一、成本法核算需明確的重點(diǎn)：（一）成本法核算下如何確認(rèn)收益①被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利、投資企業(yè)應(yīng)按投資享有的部分，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。

　?、谒_認(rèn)的收益僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的分配數(shù)，若分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利超過(guò)投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的部分，作為投資成本的收回。

　?。ǘ┰峙衫麧?rùn)或現(xiàn)金股利沖減的投資成本恢復(fù)①獲得的屬于投資前被投資單位累積利潤(rùn)或投資后被投資單位累積分派利潤(rùn)或現(xiàn)金股利大于投資后累積實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的，投資單位均需按投資比例相應(yīng)沖減投資成本作投資成本收回。

　?、谌粢院蟊煌顿Y單位每年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)大于被投資單位當(dāng)年分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利，均需按投資比例相應(yīng)恢復(fù)原沖減的投資成本，但恢復(fù)的投資成本不能高于原沖減的投資成本，即將原沖減的投資成本恢復(fù)到原始投資成本數(shù)，同時(shí)將恢復(fù)的投資成本確認(rèn)為收益。被投資單位累積實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)大于（或等于）累積分派利潤(rùn)或現(xiàn)金股利時(shí)，應(yīng)將原沖減的投資成本恢復(fù)到原始投資成本數(shù)。

　　（三）被投資單位宣告分派利潤(rùn)或現(xiàn)金股利可以在每年度結(jié)束時(shí)，也可在某一年度的中間。為方便理解，以下例題假定分派利潤(rùn)為年度結(jié)束時(shí)。

　　（四）舉例A企業(yè)于95年1月1日投資于甲企業(yè)，投資成本6000萬(wàn)元，占股份10％，甲企業(yè)95年初未分配利潤(rùn)為1000萬(wàn)元，A企業(yè)采取成本法進(jìn)行核算。

　　①年初A企業(yè)投資的會(huì)計(jì)分錄

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—投資成本　　　6000萬(wàn)
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　6000萬(wàn)

　?、?5年甲企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)500萬(wàn)，當(dāng)年末分派股利400萬(wàn)元因甲企業(yè)本年分配股利小于本年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)，故不需沖減投資成本，A企業(yè)分得的股利可全部作為當(dāng)年收益。

　　A：企業(yè)分錄：
　　借：銀行存款　　　　40萬(wàn)
　　　　貸：投資收益　　　　40萬(wàn)

　?、?6年甲企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)600萬(wàn)，當(dāng)年末分派股利800萬(wàn)元。

　　甲企業(yè)本年分派利潤(rùn)大于本年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)，應(yīng)沖減投資成本。A企業(yè)投資后甲企業(yè)累積分派利潤(rùn)1200萬(wàn)元，累積實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)1100萬(wàn)元。

　　投資后至本年末止被投資單位累積分派利潤(rùn)1200萬(wàn)，投資后至本年末止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)1100萬(wàn)（假定在每年末分派股利。若為下年度中間分派96年度利潤(rùn)，則為投資后至上年末止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)）。

　　應(yīng)沖減投資成本=（1200萬(wàn)-1100萬(wàn)）×10％-0=10萬(wàn)應(yīng)確認(rèn)收益=800萬(wàn)×10％-10萬(wàn)=70萬(wàn)

　　A企業(yè)分錄：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　80萬(wàn)
　　　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　70萬(wàn)
　　　　　　長(zhǎng)期股權(quán)投資—投資成本　　　　10萬(wàn)

　?、?7年甲企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)300萬(wàn)，當(dāng)年末分派股利500萬(wàn)甲企業(yè)本年分派股利大于本年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，應(yīng)沖減投資成本。

　　根據(jù)上述公式，A企業(yè)投資后甲企業(yè)累積分派1700萬(wàn)，累積實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)1400萬(wàn)。

　　應(yīng)沖減投資成本=（1700萬(wàn)-1400萬(wàn)）×10％-10萬(wàn)=30萬(wàn)-10萬(wàn)=20萬(wàn)應(yīng)確認(rèn)收益=50-20萬(wàn)=30萬(wàn)

　　A企業(yè)分錄：
　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　50萬(wàn)
　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—投資成本　　　　20萬(wàn)
　　　　　　投資收佃　　　　　　　　　　　30萬(wàn)

　?、?8年甲企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)500萬(wàn)，當(dāng)年末分派股利300萬(wàn)甲企業(yè)本年分派股利小于本年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)，應(yīng)恢復(fù)投資成本。

　　A企業(yè)投資后甲企業(yè)累積分派股利為2000萬(wàn)元，累積實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)為1900萬(wàn)元應(yīng)沖減投資成本=（2000萬(wàn)—1900萬(wàn)）×10％-30萬(wàn)=10萬(wàn)-30萬(wàn)= -20萬(wàn)96年沖減投資成本10萬(wàn)，97年沖減投資成本20萬(wàn)，98年恢復(fù)投資成本20萬(wàn)同時(shí)應(yīng)將恢復(fù)的投資成本確認(rèn)為收益，累積沖減投資成本余額為10萬(wàn)元。應(yīng)確認(rèn)的收益=30萬(wàn)-（-20萬(wàn)）=50萬(wàn)

　　A企業(yè)分錄：
　　借：銀行存款　　　　　　　　　　30萬(wàn)
　　　　長(zhǎng)期股權(quán)投資—投資成本　　　20萬(wàn)
　　　　貸：投資收益　　　　　　　　　　50萬(wàn)

　?、?9年甲企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)300萬(wàn)，當(dāng)年末分派現(xiàn)金股利400萬(wàn)。

　　甲企業(yè)本年分派股利大于本年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)應(yīng)沖減投資成本。

　　A企業(yè)投資后甲企業(yè)累積分派股利2400萬(wàn)，累積實(shí)現(xiàn)凈利2200萬(wàn)。

　　應(yīng)沖減投資成本=（2400萬(wàn)-2200萬(wàn)）×10％-10萬(wàn)=10萬(wàn)應(yīng)確認(rèn)的收益=40萬(wàn)-10萬(wàn)=30萬(wàn)

　　A企業(yè)分錄
　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　40萬(wàn)
　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—投資成本　　　10萬(wàn)
　　　　　　投資收益　　　　　　　　　　30萬(wàn)

　?、?000年甲企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)600萬(wàn)，當(dāng)年末分派股利100萬(wàn)甲企業(yè)本年分派股利小于本年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)，應(yīng)恢復(fù)投資成本。

　　A企業(yè)投資后甲企業(yè)累積分派股利2500萬(wàn)，累積實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)2800萬(wàn)，累積實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)大于累積分派的股利需對(duì)原沖減的投資成本全部恢復(fù)，截止79年末累積沖減投資成本余額為20萬(wàn)。

　　根據(jù)公式計(jì)算應(yīng)沖減投資成本=（2500萬(wàn)-2800萬(wàn)）×10％-20萬(wàn)=-50萬(wàn)根據(jù)計(jì)算應(yīng)恢復(fù)的投資成本為50萬(wàn)元，而已沖減尚未恢復(fù)投資成本時(shí)最多只能按20萬(wàn)元，使投資成本恢復(fù)到原投資成本，并確認(rèn)相關(guān)收益。

　　應(yīng)確認(rèn)收益=10萬(wàn)-（-20萬(wàn)）=30萬(wàn)

　　A企業(yè)分錄
　　借：銀行存款　　　　　　　　10萬(wàn)
　　　　長(zhǎng)期股權(quán)投資—投資成本　20萬(wàn)
　　　　貸：投資收益　　　　　　　　30萬(wàn)

　　二、股權(quán)比例變動(dòng)所引起的核算方法的變化

　　（一）原持有比例低于20％按成本法核算，后增持比例達(dá)到權(quán)益法核算的要求的，在改按權(quán)益法核算前實(shí)現(xiàn)的凈損益，已包括在股權(quán)投資成本中，故只需對(duì)改按權(quán)益法后實(shí)現(xiàn)的收益按持股比例及時(shí)間進(jìn)行收益確認(rèn)。

　　舉例：①A企業(yè)于99年1月2日投資乙企業(yè)投資金額為110萬(wàn)元，持股比例為10％，乙企業(yè)99年初所有者權(quán)益總額為1000萬(wàn)元。

　　A企業(yè)分錄
　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—投資成本　　　110萬(wàn)
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　110萬(wàn)

　　②A企業(yè)于99年7月1持乙企業(yè)股份10％，投資金額為116萬(wàn)元，乙企業(yè)99年1-6月實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)30萬(wàn)元。

　　A企業(yè)分錄
　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—投資成本　　　116萬(wàn)元
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　116萬(wàn)元
　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—股權(quán)投資差額　　20萬(wàn)
　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—投資成本　　　　20萬(wàn)
　　股權(quán)投資差額=（1000萬(wàn)+30萬(wàn)）×20％-（110萬(wàn)+116萬(wàn)）=20萬(wàn)（假定股權(quán)投資差額按10年攤銷）

　?、垡移髽I(yè)99年全年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)80萬(wàn)元，A企業(yè)應(yīng)確認(rèn)收益=（80萬(wàn)-30萬(wàn)）×20％=10萬(wàn)

　　A企業(yè)分錄
　　借：長(zhǎng)期股權(quán)—損益調(diào)整　　　10萬(wàn)
　　　　貸：投資收益　　　　　　　　10萬(wàn)
　　借：投資收益　　　　　　　　　　　　　1萬(wàn)
　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—股權(quán)投資差額　　　　1萬(wàn)

　?。ǘ┰钟斜壤笥诨虻扔?0％，后增持比例仍按權(quán)益法核算要求的，在當(dāng)年應(yīng)按加權(quán)平均或投資時(shí)間分別確認(rèn)收益。

　　舉例：①A企業(yè)于99年1月1日投資1200萬(wàn)元占丙企業(yè)20％的股份，99年初丙企業(yè)所有者權(quán)益為5000萬(wàn)元

　　A企業(yè)分錄：
　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—股權(quán)投資成本　　　1000萬(wàn)
　　　　股權(quán)投資差額　　　　　　　　　　200萬(wàn)
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　1200萬(wàn)元

　　②A企業(yè)7月1日投資650萬(wàn)，增持丙企業(yè)10％的股份，1-6月份丙企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)400萬(wàn)元，則6月底所有者權(quán)益合計(jì)5400萬(wàn)元股權(quán)投資差額=5400萬(wàn)元10％—650萬(wàn)=110萬(wàn)元

　　A企業(yè)分錄
　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—股權(quán)投資成本　　540萬(wàn)
　　　　股權(quán)投資差額　　　　　　　　　110萬(wàn)
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　650萬(wàn)

　?、郾髽I(yè)99年全年實(shí)現(xiàn)收益900萬(wàn)元（股權(quán)投資差額掃10年攤銷）

　　應(yīng)確認(rèn)的收益=900萬(wàn)×20％+500萬(wàn)×10％=230萬(wàn)=400萬(wàn)×20％+500萬(wàn)×30％=230萬(wàn)攤銷股權(quán)投資差額=200萬(wàn)÷10+110÷10÷2=20萬(wàn)+5.5萬(wàn)=25.5萬(wàn)

　　A企業(yè)分錄
　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整　　　　230萬(wàn)
　　　　貸：投資收益230萬(wàn)借：投資收益　　　25.5萬(wàn)
　　　　　　長(zhǎng)期股權(quán)投資—股權(quán)投資差額　　 25.5萬(wàn)