一、公允價值的可操作性問題

　　《國際會計準則第32號-金融工具：披露和列報》將公允價值定義為“在一項公平交易中，熟悉情況、自愿的雙方交換一項資產(chǎn)或清償一項債務所使用的金額 ”。我國準則將其定義為：“在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或債務清償?shù)慕痤~?！边@與國際會計準則的定義基本上相同。以公允價值為確認與計量標準體現(xiàn)了一定時間上資產(chǎn)或負債的實際價值。筆者認為它是歷史成本原則的一種有限延伸，體現(xiàn)了現(xiàn)代會計理論面對復雜多變的市場經(jīng)濟環(huán)境，對歷史成本原則的一種否定，資產(chǎn)或債務的價值應該體現(xiàn)在其預期的現(xiàn)金流人和流出上。歷史成本只能告訴人們在取得資產(chǎn)或形成債務時花費的成本，而不代表其本身的價值，但在可計量性條件制約下，目前還沒有一種完全基本預期（未來）的計量屬性，因此，公允價值只是一種權宜之計和暫時性的計量屬性。它的多種表現(xiàn)形式，如可實現(xiàn)凈值、重置成本、現(xiàn)行市場價格等，以及判斷時很強的人為主觀性，勢必給會計帶來很大困難。我國的市場經(jīng)濟還處于起步階段，會計職業(yè)隊伍的業(yè)務素質(zhì)和專業(yè)能力還有待進一步提高，使用公允價值這一計量屬性必然存在一定的難度，會計人員很難把握。而且，準則中在對待債務價值方面貼現(xiàn)問題的處理上，也與公允價值自身的定義要求不相一致。本準則的內(nèi)容中，并沒有考慮折現(xiàn)因素。而對于本身及其類似資產(chǎn)均不存在活躍市場的非現(xiàn)金資產(chǎn)，其公允價值應以適當?shù)恼郜F(xiàn)率貼現(xiàn)計算現(xiàn)值?？傊?，可以合理的預計，在準則實施過程中，對公允價值的把握與實際操作必定存在很大問題。

　　二、謹慎原則的應用問題

　　準則的制定，在處理或有收益和或有支出時，使用了謹慎性原則，但在關于固定資產(chǎn)抵債的會計處理時，一味的以公允價值為計價基礎，卻又違背了謹慎原則在會計上的一個具體應用-成本與市價孰低，對此，筆者認為準則應作如下改進：

　　固定資產(chǎn)抵債時必須考慮債務人的固定資產(chǎn)原值、凈值、公允價值、折舊與債權人的有關債權帳面價值，以及公允價值與凈值的差額、公允價值與債權帳面價值的差額等。債務重整中的雙方都應看作持續(xù)經(jīng)營企業(yè)，正確的做法應當是：

　　1、當債務人的固定資產(chǎn)帳面原值高于公允價值時，債權人應按債務人的固定資產(chǎn)帳面原值增加固定資產(chǎn)，按債權人帳面價值減少應收帳款等債權，按公允價值與原值的差額增加累計折舊，公允價值與債權帳面價值的差額（應收帳款重整時扣除壞帳準備后）作為一項損失，記大當期損益。

　　2、當固定資產(chǎn)的公允價值等于或高于其債務人帳面上的原值時，債權人對接受抵債固定資產(chǎn)按公允價值入帳，不記折舊；其余同1.對于債務人以固定資產(chǎn)抵債對其公允價值與被重整債務帳面價值之間的差額，應作為一項利得或損失計入當期損益。只有這樣，筆者認為準則才真正的體現(xiàn)了謹慎性原則。

　　三、債務重組的所得稅問題

　　由于債務重組損益要計入當期損益，必然會引起債權人和債務人應稅收益發(fā)生變化。因此，債權人通常“讓利”而產(chǎn)生損失計入當期損益后，會使不實施債務重整而少納所得稅，債務人在債務重組后盈利年度要多納所得稅?？梢?，企業(yè)進行債務重組，國家其實也作出了“讓利”鼓勵。對此，稅務部門如何核定債權人和債務人的應稅收益呢？筆者認為，對于應稅收益的確定應區(qū)別兩種情況分別加以處理。

　　1、申請破產(chǎn)后債務重整的所得稅問題。這一問題不在本準則規(guī)范的范圍之內(nèi)。根據(jù)我國《破產(chǎn)法》規(guī)定，企業(yè)申請破產(chǎn)后，可以經(jīng)債權人會議通過和法院批準迸人債務重整階段。已經(jīng)法院審核批準，就屬于法律規(guī)定范圍內(nèi)的應稅收益增加 （債務人企業(yè)）或減少（債權人企業(yè)），因此，由此而產(chǎn)生的所得稅的增加或減少是合理的，即國家對此已作認定和允許，此債務重整損益可計入應稅收益加以處理。

　　2、未經(jīng)審批（非申請破產(chǎn)）的債務重整所得稅問題。未經(jīng)審批而由債權人和債務人之間協(xié)議進行債務重整的，由此而產(chǎn)生的損益可以計入會計收益，但稅務部門核定應納稅收益時，不能將債務重整損失作為應納稅收益的扣除項目，而債務重整利得（收益）則必須計人應稅收益。  以上的處理，主要強調(diào)國家是否允許承擔由債務重整而產(chǎn)生的所得稅減少，強調(diào)債務重整經(jīng)法院批準認定，從而避免債權人和債務人利用債務重整避稅。