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試論信息技術(shù)對成本會(huì)計(jì)的影響

來源: 財(cái)會(huì)通訊·華金秋 編輯: 2002/10/05 10:15:10  字體:
    信息技術(shù)對成本會(huì)計(jì)的沖擊不容忽視,本文擬就此問題作一初步探討。 

    一、成本管理環(huán)境 

    在計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)管理系統(tǒng)下,企業(yè)組織趨于扁平化,成本日常管理發(fā)生了變化,每個(gè)員工都享有一定程度的決策權(quán),從而形成了員工的自主管理,這種管理方式是降低成本的理想方式。 

    IT為企業(yè)戰(zhàn)略成本管理奠定了基礎(chǔ)。所謂戰(zhàn)略成本管理就是以戰(zhàn)略的眼光從成本的源頭識別成本驅(qū)動(dòng)因素對價(jià)值鏈進(jìn)行成本管理。企業(yè)戰(zhàn)略成本管理會(huì)計(jì)的實(shí)施,以滿足及時(shí)性和充分性要求的信息為基礎(chǔ),并利用先進(jìn)的技術(shù)手段予以快速處理、分析,進(jìn)而實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)調(diào)整。IT的發(fā)展為企業(yè)戰(zhàn)略成本管理會(huì)計(jì)的實(shí)施提供了可靠的技術(shù)保障,有助于建立現(xiàn)代化的成本管理信息系統(tǒng)。 

    二、成本管理范圍 

    首先,IT條件下,企業(yè)為保持其競爭力,實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展,必需對產(chǎn)品從研制到開發(fā)、生產(chǎn)到銷售及售后服務(wù)的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行科學(xué)管理。由于企業(yè)的研究開發(fā)(R&D)成本會(huì)大幅提高,成本管理將從生產(chǎn)過程向前延伸到?jīng)Q策、設(shè)計(jì)過程。同時(shí),生產(chǎn)過程后的售后回訪、維修過程的成本管理則涉及產(chǎn)品的后勤成本、庫存成本、銷售成本、售后服務(wù)成本和維修成本等。其次,隨著非物質(zhì)產(chǎn)品日趨商品化,成本管理的內(nèi)涵也由物質(zhì)產(chǎn)品成本擴(kuò)展到非物質(zhì)產(chǎn)品成本,如:人力資源成本、服務(wù)成本、產(chǎn)權(quán)成本和環(huán)境成本等。最后,企業(yè)管理的中心由重生產(chǎn)管理轉(zhuǎn)向重經(jīng)營決策管理,這就需要研究分析各種決策成本,如差量成本、機(jī)會(huì)成本、邊際成本、付現(xiàn)成本、重置成本、可避免成本、未來成本、質(zhì)量成本、軟件成本和安全成本等。 

    三、成本計(jì)量度性 

    IT的應(yīng)用使計(jì)量模式將會(huì)出現(xiàn)貨幣計(jì)量與非貨幣計(jì)量并重和多種計(jì)量屬性并存的局面,現(xiàn)行成本、市場價(jià)格、可變現(xiàn)凈值和公允價(jià)值都可以用來計(jì)量。隨著市場的健全和完善,鋒砷資產(chǎn)計(jì)量基礎(chǔ)可以通過網(wǎng)絡(luò)傳輸從市場交易中直接獲得,大大提高了可靠性和可操作性。于是,按不同的計(jì)量目的選擇的各種計(jì)量基礎(chǔ)會(huì)在其適用的條件范圍內(nèi)大顯神通,出現(xiàn)“百花齊放”之局面。徹底改變傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中歷史成本的主導(dǎo)地位。 

    四、核算方法 

    在IT條件下,數(shù)據(jù)的收集、存貯、處理、報(bào)告和傳遞等等都不存在技術(shù)上的障礙,用多種會(huì)計(jì)方法已不再有任何困難。為加強(qiáng)管理與考核,手工方式下不得不放棄的核算方法,例如,零售企業(yè)的“售價(jià)數(shù)量金額核算法”和工業(yè)企業(yè)的“作業(yè)成本法”等均可運(yùn)用。而且,計(jì)算機(jī)信息處理的高效、迅速以及“隨機(jī)寄存”(MM方式),徹底改變了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中“只讀寄存”和“非此即彼”的局限,使相同的數(shù)據(jù)可按不同的處理方法進(jìn)行“多元選擇”,例如,固定資產(chǎn)的折舊可以采用直線法也可以采用各種加速折舊法,成本的計(jì)算可以采用品種法也可以采用分批法,用戶根據(jù)自己的需要隨時(shí)進(jìn)行計(jì)算,比較差異。 

    五、成本會(huì)計(jì)報(bào)告 

    (一)披露內(nèi)容。在財(cái)務(wù)報(bào)告中增加成本會(huì)計(jì)信息含量,以全面、客觀、公正反映企業(yè)資本保值增值狀況和經(jīng)營成果,引導(dǎo)資源的合理流動(dòng),更好地維護(hù)企業(yè)所有者、管理當(dāng)局、債權(quán)人及相關(guān)群體的利益。成本會(huì)計(jì)信息披露體系結(jié)構(gòu)如下: 

    1、成本會(huì)計(jì)信息披露的方式:表外披露和表內(nèi)披露。表外披露主要只在財(cái)務(wù)報(bào)表附注部分揭示;表內(nèi)披露主要指編制通用格式成本會(huì)計(jì)狀況表單獨(dú)揭示成本會(huì)計(jì)信息。 

    2、成本會(huì)計(jì)信息披露的方法:文字?jǐn)⑹龇?、表格法和圖形法等。 

    3、成本會(huì)計(jì)信息披露的類型:財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息、價(jià)值信息與風(fēng)險(xiǎn)信息、絕對數(shù)信息與相對數(shù)信息、精確性信息與模糊性信息、歷史性信息與前瞻性信息、總括信息和分部信息等。 

    4、成本會(huì)計(jì)信息披露的載體:報(bào)紙、雜志和網(wǎng)絡(luò)等。 

    5、成本會(huì)計(jì)信息披露的期限:定期披露一年或若干年等任何時(shí)點(diǎn)、任何時(shí)期和不定期披露(為增強(qiáng)時(shí)效性,可通過適時(shí)報(bào)告系統(tǒng)及時(shí)披露)。 

    6、建立全面、相關(guān)和簡便的成本績效評價(jià)體系:價(jià)值指標(biāo)與風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)、技術(shù)指標(biāo)與經(jīng)濟(jì)指標(biāo)和總體指標(biāo)與具體指標(biāo)等。 
  
   (二)報(bào)告方式。事件驅(qū)動(dòng)方式(Event Driven)應(yīng)用于成本會(huì)計(jì),改變了傳統(tǒng)的順序化處理方式,不必在每一個(gè)會(huì)計(jì)期間重復(fù)“憑證帳簿——報(bào)表“的會(huì)計(jì)循環(huán),平時(shí)只須完成數(shù)據(jù)的存儲(chǔ)即可。成本信息的使用者通過輸人相關(guān)信息代碼運(yùn)行相應(yīng)的過程處理程序,就可得出實(shí)時(shí)的成本信息處理結(jié)果。“超文本”和“信息鏈接”的引入使得成本報(bào)告所含信息無限擴(kuò)大,報(bào)告的閱讀者在閱讀報(bào)告時(shí)可在其權(quán)限范圍內(nèi)實(shí)時(shí)追蹤信息線索,無形中提高了閱讀成本報(bào)告的效率。傳統(tǒng)的符合公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的財(cái)務(wù)報(bào)告僅僅是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)諸多實(shí)時(shí)信息處理結(jié)果輸出口之一,更多的企業(yè)內(nèi)、外部信息使用者、決策者希望企業(yè)提供更具有個(gè)性化的財(cái)務(wù)報(bào)告以及全面反映企業(yè)經(jīng)營狀況的報(bào)告。運(yùn)用IT可按需定制個(gè)性化的交互式成本會(huì)計(jì)信息,借助電子數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)(EDP),決策支持系統(tǒng)(D5S),用戶可以根據(jù)自己的需要,選取不同的會(huì)計(jì)處理方法,合成不同的會(huì)計(jì)報(bào)表,通過“菜單”或“會(huì)計(jì)頻道”,選擇搭配成本會(huì)計(jì)相關(guān)信息的“套餐”或“節(jié)目”,從而滿足用戶更具體、更個(gè)性化的要求。同時(shí),根據(jù)用戶所選擇信息的統(tǒng)計(jì)資料了解用戶所需要的成本會(huì)計(jì)信息,為未來會(huì)計(jì)政策的制定奠定基礎(chǔ)。企業(yè)根據(jù)用戶需求提供成本會(huì)計(jì)信息,這就形成了真正的AICPA(l995)所謂的以用戶為導(dǎo)向(Customcr Focus),將擺脫現(xiàn)有模式“提供什么信息,用戶就接收什么信息”的束縛。 

    六、成本會(huì)計(jì)信息監(jiān)督方式 

    未來的成本會(huì)計(jì)信息監(jiān)督主體可分為三個(gè)層次:一是信息使用法自行監(jiān)督。信息使用者對于獲得的實(shí)時(shí)成本會(huì)計(jì)信息和其他日常信息,根據(jù)其變化的軌跡,發(fā)現(xiàn)不正常的情況自行調(diào)整。二是注冊會(huì)計(jì)師的監(jiān)督。對于日常成本會(huì)計(jì)信息的審計(jì)以網(wǎng)上審計(jì)為主,企業(yè)應(yīng)向?qū)徲?jì)人員開放網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)帳目,提供有關(guān)材料,作出相關(guān)解釋;企業(yè)使用的網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)軟件應(yīng)增加便于注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的相關(guān)功能;對于網(wǎng)上無法取證的交易應(yīng)進(jìn)行實(shí)地審計(jì)。三是政府部門的監(jiān)督。財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)機(jī)關(guān)、人民銀行和證券監(jiān)管等部門依法對單位會(huì)計(jì)資料實(shí)施監(jiān)督檢查主要有三方面:(1)接受信息使用者及其他有關(guān)方面的投訴;(2)對注冊會(huì)計(jì)師監(jiān)督的再監(jiān)督;(3)處理公司違規(guī)披露會(huì)計(jì)信息的事件。

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