當(dāng)代高科技的日新月異，引起了企業(yè)經(jīng)營特征的革命性變化，從而極大地推動了成本管理實踐和理論的發(fā)展，形成了全球范圍內(nèi)兩大代表性管理技術(shù)和成本管理模式：價值工程和成本企劃。價值工程（ValueEngineering，VE）是一門新興的管理技術(shù)，是降低成本提高經(jīng)濟(jì)效益的有效方法，它40年代起源于美國（又稱美式管理技術(shù)）。成本企劃（Target costing，TC）是成本管理模式的核心和精華，它最早萌芽于60年代日本，（又稱日式成本管理模式）。本文就價值工程和成本企劃在成本管理中的功能特征進(jìn)行探討，供我國企業(yè)成本管理借鑒。

　　一、美式管理技術(shù)一價值工程（VE）

　?。ㄒ唬﹥r值工程產(chǎn)生的時代背景

　　價值工程40年代起源于美國。第二次世界大戰(zhàn)期間，美國軍火工業(yè)發(fā)展很快，造成原材料供應(yīng)極端緊張。當(dāng)時，美國通用電氣公司專門從事物資采購工作的工程師麥爾斯，在采購技術(shù)和材料代用方面開動腦筋找出路。首先，他從功能角度來分析產(chǎn)品，認(rèn)為用戶購買的不是產(chǎn)品，而是某種功能，正是為了得到這種功能才付出費用的。在進(jìn)行新產(chǎn)品的研制時，必須很好地了解用戶的需要是什么，然后設(shè)法以最低成本來提供用戶所需要的合格產(chǎn)品。他對產(chǎn)品的功能分析和功能評價進(jìn)行了科學(xué)的研究和實踐，總結(jié)出一套完整的方法，稱之為價值工程。該公司開發(fā)這門管理技術(shù)，雖然花費八十萬美元，但卻給企業(yè)帶來了顯著的經(jīng)濟(jì)效益，僅頭十七年就節(jié)約資金二億美元。由于這種科學(xué)的方法極為有效，因而得到了迅速的推廣和使用。五十年代起，美國企業(yè)界和國防部相繼推廣采用。六十年代在歐洲、日本開始得到廣泛應(yīng)用，收到了顯著的經(jīng)濟(jì)效果。成本的節(jié)約一般都在10％一30％，被世界上公認(rèn)為是一種相當(dāng)成熟而行之有效的管理技術(shù)，并被列為第二次世界大戰(zhàn)后出現(xiàn)的六大管理新技術(shù)之一。

　　（二）價值工程的核心

　　價值工程的核心是功能分析，其目的是在保證產(chǎn)品或作業(yè)必須具備的必要功能條件下，降低產(chǎn)品成本。需要特別指出的是，產(chǎn)品或作業(yè)的功能是必要的，而不是無限的。若產(chǎn)品或作業(yè)的功能非常全面、很高，但某些功能并非客戶所需要，就會造成功能過剩；反之，若其功能不足，達(dá)不到用戶要求，則無法實現(xiàn)產(chǎn)品的使用價值，所有這些均要依靠功能分析來解決。提高產(chǎn)品價值的基本途徑：一是提高功能，降低成本，大幅度提高價值；二是功能不變，降低成本，提高價值；三是功能有所提高，成本不變，提高價值；四是功能略有下降，成本大幅度降低，提高價值；五是適當(dāng)提高成本，大幅度提高功能，從而提高價值。

　　價值工程所說的成本是指產(chǎn)品壽命周期成本，而不是一般意義的產(chǎn)品生產(chǎn)成本。產(chǎn)品壽命周期成本包括生產(chǎn)成本和使用成本兩大方面，其中使用成本是指客戶在整個使用過程中發(fā)生的成本，具體包括運行成本、維修成本、養(yǎng)護(hù)成本等。只有總的成本節(jié)約了，才能真正提高產(chǎn)品或作業(yè)的價值。

　　價值工程是一項有組織、有領(lǐng)導(dǎo)的系統(tǒng)工程。由于價值工程是一個龐大的科學(xué)的系統(tǒng)工程，只有通過企業(yè)各個部門和有關(guān)人員的大力配合，才能實現(xiàn)其最終目的。

　　二、日式成本管理模式一成本企劃（TC）

　?。ㄒ唬┏杀酒髣澁a(chǎn)生的時代背景

　　成本企劃60年代初產(chǎn)生于日本，它源自日本豐田汽車公司的新車開發(fā)和車型更新中。但成本企劃真正成為一種確保目標(biāo)利潤的手段還是1973年第一次石油危機之后的事。石油危機使得世界發(fā)達(dá)國家受到重創(chuàng)，而日本卻藉此機會擴大了國際市場份額，其成功的秘訣主要得益于具有能夠大幅降低成本功效的成本企劃。成本企劃從改變設(shè)計人手解決了當(dāng)時傳統(tǒng)成本管理無法解決的汽車成本驟升的問題。之后，以汽車業(yè)為中心，成本企劃在日本許多行業(yè)中得以迅速推廣，發(fā)展至今已成為一種在產(chǎn)品的企劃、開發(fā)中，根據(jù)顧客需求設(shè)定相應(yīng)目標(biāo)（目標(biāo)成本），希翼同時達(dá)到這些目標(biāo)的綜合性利潤管理活動。

　　（二）成本企劃的實質(zhì)

　　成本企劃的實質(zhì)是成本的前饋控制，它不同于傳統(tǒng)的成本反饋控制，即先確定一定的方法和步驟，根據(jù)實際結(jié)果偏離目標(biāo)值的情況和外部環(huán)境變化采取相應(yīng)的對策，調(diào)整先前的方法和步驟。成本企劃是針對未來的必達(dá)目標(biāo)，據(jù)此對目前的方法與步驟進(jìn)行彈性調(diào)整，因而是一種先導(dǎo)性和預(yù)防性的控制方式。

　　成本企劃的前饋控制體現(xiàn)了成本管理的兩種新思維。一是源流式成本管理，即將降低產(chǎn)品成本的“重心”由傳統(tǒng)的生產(chǎn)階段推溯至開發(fā)、設(shè)計階段，對企劃對象的最初起始點實施充分透徹的分析，從而有助于避免后續(xù)制造過程的大量無效作業(yè)耗費無謂的成本，使得大幅度削減成本成為可能。二是前饋控制體現(xiàn)了“成本筑人”的思想。一個完成了的產(chǎn)品設(shè)計，就是在圖紙上制造產(chǎn)晶。成本筑人意味著在將材料、部品等匯集在一起裝配成產(chǎn)品的同時，也將成本一并裝配進(jìn)去。倘若在圖紙的預(yù)演中排除了各種無效或低效因素，圖紙上有限的筑入成本可能就等同于制造現(xiàn)場的實際成本，這就等于在前期確保了成本降低的可能性。

　　目標(biāo)成本計算包括成本企劃和成本改善兩個階段。成本企劃的目標(biāo)是通過設(shè)定、達(dá)成目標(biāo)成本并得出估算成本，使得估算成本逼近目標(biāo)成本，也即使估算利潤逼近目標(biāo)利潤，這其中目標(biāo)成本的設(shè)定和達(dá)成是關(guān)鍵的一環(huán)；而成本改善則是生產(chǎn)過程中持續(xù)性的成本降低過程。

　　三、價值工程與成本企劃對成本管理前饋性的功能特征分析

　　價值工程是一種前饋性的成本控制活動。實際上，產(chǎn)品成本的大部分在設(shè)計階段就已經(jīng)確定了，成本水平不可能低于工藝設(shè)計所要求的最低水平。如果工藝設(shè)計上存在不足，就會反映到生產(chǎn)成本中，而且一直無法消除。通過價值工程實現(xiàn)成本與功能的最優(yōu)配置就可以解決這個問題。

　　一般說來，價值工程的對象是要考慮社會生產(chǎn)經(jīng)營的需要以及對象價值本身提高的潛力。例如：選擇占成本比例大的原材料部分如果能夠通過價值分析降低費用提高價值，那么這次價值分析對降低產(chǎn)品總成本的影響也會很大。作為一項技術(shù)經(jīng)濟(jì)的分析方法，價值工程做到了將技術(shù)與經(jīng)濟(jì)的緊密結(jié)合，此外，價值工程的獨到之處還在于它注重提高產(chǎn)品的價值、注重研制階段開展工作，并且將功能分析作為自己獨特的分析方法。

　　成本企劃的主要目標(biāo)是在產(chǎn)品生產(chǎn)的源流設(shè)計階段，就對成本進(jìn)行策劃以求達(dá)到降低成本的目的，同時為實現(xiàn)經(jīng)營上的戰(zhàn)略目標(biāo)，作為利益管理的手段發(fā)揮其效果。為降低成本的目的，傳統(tǒng)成本管理的重心，主要是費用所占比例較高的物資供應(yīng)、生產(chǎn)等部門。但在成本企劃中，不僅要考慮產(chǎn)品成本與使用功能的關(guān)系，而且要通過對產(chǎn)品的價值分析，力求實現(xiàn)產(chǎn)品使用功能與市場理想價格的協(xié)調(diào)。在成本發(fā)生之前，就對成本發(fā)生的機制進(jìn)行徹底的研究與分析，排除非增加價值活動產(chǎn)生的動因，使有效低成本的空間得到最大限度的拓展。

　　綜上所述，價值工程和成本企劃是前饋性的管理技術(shù)和成本控制活動，它們都著眼于成本的發(fā)生源流，立足源流作事前的、周密的、全盤的分析考察，這是現(xiàn)代管理技術(shù)與成本管理思想的巨大飛躍，對加強和完善我國企業(yè)成本管理是有借鑒之處的。