《合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定》中明確規(guī)定：對(duì)于全資子公司，應(yīng)當(dāng)將子公司利潤(rùn)分配表中年初未分配利潤(rùn)項(xiàng)目，子公司資產(chǎn)負(fù)債表中實(shí)收資本項(xiàng)目、資本公積項(xiàng)目、盈余公積項(xiàng)目和母公司損益表中投資收益項(xiàng)目，與母公司對(duì)子公司權(quán)益性資本投資項(xiàng)目，子公司利潤(rùn)分配表中提取盈余公積（或提取的法定公積金、法定公益金、任意公積金、儲(chǔ)備基金和生產(chǎn)發(fā)展基金），應(yīng)付利潤(rùn)（或已分配股利、應(yīng)付股利、已分配優(yōu)先股股利、已分配普通股股利）項(xiàng)目相互抵銷(xiāo)。并在合并工作底稿中編制以下抵銷(xiāo)分錄：

    借：投資收益
        年初未分配利潤(rùn)
        實(shí)收資本 
        資本公積
        盈余公積

       貸：長(zhǎng)期投資
           提取盈余公積（提取法定公積金、公益金等）
           應(yīng)付利潤(rùn)（或已分配股利、應(yīng)付股利等）

    （注：為便于分析，這里暫不考慮存在少數(shù)股東權(quán)益以及合并價(jià)差的情況）

    根據(jù)該項(xiàng)規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試教材以及其他會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)教材均作了相同的會(huì)計(jì)處理。但如果依據(jù)合并報(bào)表抵銷(xiāo)分錄編制原理并聯(lián)系股份有限公司會(huì)計(jì)制度，不難發(fā)現(xiàn)此筆分錄所選用的會(huì)計(jì)科目及相關(guān)處理并不準(zhǔn)確，它不僅不利于對(duì)抵銷(xiāo)事項(xiàng)的正確理解，而且容易誘導(dǎo)會(huì)計(jì)人員編制錯(cuò)誤的抵銷(xiāo)分錄，使企業(yè)集團(tuán)整體會(huì)計(jì)信息的真實(shí)披露受到影響。其主要表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：

    一、應(yīng)付利潤(rùn)《應(yīng)付股利）科目使用不恰當(dāng)

    為抵銷(xiāo)母公司所享有的投資收益與子公司的利潤(rùn)分配，《合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定》通過(guò)借記“投資收益”，抵銷(xiāo)母公司在其全資子公司本年度實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)中應(yīng)享有的權(quán)益，通過(guò)貸記“應(yīng)付利潤(rùn)”（或應(yīng)付股利）等會(huì)計(jì)科目抵銷(xiāo)子公司對(duì)本年度實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的分配。筆者認(rèn)為，在這里運(yùn)用“應(yīng)付利潤(rùn)”或“應(yīng)付股利”科目是不正確的。首先，應(yīng)付利潤(rùn)及應(yīng)付股利屬于負(fù)債性質(zhì)的科目，在合并報(bào)表抵銷(xiāo)分錄中通常應(yīng)與表示債權(quán)性質(zhì)的“應(yīng)收利潤(rùn)”、“應(yīng)收股利”相對(duì)應(yīng)，而此處卻與損益類(lèi)科目對(duì)應(yīng)，極易使人誤解。其次，合并報(bào)表是通過(guò)編制合并報(bào)表工作底稿來(lái)完成的，集團(tuán)公司內(nèi)部的各公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、利潤(rùn)分配表構(gòu)成了整張工作底稿，以上對(duì)于公司利潤(rùn)分配情況的抵銷(xiāo)應(yīng)在利潤(rùn)分配表下“應(yīng)分配利潤(rùn)（或股利）”項(xiàng)目下填列。但是，“應(yīng)付利潤(rùn)（或股利）”項(xiàng)目的使用，極易使會(huì)計(jì)人員將其填列在資產(chǎn)負(fù)債表負(fù)債項(xiàng)目下。

    二、用一筆批銷(xiāo)分錄抵銷(xiāo)兩類(lèi)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)不恰當(dāng)

    根據(jù)合并報(bào)表原理，上述會(huì)計(jì)分錄反映了兩類(lèi)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的抵銷(xiāo)：一是母公司對(duì)子公司權(quán)益性資本投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵銷(xiāo)；二是母公司投資收益項(xiàng)目與子公司利潤(rùn)分配等項(xiàng)目的抵銷(xiāo)。其中，第一類(lèi)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的抵銷(xiāo)以母公司和子公司的個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表為依據(jù)，抵銷(xiāo)的是集團(tuán)公司已經(jīng)發(fā)生的投資行為。第二類(lèi)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的抵銷(xiāo)則以母公司和子公司的個(gè)別損益表及利潤(rùn)分配表為依據(jù)，抵銷(xiāo)的是集團(tuán)公司內(nèi)部本年度發(fā)生的利潤(rùn)分配行為。在《合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定》中，將以上不同的兩類(lèi)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)用一筆分錄抵銷(xiāo)，不利于會(huì)計(jì)人員對(duì)合并報(bào)表編制方法的理解和掌握，特別是在我國(guó)會(huì)計(jì)人員對(duì)合并報(bào)表編制還很生疏的情況下，改進(jìn)現(xiàn)有的規(guī)定十分必要。在此，筆者建議，應(yīng)將此分錄分為兩筆處理：

    1、子公司所有者權(quán)益的抵銷(xiāo)

    借：年初未分配利潤(rùn)
        實(shí)收資本
        資本公積
        盈余公積

      貸：長(zhǎng)期投資
          提取盈余公積
          提取法定公積金

    2、子公司利潤(rùn)分配的抵銷(xiāo)

    借：投資收益

      貸：應(yīng)分配利潤(rùn)（或已分配利潤(rùn)）
          長(zhǎng)期投資