一、成本法核算需明確的重點：（一）成本法核算下如何確認收益①被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利、投資企業(yè)應(yīng)按投資享有的部分，確認為當(dāng)期投資收益。

　?、谒_認的收益僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配數(shù)，若分派的利潤或現(xiàn)金股利超過投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的部分，作為投資成本的收回。

　?。ǘ┰峙衫麧櫥颥F(xiàn)金股利沖減的投資成本恢復(fù)①獲得的屬于投資前被投資單位累積利潤或投資后被投資單位累積分派利潤或現(xiàn)金股利大于投資后累積實現(xiàn)利潤的，投資單位均需按投資比例相應(yīng)沖減投資成本作投資成本收回。

　?、谌粢院蟊煌顿Y單位每年實現(xiàn)的利潤大于被投資單位當(dāng)年分派的利潤或現(xiàn)金股利，均需按投資比例相應(yīng)恢復(fù)原沖減的投資成本，但恢復(fù)的投資成本不能高于原沖減的投資成本，即將原沖減的投資成本恢復(fù)到原始投資成本數(shù)，同時將恢復(fù)的投資成本確認為收益。被投資單位累積實現(xiàn)利潤大于（或等于）累積分派利潤或現(xiàn)金股利時，應(yīng)將原沖減的投資成本恢復(fù)到原始投資成本數(shù)。

　?。ㄈ┍煌顿Y單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利可以在每年度結(jié)束時，也可在某一年度的中間。為方便理解，以下例題假定分派利潤為年度結(jié)束時。

　?。ㄋ模┡e例A企業(yè)于95年1月1日投資于甲企業(yè)，投資成本6000萬元，占股份10％，甲企業(yè)95年初未分配利潤為1000萬元，A企業(yè)采取成本法進行核算。

　?、倌瓿魽企業(yè)投資的會計分錄

　　借：長期股權(quán)投資—投資成本　　　6000萬
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　6000萬

　　②95年甲企業(yè)實現(xiàn)利潤500萬，當(dāng)年末分派股利400萬元因甲企業(yè)本年分配股利小于本年實現(xiàn)利潤，故不需沖減投資成本，A企業(yè)分得的股利可全部作為當(dāng)年收益。

　　A：企業(yè)分錄：
　　借：銀行存款　　　　40萬
　　　　貸：投資收益　　　　40萬

　?、?6年甲企業(yè)實現(xiàn)利潤600萬，當(dāng)年末分派股利800萬元。

　　甲企業(yè)本年分派利潤大于本年實現(xiàn)利潤，應(yīng)沖減投資成本。A企業(yè)投資后甲企業(yè)累積分派利潤1200萬元，累積實現(xiàn)利潤1100萬元。

　　投資后至本年末止被投資單位累積分派利潤1200萬，投資后至本年末止被投資單位累積實現(xiàn)利潤1100萬（假定在每年末分派股利。若為下年度中間分派96年度利潤，則為投資后至上年末止被投資單位累積實現(xiàn)利潤）。

　　應(yīng)沖減投資成本=（1200萬-1100萬）×10％-0=10萬應(yīng)確認收益=800萬×10％-10萬=70萬

　　A企業(yè)分錄：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　80萬
　　　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　70萬
　　　　　　長期股權(quán)投資—投資成本　　　　10萬

　　④97年甲企業(yè)實現(xiàn)利潤300萬，當(dāng)年末分派股利500萬甲企業(yè)本年分派股利大于本年實現(xiàn)的利潤，應(yīng)沖減投資成本。

　　根據(jù)上述公式，A企業(yè)投資后甲企業(yè)累積分派1700萬，累積實現(xiàn)利潤1400萬。

　　應(yīng)沖減投資成本=（1700萬-1400萬）×10％-10萬=30萬-10萬=20萬應(yīng)確認收益=50-20萬=30萬

　　A企業(yè)分錄：
　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　50萬
　　　　貸：長期股權(quán)投資—投資成本　　　　20萬
　　　　　　投資收佃　　　　　　　　　　　30萬

　　⑤98年甲企業(yè)實現(xiàn)利潤500萬，當(dāng)年末分派股利300萬甲企業(yè)本年分派股利小于本年實現(xiàn)利潤，應(yīng)恢復(fù)投資成本。

　　A企業(yè)投資后甲企業(yè)累積分派股利為2000萬元，累積實現(xiàn)利潤為1900萬元應(yīng)沖減投資成本=（2000萬—1900萬）×10％-30萬=10萬-30萬= -20萬96年沖減投資成本10萬，97年沖減投資成本20萬，98年恢復(fù)投資成本20萬同時應(yīng)將恢復(fù)的投資成本確認為收益，累積沖減投資成本余額為10萬元。應(yīng)確認的收益=30萬-（-20萬）=50萬

　　A企業(yè)分錄：
　　借：銀行存款　　　　　　　　　　30萬
　　　　長期股權(quán)投資—投資成本　　　20萬
　　　　貸：投資收益　　　　　　　　　　50萬

　?、?9年甲企業(yè)實現(xiàn)利潤300萬，當(dāng)年末分派現(xiàn)金股利400萬。

　　甲企業(yè)本年分派股利大于本年實現(xiàn)利潤應(yīng)沖減投資成本。

　　A企業(yè)投資后甲企業(yè)累積分派股利2400萬，累積實現(xiàn)凈利2200萬。

　　應(yīng)沖減投資成本=（2400萬-2200萬）×10％-10萬=10萬應(yīng)確認的收益=40萬-10萬=30萬

　　A企業(yè)分錄
　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　40萬
　　　　貸：長期股權(quán)投資—投資成本　　　10萬
　　　　　　投資收益　　　　　　　　　　30萬

　　⑦2000年甲企業(yè)實現(xiàn)利潤600萬，當(dāng)年末分派股利100萬甲企業(yè)本年分派股利小于本年實現(xiàn)利潤，應(yīng)恢復(fù)投資成本。

　　A企業(yè)投資后甲企業(yè)累積分派股利2500萬，累積實現(xiàn)利潤2800萬，累積實現(xiàn)利潤大于累積分派的股利需對原沖減的投資成本全部恢復(fù)，截止79年末累積沖減投資成本余額為20萬。

　　根據(jù)公式計算應(yīng)沖減投資成本=（2500萬-2800萬）×10％-20萬=-50萬根據(jù)計算應(yīng)恢復(fù)的投資成本為50萬元，而已沖減尚未恢復(fù)投資成本時最多只能按20萬元，使投資成本恢復(fù)到原投資成本，并確認相關(guān)收益。

　　應(yīng)確認收益=10萬-（-20萬）=30萬

　　A企業(yè)分錄
　　借：銀行存款　　　　　　　　10萬
　　　　長期股權(quán)投資—投資成本　20萬
　　　　貸：投資收益　　　　　　　　30萬

　　二、股權(quán)比例變動所引起的核算方法的變化

　?。ㄒ唬┰钟斜壤陀?0％按成本法核算，后增持比例達到權(quán)益法核算的要求的，在改按權(quán)益法核算前實現(xiàn)的凈損益，已包括在股權(quán)投資成本中，故只需對改按權(quán)益法后實現(xiàn)的收益按持股比例及時間進行收益確認。

　　舉例：①A企業(yè)于99年1月2日投資乙企業(yè)投資金額為110萬元，持股比例為10％，乙企業(yè)99年初所有者權(quán)益總額為1000萬元。

　　A企業(yè)分錄
　　借：長期股權(quán)投資—投資成本　　　110萬
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　110萬

　?、贏企業(yè)于99年7月1持乙企業(yè)股份10％，投資金額為116萬元，乙企業(yè)99年1-6月實現(xiàn)凈利潤30萬元。

　　A企業(yè)分錄
　　借：長期股權(quán)投資—投資成本　　　116萬元
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　116萬元
　　借：長期股權(quán)投資—股權(quán)投資差額　　20萬
　　　　貸：長期股權(quán)投資—投資成本　　　　20萬
　　股權(quán)投資差額=（1000萬+30萬）×20％-（110萬+116萬）=20萬（假定股權(quán)投資差額按10年攤銷）

　　③乙企業(yè)99年全年實現(xiàn)凈利潤80萬元，A企業(yè)應(yīng)確認收益=（80萬-30萬）×20％=10萬

　　A企業(yè)分錄
　　借：長期股權(quán)—損益調(diào)整　　　10萬
　　　　貸：投資收益　　　　　　　　10萬
　　借：投資收益　　　　　　　　　　　　　1萬
　　　　貸：長期股權(quán)投資—股權(quán)投資差額　　　　1萬

　?。ǘ┰钟斜壤笥诨虻扔?0％，后增持比例仍按權(quán)益法核算要求的，在當(dāng)年應(yīng)按加權(quán)平均或投資時間分別確認收益。

　　舉例：①A企業(yè)于99年1月1日投資1200萬元占丙企業(yè)20％的股份，99年初丙企業(yè)所有者權(quán)益為5000萬元

　　A企業(yè)分錄：
　　借：長期股權(quán)投資—股權(quán)投資成本　　　1000萬
　　　　股權(quán)投資差額　　　　　　　　　　200萬
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　1200萬元

　?、贏企業(yè)7月1日投資650萬，增持丙企業(yè)10％的股份，1-6月份丙企業(yè)實現(xiàn)凈利潤400萬元，則6月底所有者權(quán)益合計5400萬元股權(quán)投資差額=5400萬元10％—650萬=110萬元

　　A企業(yè)分錄
　　借：長期股權(quán)投資—股權(quán)投資成本　　540萬
　　　　股權(quán)投資差額　　　　　　　　　110萬
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　650萬

　?、郾髽I(yè)99年全年實現(xiàn)收益900萬元（股權(quán)投資差額掃10年攤銷）

　　應(yīng)確認的收益=900萬×20％+500萬×10％=230萬=400萬×20％+500萬×30％=230萬攤銷股權(quán)投資差額=200萬÷10+110÷10÷2=20萬+5.5萬=25.5萬

　　A企業(yè)分錄
　　借：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整　　　　230萬
　　　　貸：投資收益230萬借：投資收益　　　25.5萬
　　　　　　長期股權(quán)投資—股權(quán)投資差額　　 25.5萬