《企業(yè)會計準則——投資》（以下簡稱“準則”）較好地反映了我國企業(yè)中的投資關(guān)系，對于規(guī)范我國會計實務(wù)操作中的投資業(yè)務(wù)發(fā)揮J.重大的作用。然而其中仍有些具體問題、具體會計處理需待明確。本文對以下三個問題提出一些看法。

    一、債權(quán)投資費用的處理

    根據(jù)準則中有關(guān)債權(quán)投資費用處理的規(guī)定，當取得投資所發(fā)生的相關(guān)費用數(shù)額不大的，可采用一次攤銷方法，于取得時直接計人當期投資收益。而我國《企業(yè)會計制度》的第23條中，卻是把這些數(shù)額不大的相關(guān)費用一次性計人財務(wù)費用。在實務(wù)工作中，雖然兩種處理對損益并不造成影響，但給工作帶來了隨意性，不利于會計：工作的規(guī)范。在此，筆者認為應(yīng)一次性計入當期投資收益，原因如下。

    1.費用性質(zhì)所決定。稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用是直接為取得長期債權(quán)投資而發(fā)生的，是為了獲得未來利息收入或其他收入而付出的一種代價、一種提前的費用預(yù)支。所以，當數(shù)額較大時應(yīng)計人初始投資成本，作為一種資本性支出，分期攤銷計入投資損益；但當數(shù)額不大時，為簡化核算，同時遵循重要性原則，亦可一次性計人投資損益。而財務(wù)費用主要核算企業(yè)籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的費用，顯然，將債權(quán)投資費用包括在財務(wù)費用內(nèi)不合理。

    2.配比性的要求。配比性是指收入與費用的對應(yīng)關(guān)系，它包括兩層含義。一是因果配比，將收入與對應(yīng)的成本相配比，如將主營業(yè)務(wù)收入與主營業(yè)務(wù)成本相配比；二是時間配比，將一。定時期的收入與同時期的費用相配比，如將當期的收入與管理費用、財務(wù)費用等期間費用相配比。這些稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用因投資業(yè)務(wù)而發(fā)生，不是經(jīng)常項目，不具穩(wěn)定性，如將其計入財務(wù)費用，不具備時間配比的特征，故不合理。

    二、權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法時的處理

    這里主要討淪的是由權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法核算時，長期股權(quán)投資的賬面價值為零時的會計處理。根據(jù)準則，轉(zhuǎn)換時，按原投資賬面價值作為新的投資成本，即這里應(yīng)按零計人投資成本。有些人認為這樣處理不合理，投資成本怎么可能為零呢？因此主張應(yīng)恢復(fù)以前的初始投資成本。他們的觀點有一定的合理性但不現(xiàn)實，因為以前的賬都已結(jié)清，不可能再去調(diào)整那些權(quán)益法下的損益調(diào)整項目。因此，筆者認為應(yīng)該按照準則規(guī)定，以零結(jié)轉(zhuǎn)，作為新的投資成本，具體可作如下理解：①初始成本為零可以理解為是沖減了初始成本以后的結(jié)果。②當以后分得股利、紅利時先不計人投資收益，而是先沖回投資成本，直到投資成本恢復(fù)到最初的原始投資成本時，再計人投資損益。收益的確認可比照投資年度以后分派利潤或現(xiàn)金股利的投資收益確認公式計算得到。這樣的處理實際上就是將成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換認定為會計政策變更，采用的是追溯調(diào)整法，即視同該企業(yè)一開始就使用成本法，將采用成本法以前年度的損益調(diào)整看成是投資成本的沖回或恢復(fù)。這與成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算的會計處理是一致的。

    三、股權(quán)投資差額的攤銷

    在確認被投資單位發(fā)生凈虧損而使長期股權(quán)投資賬面價值減為零時，股權(quán)投資賬面價值的攤銷應(yīng)區(qū)分借差與貸差而采用不同的會計處理方法。根據(jù)準則規(guī)定，尚未攤銷的股權(quán)投資差額當期不再攤銷，直到被投資單位實現(xiàn)凈利潤，投資企業(yè)按分享的份額恢復(fù)投資的賬面價值至投資成本后再予攤銷，在累積計算股權(quán)投資的攤銷期限時，應(yīng)不包括暫停攤銷的期間。準則中沒有明確區(qū)分借差與貸差，但可以推斷這是借差的處理。因為準則規(guī)定，投資企業(yè)確認被投資單位發(fā)生的凈虧損，以投資賬面價值減記至零為限，如果借差不暫停攤銷，將會違背這個規(guī)定。貸差的處理比借差更為復(fù)雜。首先，由于貸差的攤銷是增加投資的賬面價值，所以不存在突破零限制的問題，貸差的攤銷可以不停止。其次，如果投資賬面價值剛好減至零，則貸差攤銷的賬務(wù)處理不變，即借記“長期股權(quán)投資——股權(quán)投資差額”科目；貸記“投資收益”科目。第三，如果投資賬面價值減至零外，備查簿中還有未反映的損失，且損失的數(shù)額小于股權(quán)投資差額攤銷的數(shù)額時，應(yīng)先抵減這部分未反映的損失，然后以抵減后的余額計人投資收益；如果投資賬面價值減至零外，備查簿中還有未反映的損失，且損失的數(shù)額大于股權(quán)投資差額攤銷的數(shù)額時，直接沖減備查簿中的損失，而不在賬面上反映。