《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——租賃》對(duì)融資租賃業(yè)務(wù)的承租人會(huì)計(jì)處理規(guī)定如下：在租賃開(kāi)始日，承租人通常應(yīng)當(dāng)將租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為租人資產(chǎn)的人賬價(jià)值，將最低租賃付款額作為長(zhǎng)期應(yīng)付款的人賬價(jià)值，并將兩者的差額記為未確認(rèn)融資費(fèi)用。但是如果該項(xiàng)租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額的比例不大，承租人在租賃開(kāi)始日可按最低租賃付款額記錄租人資產(chǎn)和長(zhǎng)期應(yīng)付款。未確認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個(gè)期間進(jìn)行分?jǐn)?。承租人可以采用?shí)際利率法分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用，采用此法的關(guān)鍵是未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮实拇_定。

    ①租賃資產(chǎn)按最低租賃付款額的現(xiàn)值作為人賬價(jià)值時(shí)，應(yīng)將最低租賃付款額折為現(xiàn)值時(shí)的折現(xiàn)率確定為未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偮?；②租賃資產(chǎn)按租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值作為人賬價(jià)值時(shí)，應(yīng)將使最低租賃付款額的現(xiàn)值等于租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值的折現(xiàn)率作為未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偮?；③租賃資產(chǎn)：按最低租賃付款額作為人賬價(jià)值時(shí)，不存在未確認(rèn)融資費(fèi)用，故尤需進(jìn)行分?jǐn)偂，F(xiàn)舉例說(shuō)明。

    例：甲公司于2001年1月1日向乙公司融資租賃一生產(chǎn)線，承租期三年，每年年末付款150 000元，由承租人擔(dān)保余值20 000元，未擔(dān)保余值10 000元，設(shè)租賃合同規(guī)定利率為7％。有以下三種情況：

    ①設(shè)租賃資產(chǎn)占甲公司資產(chǎn)總額比例大于30％，租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值為420 000元；②沒(méi)租賃資產(chǎn)占甲公司資產(chǎn)總額比例大于30％，租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值為400 000元；③設(shè)租賃資產(chǎn)占甲公司資產(chǎn)總額比例小于30％，租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值為420 000元，公司選擇按最低租賃付款額作為租賃資產(chǎn)的人賬價(jià)值。

    1.在第一種情況下，首先應(yīng)按合同規(guī)定利率計(jì)算最低租賃付款額現(xiàn)值：最低租賃付款額=150 000x3+20 000=470000元；最低租賃付款額現(xiàn)值=150000÷（1十7％）+150 000÷（1十7%）2+170 000+（1+7％）3=409 973.37元。此時(shí)最低租賃付款額的現(xiàn)值小于租賃資產(chǎn)的原賬面價(jià)值，以其現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值。借：固定資產(chǎn)——融資租人固定資產(chǎn)409 973.37元，未確認(rèn)融資費(fèi)用60 026.63元；貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款470 000元。其次，采用實(shí)際利率法分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用，此時(shí)的分?jǐn)偮蕿楹贤?guī)定利率7％。應(yīng)付本金余額等于應(yīng)付融資租賃款余額與未確認(rèn)融資費(fèi)用余額對(duì)抵后金額；各年分?jǐn)偟娜谫Y費(fèi)用等于當(dāng)年年初應(yīng)付本金余額乘以分?jǐn)偮?。各年分?jǐn)偳闆r如下：

    日期年租金分?jǐn)偟娜谫Y費(fèi)用應(yīng)付本金余額

    2001.01.01 409973.37

    2001.12.31 150000 28698.14 288671.51

    2002.12.31 150000 20207.01 158878.52

    2003.12.31 150000 11121.48 20000.00

    合計(jì)       450000 60026.63

    2.在第二種情況下，首先同樣應(yīng)按合同規(guī)定利率計(jì)算最低租賃付款額現(xiàn)值：最低租賃付款額為470 000元；最低租賃付款額現(xiàn)值為409 973.37元。由于此時(shí)最低租賃付款額的現(xiàn)值大于租賃資產(chǎn)的原賬面價(jià)值，故以租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值作為租賃資產(chǎn)的人賬價(jià)值。借：固定資產(chǎn)——融資租人固定資產(chǎn)400 000元，未確認(rèn)融資費(fèi)用70 000元；質(zhì)：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款470 000元。

    其次，最低租賃付款額的現(xiàn)值等于租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值的折現(xiàn)率r：即K=150000÷（1十r）+150 000÷（1十r）2+170 000+（1+r）3=400 000.當(dāng)r1=8％時(shí)，K1=402 441.19；當(dāng)r2=9％時(shí)，K2=395 137.87；采用內(nèi)插法可得：r=8.334％。最后，采用實(shí)際利率法分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用，此時(shí)的分?jǐn)偮蕿樽畹妥赓U付款額的現(xiàn)值等于租賃資產(chǎn)的原賬面價(jià)值的折現(xiàn)率8.334％，各年融資費(fèi)用的分?jǐn)偳闆r如下：

    日期年租金分?jǐn)偟娜谫Y費(fèi)用應(yīng)付本金余額

    2001.01.01 400000.00

    2001.12.31 150000 33336.00 283336.00

    2002.12.31 150000 23613.22 156949.22

    2003.12.31 150000 13050.78 20000.00

    合計(jì)       450000 70000.00

    2001年12月31日支付租金和分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用時(shí)（其他年份類(lèi)似）：借：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款150 000元；貸：銀行存款150 000元。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用33 336元；貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用33 336元。

    3.在第三種情況下：不存在未確認(rèn)融資費(fèi)用，無(wú)需分?jǐn)?，租賃資產(chǎn)時(shí)：借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)470 000元；貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款470 000元。