財(cái)政部2000年發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（以下簡稱新企業(yè)會(huì)計(jì)制度）對(duì)企業(yè)的投資和投資收益作了全面、細(xì)致的規(guī)定，本文將具體比較新企業(yè)會(huì)計(jì)制度與1993年7月1日開始執(zhí)行的《工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，以及財(cái)政部1998年發(fā)布的《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》三者關(guān)于投資收益的有關(guān)規(guī)定及相應(yīng)賬務(wù)處理的差異。為方便起見，本文將《工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》統(tǒng)稱為舊企業(yè)會(huì)計(jì)制度。新舊企業(yè)會(huì)計(jì)制度在投資收益業(yè)務(wù)及相應(yīng)的賬務(wù)處理方面的差異主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面： 

　　一、短期投資實(shí)現(xiàn)的投資收益的賬務(wù)處理差異 

　　（一）企業(yè)持有短期投資期間所得利息或現(xiàn)金股利的賬務(wù)處理差異 

　　新舊企業(yè)會(huì)計(jì)制度對(duì)于“企業(yè)持有短期投資（股票、債券）期間獲得的除取得時(shí)已記入應(yīng)收項(xiàng)目的現(xiàn)金或利息外的利息或現(xiàn)金股利”是否作為短期投資實(shí)現(xiàn)的投資收益這一問題存在較大差異，具體表現(xiàn)在： 
　　
　　1、《工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：企業(yè)在持有短期投資期間收到的除去在取得時(shí)已記入應(yīng)收項(xiàng)目之外的利息或現(xiàn)金股利，直接作為收到當(dāng)期的投資收益處理。相應(yīng)的賬務(wù)處理為：收到被投資單位發(fā)放的現(xiàn)金股利時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記“投資收益”、“其他應(yīng)收款”科目。 
　　
　　2、《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定基本上與《工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》相同，公司收到發(fā)放的現(xiàn)金股利、利息，直接計(jì)入當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的投資收益。相應(yīng)的賬務(wù)處理為：借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收股利”、“應(yīng)收利息”、“投資收益”等科目。 
　　
　　3、新企業(yè)會(huì)計(jì)制度則規(guī)定：短期投資持有期間所收到的現(xiàn)金股利、利息等收益，不確認(rèn)投資收益，而作為沖減投資成本處理。相應(yīng)的賬務(wù)處理為：企業(yè)在收到被投資單位發(fā)放的現(xiàn)金股利或利息等收益時(shí)，對(duì)取得時(shí)已記入應(yīng)收項(xiàng)目之外的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“短期投資”科目。 

　?。ǘ┢髽I(yè)出售短期持有的股票、債券或到期收回債券實(shí)現(xiàn)的投資收益的賬務(wù)處理差異 
　　
　　1、《工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》不要求企業(yè)在持有短期投資期間對(duì)短期投資提取“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”，因此，在出售短期持有的股票、債券或到期收回債券時(shí)，企業(yè)只需按收到的價(jià)款借記“銀行存款”科目，按短期投資賬面余額貸記“短期投資”科目，按收到款項(xiàng)與短期投資賬面余額的差額，借記或貸記“投資收益”科目。 
　　
　　2、《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》要求公司在待有短期投資期間應(yīng)對(duì)短期投資計(jì)提“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”，同時(shí)調(diào)整當(dāng)期投資收益。公司在出售短期持有的股票、債券或到期收回債券時(shí)，按實(shí)際成本轉(zhuǎn)賬，但不同時(shí)調(diào)整已計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備，賬務(wù)處理時(shí)，只需借記“銀行存款”科目，貸記“短期投資”、“投資收益”科目；待中期期末或年度終了時(shí)再對(duì)已計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備予以調(diào)整，計(jì)算當(dāng)期投資收益的凈額。 
　　
　　3、新企業(yè)會(huì)計(jì)制度要求企業(yè)在持有短期投資期間應(yīng)對(duì)短期投資計(jì)提“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”，企業(yè)在出售短期持有的股票、債券或到期收回債券計(jì)算當(dāng)期的投資收益時(shí)，要同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)該項(xiàng)投資已計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備。賬務(wù)處理時(shí)，按實(shí)際收到的余額，借記“銀行存款”科目，按已提的跌價(jià)準(zhǔn)備，借記“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，按短期投資的賬面余額，貸記“短期投資”科目，按未領(lǐng)取的股利或利息，貸記“應(yīng)收股利”、“應(yīng)收利息”科目，按其差額，借記或貸記“投資收益”科目。 

　　二、長期股權(quán)投資實(shí)現(xiàn)的投資收益的賬務(wù)處理差異 

　?。ㄒ唬╆P(guān)于是否計(jì)提長期投資減值準(zhǔn)備的差異 

　　新舊企業(yè)會(huì)計(jì)制度在企業(yè)長期股權(quán)投資實(shí)現(xiàn)的投資收益方面的差異在于企業(yè)在持有長期股權(quán)投資期間是否對(duì)其計(jì)提長期投資減值準(zhǔn)備。 
　　
　　《工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》不要求企業(yè)在持有期間對(duì)長期股權(quán)投資提取“長期投資減值準(zhǔn)備”，在處置時(shí)也不需考慮長期投資減值因素，直接按處置時(shí)收到的價(jià)款借記“銀行存款”科目，按處置的長期股權(quán)投資賬面余額貸記“長期股權(quán)投資”科目，按兩者之間的差額借記或貸記“投資收益”科目即可；而《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》和新企業(yè)會(huì)計(jì)制度則明確要求企業(yè)在持有期間根據(jù)具體情況對(duì)長期股權(quán)投資計(jì)提“長期投資減值準(zhǔn)備”，在處置時(shí)需考慮長期投資減值因素，結(jié)轉(zhuǎn)該項(xiàng)投資對(duì)應(yīng)的“長期投資減值準(zhǔn)備”賬戶余額，以正確計(jì)算處置該項(xiàng)長期投資的收益。賬務(wù)處理時(shí)，按實(shí)際收到的價(jià)款借記“銀行存款”科目，按長期投資賬面余額貸記“長期股權(quán)投資”科目，按“長期投資減值準(zhǔn)備”賬戶余額借記“長期投資減值準(zhǔn)備”科目，按其差額，借記或貸記“投資收益”科目。 

　?。ǘ╅L期股權(quán)投資按成本法核算時(shí)取得的投資收益的賬務(wù)處理差異 

　　對(duì)于企業(yè)持有的長期股權(quán)投資按成本法核算時(shí)取得的投資收益，《工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》兩者都未考慮“清算股利”的相應(yīng)內(nèi)容，而新企業(yè)會(huì)計(jì)制度則對(duì)此作了規(guī)定：股權(quán)持有期內(nèi)應(yīng)于被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時(shí)確認(rèn)投資收益。企業(yè)確認(rèn)投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，所獲得的被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤超過上述數(shù)額的部分，作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價(jià)值。賬務(wù)處理上，企業(yè)應(yīng)按被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤中屬于本企業(yè)享有的部分，借記“應(yīng)收股利”科目，按所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額部分，貸記“投資收益”科目，按兩者之間的差額貸記“長期股權(quán)投資”科目。 

　　三、長期債權(quán)投資實(shí)現(xiàn)的投資收益的賬務(wù)處理差異 

　　相對(duì)而言，新舊企業(yè)會(huì)計(jì)制度在這一方面的差異較小?！豆I(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定： 
　　
　　1、企業(yè)溢價(jià)或折價(jià)購入的債券，其溢價(jià)或折價(jià)應(yīng)當(dāng)在債券存續(xù)期內(nèi)分期攤銷，以調(diào)整企業(yè)持有債券期間各期的真實(shí)利息收益。溢價(jià)購入的債券，按當(dāng)期應(yīng)計(jì)利息，借記“長期投資（應(yīng)計(jì)利息）”科目，按當(dāng)期應(yīng)分?jǐn)偟膶?shí)際支付價(jià)款中的溢價(jià)部分，貸記“長期投資（債券投資）”科目，按其差額，貸記“投資收益”科目；折價(jià)購入的債券，按當(dāng)期應(yīng)計(jì)利息，借記“長期投資（應(yīng)計(jì)利息）”科目，按當(dāng)期應(yīng)分?jǐn)偟膶?shí)際支付價(jià)款中的折價(jià)部分，借記“長期投資（債券投資）”科目，按應(yīng)計(jì)利息與分?jǐn)倲?shù)的合計(jì)數(shù)，貸記“投資收益”科目。 
　　
　　2、企業(yè)長期債權(quán)投資持有期間不考慮減值準(zhǔn)備，也較少考慮企業(yè)中途處置長期債權(quán)投資的情形，因此只需在債券到期收回本息時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記“長期投資”科目和“投資收益”科目。 
　　
　　《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》則規(guī)定： 
　　
　　1、企業(yè)認(rèn)購溢價(jià)發(fā)行在1年以上（不含1年）的債券，應(yīng)于每期結(jié)賬時(shí)，按應(yīng)計(jì)的利息，借記“長期債權(quán)投資（債券投資－應(yīng)計(jì)利息）”或“應(yīng)收利息”科目，按當(dāng)期應(yīng)分?jǐn)偟囊鐑r(jià)，貸記“長期債權(quán)投資（債券投資－溢折價(jià)）”科目，按其差額，貸記“投資收益”科目；購入折價(jià)發(fā)行的債券，應(yīng)于每期結(jié)賬時(shí)，按應(yīng)計(jì)利息，借記“長期債權(quán)投資（債券投資－應(yīng)計(jì)利息）”或“應(yīng)收利息”科目，按應(yīng)分?jǐn)偟恼蹆r(jià)，借記“長期債權(quán)投資（債券投資－溢折價(jià)）”科目，按應(yīng)計(jì)利息與分?jǐn)倲?shù)的合計(jì)數(shù)，貸記“投資收益”科目。 
　　
　　2、企業(yè)持有長期債權(quán)投資期間，需根據(jù)實(shí)際情況，計(jì)提“長期投資減值準(zhǔn)備”。因此企業(yè)中途出售或到期收回債券本息時(shí)，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按債券本金和已計(jì)未收利息，貸記“長期債權(quán)投資（債券投資——面值、應(yīng)計(jì)利息）”或“應(yīng)收利息”科目，按尚未攤銷的溢價(jià)或折價(jià)，貸記或借記“長期債權(quán)投資（債券投資——溢折價(jià)）”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。同時(shí)，在處置長期投資時(shí)，要將與之相對(duì)應(yīng)的已計(jì)提的長期投資減值準(zhǔn)備一并結(jié)轉(zhuǎn)，以準(zhǔn)確計(jì)算企業(yè)該項(xiàng)長期債權(quán)投資的投資收益。 
　　
　　3、新企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定同《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定基本一致。