2001年國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)進(jìn)行了戰(zhàn)略性改組，改組后新的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)設(shè)有管理委員會(huì)、理事會(huì)、咨詢委員會(huì)和解釋委員會(huì)四個(gè)機(jī)構(gòu)。其中國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）是制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的核心部門，全權(quán)負(fù)責(zé)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（IFRS）及其他相關(guān)文件的制定。本文擬對(duì)目前IASB正在開展的工作項(xiàng)目作一介紹，并分析由此帶給我們的啟示。

    一、IASB正在進(jìn)行的工作項(xiàng)目

    2001年9月IASB正式提出了需要立即著手研究的9個(gè)項(xiàng)這些項(xiàng)目按其目的不同，可以分成三類：1、以發(fā)揮IASB領(lǐng)導(dǎo)作用、推進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則統(tǒng)一化為目的的項(xiàng)目：（1）保險(xiǎn)合同；（2）企業(yè)合并I（研究權(quán)益結(jié)合法的存廢、商譽(yù)的會(huì)計(jì)處理等）；（3）業(yè)績(jī)報(bào)告（全部已確認(rèn)利得和損失表）；（4）基于股權(quán)支付的報(bào)酬。2、使IFRS更加適用的項(xiàng)目：（1）首次采用IFRS（修改）；（2）金融企業(yè)的活動(dòng)：披露與揭示國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（IAS）第30號(hào)“有關(guān)銀行和類似金融機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露”的修改）。3、改進(jìn)現(xiàn)行IFRS的項(xiàng)目：（1）IFRS前言的修改；（2）現(xiàn)行IFRS的改進(jìn)；（3）IAS第32號(hào)“金融工具：披露和列報(bào)”以及IAS第39號(hào)“金融工具：確認(rèn)與計(jì)量”的修改。其后，隨著形勢(shì)的發(fā)展和現(xiàn)實(shí)的需要，IASB又增加了“概念——收益、負(fù)債和權(quán)益”、“特殊目的實(shí)體和合并”等項(xiàng)目。

    IASB計(jì)劃在2004年年底前完成上述所有項(xiàng)目的準(zhǔn)則或征求意見稿的制定和發(fā)布工作。為此，IASB按季列出了工作進(jìn)度表，對(duì)每一階段項(xiàng)目的進(jìn)展規(guī)定了明確的時(shí)間要求。

    二、IASB部分工作項(xiàng)目?jī)?nèi)容簡(jiǎn)介

    （一）企業(yè)合并I（第1階段）

    各國(guó)在企業(yè)合并會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容上存在諸多不同。IASB的目標(biāo)是排除該準(zhǔn)則上的多樣性，建立國(guó)際統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

    在對(duì)IAS第22號(hào)“企業(yè)合并”準(zhǔn)則的修改討論中，最重要的有兩點(diǎn)：1、企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理（是否采用權(quán)益結(jié)合法）；2、商譽(yù)的會(huì)計(jì)處理（商譽(yù)不作攤銷處理而作減值處理）。

    針對(duì)這兩個(gè)問題，從2001年6月IASB會(huì)議開始，到目前為止，得出了以下暫時(shí)性的結(jié)論：

    1、權(quán)益結(jié)合法的廢止

    對(duì)企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理，由于真正符合權(quán)益結(jié)合法運(yùn)用條件的權(quán)益結(jié)合實(shí)際上很少存在，為此規(guī)定特定的方法沒有必要，因此，IASB傾向?qū)⑵髽I(yè)合并視作收購(gòu)，廢除權(quán)益結(jié)合法，全部采用購(gòu)買法。

    對(duì)此，也有不同意見認(rèn)為，在購(gòu)受者不確定的情況下，合并雙方按賬面價(jià)值運(yùn)用權(quán)益結(jié)合法進(jìn)行合并處理，在理論上是正確的，權(quán)益結(jié)合法不應(yīng)徹底取消。

    但是，IASB的大多數(shù)理事認(rèn)為，即使在購(gòu)受者不確定的情況下，由于企業(yè)合并產(chǎn)生了新的主體，其風(fēng)險(xiǎn)和收益已不同于合并前，因此，正確的方法是運(yùn)用重新開始法，對(duì)合并各方的資產(chǎn)、負(fù)債按合并時(shí)的公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。

    2、商譽(yù)的減值處理

    由于大多數(shù)商譽(yù)的可使用年限不能明確界定，可使用

    年限與商譽(yù)損耗的計(jì)算難度非常大，如果制定出恰當(dāng)?shù)臏p值處理的原則，比起攤銷的方法，其所提供的信息更具價(jià)值，因此，IASB理事們達(dá)成了廢除攤銷商譽(yù)、改按減值處理的共識(shí)。

    IASB在對(duì)此準(zhǔn)則的討論中，受美國(guó)準(zhǔn)則的影響很大，對(duì)上述兩個(gè)問題的處理，IASB與美國(guó)準(zhǔn)則的作法基本一致。

    （二）基于股權(quán)支付的報(bào)酬

    本項(xiàng)目主要討論支付員工各種股權(quán)性質(zhì)的報(bào)酬如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。2002年11月，IASB已公布了該準(zhǔn)則的征求意見稿。

    到目前為止，IASB已形成股票期權(quán)價(jià)值應(yīng)在利潤(rùn)表中作為費(fèi)用確認(rèn)的共識(shí)。但是，什么時(shí)候作為確認(rèn)日，有四種不同意見，分別是：授予日、服務(wù)提供日、等待期滿日、行權(quán)日。征求意見稿的結(jié)論是，應(yīng)在授予日確認(rèn)股票期權(quán)的價(jià)值。在確認(rèn)為費(fèi)用的同時(shí)，對(duì)其貸方對(duì)應(yīng)科目應(yīng)是權(quán)益科目還是負(fù)債科目，存在不同意見。征求意見稿支持作為權(quán)益科目的做法。對(duì)股票期權(quán)價(jià)值的計(jì)量，征求意見稿認(rèn)為，應(yīng)采用單一的公允價(jià)值，而不應(yīng)采用諸如內(nèi)在價(jià)值法、最小價(jià)值法等其他方法。

    （三）業(yè)績(jī)報(bào)告（全部已確認(rèn)利得和損失表）

    該項(xiàng)目是準(zhǔn)備制定類似在英國(guó)、美國(guó)已成型的、可以用來取代利潤(rùn)表、充分反映企業(yè)業(yè)績(jī)的“全部已確認(rèn)利得和損失表”（美國(guó)稱之為“全面收益表”）這樣的一種財(cái)務(wù)報(bào)表。

    在與股東之間不發(fā)生資本交易的情況下，企業(yè)業(yè)績(jī)應(yīng)指股東權(quán)益的變動(dòng)，業(yè)績(jī)報(bào)告反映的就是這種全面的、綜合的業(yè)績(jī)。目前直接計(jì)人資產(chǎn)負(fù)債表股東權(quán)益部分的損益，如外幣折算項(xiàng)目上已確認(rèn)但未實(shí)現(xiàn)的利得或損失、對(duì)有形資產(chǎn)進(jìn)行重新評(píng)估而產(chǎn)生的其他價(jià)值變化等，沒有包括在利潤(rùn)表上，業(yè)績(jī)報(bào)告實(shí)際上是把這部分損益加到現(xiàn)行利潤(rùn)表中。

    本項(xiàng)目涉及現(xiàn)行的利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和股東權(quán)益變動(dòng)表三張報(bào)表。有人建議業(yè)績(jī)報(bào)告和現(xiàn)金流量表的分類應(yīng)該一致（如按經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)區(qū)分），以實(shí)現(xiàn)業(yè)績(jī)與相對(duì)應(yīng)的現(xiàn)金流量之間的比較。也有人建議業(yè)績(jī)報(bào)告要在區(qū)分已實(shí)現(xiàn)損益、未實(shí)現(xiàn)損益的基礎(chǔ)上，再按經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)分類。

    此外，采用業(yè)績(jī)報(bào)告后，現(xiàn)行利潤(rùn)表中的本期凈利潤(rùn)的概念將不復(fù)存在，代之以由本期凈利潤(rùn)和所有者權(quán)益中直接確認(rèn)的損益之和構(gòu)成的“業(yè)績(jī)”概念。由于業(yè)績(jī)報(bào)告中包含未實(shí)現(xiàn)損益，當(dāng)未實(shí)現(xiàn)的損益變?yōu)橐褜?shí)現(xiàn)的損益時(shí)，就存在一個(gè)是否要再確認(rèn)的問題。根據(jù)目前研究情況，大部分觀念認(rèn)為，原則上不能進(jìn)行再確認(rèn)，不管實(shí)現(xiàn)與否，在業(yè)績(jī)報(bào)告中只能確認(rèn)一次。

    三、對(duì)我國(guó)的啟示

    IASB的工作目標(biāo)就是要實(shí)現(xiàn)其在2002年5月公布的《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則前言》中所宣稱的制定一套高質(zhì)量、易理解且強(qiáng)制性的全球會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。由上可見，為致力于該目標(biāo)，IASB已開展了卓有成效的工作。歐盟已表示將在2005年全面接受和采納IFRS，預(yù)計(jì)在今后一段時(shí)間內(nèi)IASB在準(zhǔn)則制定方面的工作還會(huì)強(qiáng)化，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的進(jìn)展將日漸加快，這給我國(guó)也帶來一些啟示。

    1、把握世界會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變革的動(dòng)向

    加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)管、防范會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)已成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的突出問題，在這種情況下，高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則就顯得十分重要。IASB的誕生，使世界各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)朝著統(tǒng)一會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的方向努力。IASB倡議并正在制定的項(xiàng)目，也是我國(guó)現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中需要迫切解決的課題，例如企業(yè)合并準(zhǔn)則、保險(xiǎn)會(huì)計(jì)等。因此，正確把握國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展動(dòng)向，明確每個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變遷、制定或改革動(dòng)因，了解和掌握具體操作方法，為我所用，是十分重要的。

    2、加快對(duì)支撐會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的概念框架的研究

    國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和大多數(shù)發(fā)達(dá)國(guó)家在制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)均有一個(gè)概念框架作為參照，以起到指導(dǎo)作用。但我國(guó)目前還沒有這樣一個(gè)概念框架。對(duì)于采用成文法體系的我國(guó)而言，尤其需要采用一套系統(tǒng)、一致的方法去發(fā)展會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。因此，有必要對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用等有關(guān)會(huì)計(jì)要素和其他一些會(huì)計(jì)概念進(jìn)行科學(xué)界定。

    3、重視財(cái)務(wù)報(bào)表提供者視角的變化

    歐美各國(guó)在制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，非常強(qiáng)調(diào)為投資者提供正確決策的信息。IASB制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本理念是從維持投資者的立場(chǎng)出發(fā)，從而制定出符合會(huì)計(jì)理論的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而不是一味地遷就實(shí)務(wù)。我國(guó)有必要探討“財(cái)務(wù)報(bào)表是為誰提供的”這樣的基本理念問題，突出投資人的信息需求。

    4、正確處理會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的本國(guó)特色與國(guó)際化的關(guān)系

    在不同社會(huì)和經(jīng)濟(jì)體制下，采用與全球標(biāo)準(zhǔn)有差異的、反映我國(guó)特殊經(jīng)濟(jì)環(huán)境的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在一定條件下是符合客觀要求的。但這種特色不能無限放大，其范圍要受到必要的限制。從長(zhǎng)遠(yuǎn)來看，我國(guó)應(yīng)該積極參與會(huì)計(jì)的國(guó)際協(xié)調(diào)，融入世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的潮流。