhǔn)備。除了國際會計(jì)準(zhǔn)則第10號“或有事項(xiàng)和資產(chǎn)負(fù)債表日以后發(fā)生的事項(xiàng)”要求為或有事項(xiàng)計(jì)提的損失準(zhǔn)備以外，銀行還可能被要求或允許對其他或有事項(xiàng)計(jì)提準(zhǔn)備。這些準(zhǔn)備的提取可能引起高估負(fù)債、低估資產(chǎn)或木公開的預(yù)提事項(xiàng)或準(zhǔn)備，因而提供了歪曲凈收益和權(quán)益的機(jī)會。

　　52.如果本期凈損益中包括了對一般銀行風(fēng)險(xiǎn)或額外或有事項(xiàng)計(jì)提的不公開的損失準(zhǔn)備的影響，或包括了沖轉(zhuǎn)該金額所產(chǎn)生的不公開的貸項(xiàng)的影響，損益表就木能提供關(guān)于銀行經(jīng)營業(yè)績的相關(guān)和可靠的信息。與此類似，資產(chǎn)負(fù)債表如果包括了高估的負(fù)債、低估的資產(chǎn)或不公開的預(yù)提事項(xiàng)和準(zhǔn)備，就不能提供關(guān)于銀行財(cái)務(wù)狀況的相關(guān)和可靠的信息。

　　作為擔(dān)保品抵押的資產(chǎn)

　　53.銀行應(yīng)揭示設(shè)有擔(dān)保的負(fù)債的總額以及作為擔(dān)保品抵押的資產(chǎn)的性質(zhì)和帳面金額。

　　54.在有些國家，法律或本國慣例要求銀行將資產(chǎn)作為擔(dān)保品抵押，以保障某筆存款和其他負(fù)債。抵押涉及的金額往往很大，因此，可能對評價(jià)銀行的財(cái)務(wù)狀況有重大影響。

　　信托活動

　　55.銀行通常以信托人或其他受托人的身份進(jìn)行活動，因而需要代為個人、信托基金、退休金計(jì)劃和其他機(jī)構(gòu)掌管或存放資產(chǎn)。如果信托人或類似關(guān)系有法律依據(jù)，這些資產(chǎn)就不是銀行的資產(chǎn)，因此，不包括在銀行的資產(chǎn)負(fù)債表中。如果銀行從事了大量的信托業(yè)務(wù)活動，鑒于銀行未履行信托義務(wù)可能產(chǎn)生負(fù)債，銀行在其財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)揭示從事這些活動的事實(shí)以及這些業(yè)務(wù)活動的范圍。出于該目的，信托活動不包括保險(xiǎn)箱保管業(yè)務(wù)。

　　關(guān)聯(lián)者的交易

　　56.國際會計(jì)準(zhǔn)則第24號“對關(guān)聯(lián)者的揭示”一般性地涉及了報(bào)告企業(yè)與其關(guān)聯(lián)者之間的相互關(guān)系和交易。在有些國家，法律或管理機(jī)構(gòu)禁止或限制銀行與關(guān)聯(lián)者進(jìn)行交易，而在其他國家，則允許這種交易。在允許這種交易的國家，國際會計(jì)準(zhǔn)則第24號“對關(guān)聯(lián)者的揭示”與編制銀行的財(cái)務(wù)報(bào)表有特別的關(guān)系。

　　57.關(guān)聯(lián)者之間的某些交易可能與非關(guān)聯(lián)者之間的交易有不同的條件。例如，在相同情況下，與非關(guān)聯(lián)者相比，銀行可能向關(guān)聯(lián)者預(yù)付更大金額的款項(xiàng)并接較低的利率計(jì)息。與涉及非關(guān)聯(lián)者的情況相比，預(yù)付款或存款在關(guān)聯(lián)者之間的劃撥可能會更快一些，手續(xù)會更簡單一些。即使是在銀行日常業(yè)務(wù)中發(fā)生的與關(guān)聯(lián)者的交易，關(guān)于這類交易的資料也是與使用者的需要相關(guān)的，并且國際會計(jì)準(zhǔn)則第24號“對關(guān)聯(lián)者的揭示”也要求揭示這些資料。

　　58.當(dāng)銀行介入了與關(guān)聯(lián)者的交易時，應(yīng)揭示為了理解銀行的財(cái)務(wù)報(bào)表所需的與關(guān)聯(lián)者關(guān)系的性質(zhì)、交易的類型和交易的要素。為遵循國際會計(jì)準(zhǔn)則第24號“對關(guān)聯(lián)者的揭示”的要求，通常應(yīng)揭示的要素包括銀行對關(guān)聯(lián)者的貸款政策，以及下列各項(xiàng)包含的與關(guān)聯(lián)者交易有關(guān)的金額或比例：

　?。?）各項(xiàng)貸款和預(yù)付款、存款和承兌以及本票；揭示的資料可以包括期初和期末未償付的總額，以及本期預(yù)付款、存款、還款和其他變動；

　?。?）各項(xiàng)主要類別的收入、利息費(fèi)用和傭金支出；

　　（3）本期為貸款和預(yù)付款的損失確認(rèn)的費(fèi)用的金額，以及在資產(chǎn)負(fù)債表日提取損失準(zhǔn)備的金額；

　　（4）不可撤銷的承諾事項(xiàng)和或有事項(xiàng)，以及資產(chǎn)負(fù)債表表外項(xiàng)目引起的或有事項(xiàng)。

　　生效日期

　　59.本號國際會計(jì)準(zhǔn)則，對從1991年1月1日成以后開始的會計(jì)期間的銀行財(cái)務(wù)報(bào)表生效。