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規(guī)則和慣例———什么是基本會計原則
原則是被自己、他人或社會接受的某種規(guī)范、行為模式或假設。在會計職業(yè)的發(fā)展歷程中，人們也逐步建立了各種規(guī)則和慣例，并使它們成為財務會計理論及實務工作的基礎。這些規(guī)則和慣例被通稱為“基本會計原則”。與上期內(nèi)容相聯(lián)系，基本會計原則就是人們針對“如何界定財富的歸屬”以及“怎樣計算財富”等問題所制訂的一些公認游戲規(guī)則。一般來說，基本會計原則可分為基本假設、會計記錄原則和修訂性慣例等內(nèi)容。
?。?）會計基本假設。它們是財務會計活動的理論基礎，包括：（a）會計主體———企業(yè)的財富及其核算應獨立于其所有者或別的企業(yè)；（b）持續(xù)經(jīng)營———假定企業(yè)不會馬上就關門大吉，以前的承諾和權利在未來仍然有效；（c）貨幣單位———假設企業(yè)經(jīng)營活動可以通過貨幣單位（如人民幣）進行數(shù)量化表示；（d）會計分期———即規(guī)定企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果應當進行定期報告。
（2）會計記錄原則。為了避免每個企業(yè)都按自己的偏好和需要進行會計處理，政府或權威組織有動機制訂頒布一系列規(guī)則，以規(guī)范和約束社會性的會計確認、記錄和報告活動。它們通稱為“會計記錄原則”，主要包括：
a）歷史成本原則———企業(yè)的財富都要在取得或形成時以實際交易價格進行記錄。除非特殊情況（如并購重組時），不得以公允價值等計量屬性調(diào)整報表項目的原始帳面價值；
b）收入實現(xiàn)原則———明確收入的定義和確認收入的條件；
c）配比原則———費用必須與特定收入聯(lián)系起來，在相同期間予以確認。例如，渝鈦白（000515）曾在1997年年報中將應計入當期費用的巨額利息予以資本化，以圖減少虧損。這一會計處理方式即嚴重違背了配比原則；
d）一致性原則———在缺乏合理理由時，企業(yè)的會計處理方法不能隨意變更。例如，太太藥業(yè)（600380）2001年年報中約有9200萬元的銷售收入未象以往那樣經(jīng)過購貨方的簽章確認。人們至少可以判斷該公司在執(zhí)行收入確認程序時沒有很好遵循一致性原則；
e）充分披露原則———要求企業(yè)財務報告應當全面詳盡地反映企業(yè)的各種信息；
f）客觀性原則———會計應盡可能基于客觀數(shù)據(jù)來計量，并盡量排除會計人員主觀傾向的影響。
?。?）修訂性慣例是指會計人員在確實需要運用主觀判斷時所應遵循的權衡標準。它們主要包括：（a）重要性原則———重要的交易或事項必須嚴格進行確認、記錄和報告，反之則可適當簡化省略；（b）穩(wěn)健性原則———應充分估計可能的損失，但對預期的收入則不作預計。
簡言之，基本會計原則是會計人員做帳時所應遵循的一系列職業(yè)標準，同時也是現(xiàn)代公司在其財務報告活動中應當嚴格遵循的工作秩序。任何有悖于這些原則的行為都應引起投資者的密切關注，因為它們往往暗示企業(yè)的正常營運流程可能出現(xiàn)了某些重要的變化。
?。?）會計基本假設。它們是財務會計活動的理論基礎，包括：（a）會計主體———企業(yè)的財富及其核算應獨立于其所有者或別的企業(yè)；（b）持續(xù)經(jīng)營———假定企業(yè)不會馬上就關門大吉，以前的承諾和權利在未來仍然有效；（c）貨幣單位———假設企業(yè)經(jīng)營活動可以通過貨幣單位（如人民幣）進行數(shù)量化表示；（d）會計分期———即規(guī)定企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果應當進行定期報告。
（2）會計記錄原則。為了避免每個企業(yè)都按自己的偏好和需要進行會計處理，政府或權威組織有動機制訂頒布一系列規(guī)則，以規(guī)范和約束社會性的會計確認、記錄和報告活動。它們通稱為“會計記錄原則”，主要包括：
a）歷史成本原則———企業(yè)的財富都要在取得或形成時以實際交易價格進行記錄。除非特殊情況（如并購重組時），不得以公允價值等計量屬性調(diào)整報表項目的原始帳面價值；
b）收入實現(xiàn)原則———明確收入的定義和確認收入的條件；
c）配比原則———費用必須與特定收入聯(lián)系起來，在相同期間予以確認。例如，渝鈦白（000515）曾在1997年年報中將應計入當期費用的巨額利息予以資本化，以圖減少虧損。這一會計處理方式即嚴重違背了配比原則；
d）一致性原則———在缺乏合理理由時，企業(yè)的會計處理方法不能隨意變更。例如，太太藥業(yè)（600380）2001年年報中約有9200萬元的銷售收入未象以往那樣經(jīng)過購貨方的簽章確認。人們至少可以判斷該公司在執(zhí)行收入確認程序時沒有很好遵循一致性原則；
e）充分披露原則———要求企業(yè)財務報告應當全面詳盡地反映企業(yè)的各種信息；
f）客觀性原則———會計應盡可能基于客觀數(shù)據(jù)來計量，并盡量排除會計人員主觀傾向的影響。
?。?）修訂性慣例是指會計人員在確實需要運用主觀判斷時所應遵循的權衡標準。它們主要包括：（a）重要性原則———重要的交易或事項必須嚴格進行確認、記錄和報告，反之則可適當簡化省略；（b）穩(wěn)健性原則———應充分估計可能的損失，但對預期的收入則不作預計。
簡言之，基本會計原則是會計人員做帳時所應遵循的一系列職業(yè)標準，同時也是現(xiàn)代公司在其財務報告活動中應當嚴格遵循的工作秩序。任何有悖于這些原則的行為都應引起投資者的密切關注，因為它們往往暗示企業(yè)的正常營運流程可能出現(xiàn)了某些重要的變化。
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