2001年國際會計準(zhǔn)則委員會進(jìn)行了戰(zhàn)略性改組，改組后新的國際會計準(zhǔn)則委員會設(shè)有管理委員會、理事會、咨詢委員會和解釋委員會四個機(jī)構(gòu)。其中國際會計準(zhǔn)則理事會（IASB）是制定會計準(zhǔn)則的核心部門，全權(quán)負(fù)責(zé)國際財務(wù)報告準(zhǔn)則（IFRS）及其他相關(guān)文件的制定。本文擬對目前IASB正在開展的工作項目作一介紹，并分析由此帶給我們的啟示。

    一、IASB正在進(jìn)行的工作項目

    2001年9月IASB正式提出了需要立即著手研究的9個項這些項目按其目的不同，可以分成三類：1、以發(fā)揮IASB領(lǐng)導(dǎo)作用、推進(jìn)會計準(zhǔn)則統(tǒng)一化為目的的項目：（1）保險合同；（2）企業(yè)合并I（研究權(quán)益結(jié)合法的存廢、商譽的會計處理等）；（3）業(yè)績報告（全部已確認(rèn)利得和損失表）；（4）基于股權(quán)支付的報酬。2、使IFRS更加適用的項目：（1）首次采用IFRS（修改）；（2）金融企業(yè)的活動：披露與揭示國際會計準(zhǔn)則（IAS）第30號“有關(guān)銀行和類似金融機(jī)構(gòu)財務(wù)報表中的披露”的修改）。3、改進(jìn)現(xiàn)行IFRS的項目：（1）IFRS前言的修改；（2）現(xiàn)行IFRS的改進(jìn)；（3）IAS第32號“金融工具：披露和列報”以及IAS第39號“金融工具：確認(rèn)與計量”的修改。其后，隨著形勢的發(fā)展和現(xiàn)實的需要，IASB又增加了“概念——收益、負(fù)債和權(quán)益”、“特殊目的實體和合并”等項目。

    IASB計劃在2004年年底前完成上述所有項目的準(zhǔn)則或征求意見稿的制定和發(fā)布工作。為此，IASB按季列出了工作進(jìn)度表，對每一階段項目的進(jìn)展規(guī)定了明確的時間要求。

    二、IASB部分工作項目內(nèi)容簡介

    （一）企業(yè)合并I（第1階段）

    各國在企業(yè)合并會計準(zhǔn)則的內(nèi)容上存在諸多不同。IASB的目標(biāo)是排除該準(zhǔn)則上的多樣性，建立國際統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則。

    在對IAS第22號“企業(yè)合并”準(zhǔn)則的修改討論中，最重要的有兩點：1、企業(yè)合并的會計處理（是否采用權(quán)益結(jié)合法）；2、商譽的會計處理（商譽不作攤銷處理而作減值處理）。

    針對這兩個問題，從2001年6月IASB會議開始，到目前為止，得出了以下暫時性的結(jié)論：

    1、權(quán)益結(jié)合法的廢止

    對企業(yè)合并的會計處理，由于真正符合權(quán)益結(jié)合法運用條件的權(quán)益結(jié)合實際上很少存在，為此規(guī)定特定的方法沒有必要，因此，IASB傾向?qū)⑵髽I(yè)合并視作收購，廢除權(quán)益結(jié)合法，全部采用購買法。

    對此，也有不同意見認(rèn)為，在購受者不確定的情況下，合并雙方按賬面價值運用權(quán)益結(jié)合法進(jìn)行合并處理，在理論上是正確的，權(quán)益結(jié)合法不應(yīng)徹底取消。

    但是，IASB的大多數(shù)理事認(rèn)為，即使在購受者不確定的情況下，由于企業(yè)合并產(chǎn)生了新的主體，其風(fēng)險和收益已不同于合并前，因此，正確的方法是運用重新開始法，對合并各方的資產(chǎn)、負(fù)債按合并時的公允價值進(jìn)行計量。

    2、商譽的減值處理

    由于大多數(shù)商譽的可使用年限不能明確界定，可使用

    年限與商譽損耗的計算難度非常大，如果制定出恰當(dāng)?shù)臏p值處理的原則，比起攤銷的方法，其所提供的信息更具價值，因此，IASB理事們達(dá)成了廢除攤銷商譽、改按減值處理的共識。

    IASB在對此準(zhǔn)則的討論中，受美國準(zhǔn)則的影響很大，對上述兩個問題的處理，IASB與美國準(zhǔn)則的作法基本一致。

    （二）基于股權(quán)支付的報酬

    本項目主要討論支付員工各種股權(quán)性質(zhì)的報酬如何進(jìn)行會計處理。2002年11月，IASB已公布了該準(zhǔn)則的征求意見稿。

    到目前為止，IASB已形成股票期權(quán)價值應(yīng)在利潤表中作為費用確認(rèn)的共識。但是，什么時候作為確認(rèn)日，有四種不同意見，分別是：授予日、服務(wù)提供日、等待期滿日、行權(quán)日。征求意見稿的結(jié)論是，應(yīng)在授予日確認(rèn)股票期權(quán)的價值。在確認(rèn)為費用的同時，對其貸方對應(yīng)科目應(yīng)是權(quán)益科目還是負(fù)債科目，存在不同意見。征求意見稿支持作為權(quán)益科目的做法。對股票期權(quán)價值的計量，征求意見稿認(rèn)為，應(yīng)采用單一的公允價值，而不應(yīng)采用諸如內(nèi)在價值法、最小價值法等其他方法。

    （三）業(yè)績報告（全部已確認(rèn)利得和損失表）

    該項目是準(zhǔn)備制定類似在英國、美國已成型的、可以用來取代利潤表、充分反映企業(yè)業(yè)績的“全部已確認(rèn)利得和損失表”（美國稱之為“全面收益表”）這樣的一種財務(wù)報表。

    在與股東之間不發(fā)生資本交易的情況下，企業(yè)業(yè)績應(yīng)指股東權(quán)益的變動，業(yè)績報告反映的就是這種全面的、綜合的業(yè)績。目前直接計人資產(chǎn)負(fù)債表股東權(quán)益部分的損益，如外幣折算項目上已確認(rèn)但未實現(xiàn)的利得或損失、對有形資產(chǎn)進(jìn)行重新評估而產(chǎn)生的其他價值變化等，沒有包括在利潤表上，業(yè)績報告實際上是把這部分損益加到現(xiàn)行利潤表中。

    本項目涉及現(xiàn)行的利潤表、現(xiàn)金流量表和股東權(quán)益變動表三張報表。有人建議業(yè)績報告和現(xiàn)金流量表的分類應(yīng)該一致（如按經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動區(qū)分），以實現(xiàn)業(yè)績與相對應(yīng)的現(xiàn)金流量之間的比較。也有人建議業(yè)績報告要在區(qū)分已實現(xiàn)損益、未實現(xiàn)損益的基礎(chǔ)上，再按經(jīng)營活動、投資活動、籌資活動分類。

    此外，采用業(yè)績報告后，現(xiàn)行利潤表中的本期凈利潤的概念將不復(fù)存在，代之以由本期凈利潤和所有者權(quán)益中直接確認(rèn)的損益之和構(gòu)成的“業(yè)績”概念。由于業(yè)績報告中包含未實現(xiàn)損益，當(dāng)未實現(xiàn)的損益變?yōu)橐褜崿F(xiàn)的損益時，就存在一個是否要再確認(rèn)的問題。根據(jù)目前研究情況，大部分觀念認(rèn)為，原則上不能進(jìn)行再確認(rèn)，不管實現(xiàn)與否，在業(yè)績報告中只能確認(rèn)一次。

    三、對我國的啟示

    IASB的工作目標(biāo)就是要實現(xiàn)其在2002年5月公布的《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則前言》中所宣稱的制定一套高質(zhì)量、易理解且強制性的全球會計準(zhǔn)則。由上可見，為致力于該目標(biāo)，IASB已開展了卓有成效的工作。歐盟已表示將在2005年全面接受和采納IFRS，預(yù)計在今后一段時間內(nèi)IASB在準(zhǔn)則制定方面的工作還會強化，會計準(zhǔn)則國際化的進(jìn)展將日漸加快，這給我國也帶來一些啟示。

    1、把握世界會計準(zhǔn)則變革的動向

    加強會計監(jiān)管、防范會計風(fēng)險已成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的突出問題，在這種情況下，高質(zhì)量的會計準(zhǔn)則就顯得十分重要。IASB的誕生，使世界各國會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)朝著統(tǒng)一會計準(zhǔn)則的方向努力。IASB倡議并正在制定的項目，也是我國現(xiàn)實經(jīng)濟(jì)生活中需要迫切解決的課題，例如企業(yè)合并準(zhǔn)則、保險會計等。因此，正確把握國際會計準(zhǔn)則發(fā)展動向，明確每個會計準(zhǔn)則的變遷、制定或改革動因，了解和掌握具體操作方法，為我所用，是十分重要的。

    2、加快對支撐會計準(zhǔn)則的概念框架的研究

    國際會計準(zhǔn)則和大多數(shù)發(fā)達(dá)國家在制定會計準(zhǔn)則時均有一個概念框架作為參照，以起到指導(dǎo)作用。但我國目前還沒有這樣一個概念框架。對于采用成文法體系的我國而言，尤其需要采用一套系統(tǒng)、一致的方法去發(fā)展會計準(zhǔn)則。因此，有必要對資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用等有關(guān)會計要素和其他一些會計概念進(jìn)行科學(xué)界定。

    3、重視財務(wù)報表提供者視角的變化

    歐美各國在制定會計準(zhǔn)則時，非常強調(diào)為投資者提供正確決策的信息。IASB制定會計準(zhǔn)則的基本理念是從維持投資者的立場出發(fā)，從而制定出符合會計理論的會計準(zhǔn)則，而不是一味地遷就實務(wù)。我國有必要探討“財務(wù)報表是為誰提供的”這樣的基本理念問題，突出投資人的信息需求。

    4、正確處理會計準(zhǔn)則的本國特色與國際化的關(guān)系

    在不同社會和經(jīng)濟(jì)體制下，采用與全球標(biāo)準(zhǔn)有差異的、反映我國特殊經(jīng)濟(jì)環(huán)境的會計準(zhǔn)則，在一定條件下是符合客觀要求的。但這種特色不能無限放大，其范圍要受到必要的限制。從長遠(yuǎn)來看，我國應(yīng)該積極參與會計的國際協(xié)調(diào)，融入世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的潮流。