「摘　　　要」綠色會計是將會計學(xué)與自然環(huán)境相結(jié)合，以貨幣為主要計量單位，以相關(guān)的環(huán)境法律、法規(guī)為依據(jù)，對環(huán)境及其變化進行確認、計量、披露和分析，以便為決策者提供環(huán)境信息的一種會計理論和方法。當前，珠三角地區(qū)正面臨著產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型的重大問題，綠色會計的實施將給地區(qū)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移帶來重大影響，加速地區(qū)間的產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型。構(gòu)建綠色會計要加強綠色會計理論專題研究，突破實務(wù)操作的障礙；健全綠色會計法規(guī)層次模式，統(tǒng)一規(guī)范綠色會計的核算對象及報告形式；依據(jù)價格信號，形成合理的價格體系，充分發(fā)揮價格的宏觀調(diào)控作用；增設(shè)適當?shù)木G色財務(wù)管理的評價指標。

　　「關(guān)　鍵　詞」綠色會計；珠三角地區(qū)；產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型

　　珠三角地區(qū)經(jīng)過改革開放以來20多年的經(jīng)濟發(fā)展，擁有非常強大的經(jīng)濟基礎(chǔ)，然而，現(xiàn)在面臨著產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型的重大問題。同時，綠色會計也成了熱點話題，綠色會計的實施必將給地區(qū)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移帶來重大影響，對加速地區(qū)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)揮著重要作用，也可以給企業(yè)決策者帶來科學(xué)的指導(dǎo)。

　　一、綠色會計概述

　　綠色會計，也叫環(huán)境會計，是將會計學(xué)與自然環(huán)境相結(jié)合，以貨幣為主要計量單位，以相關(guān)的環(huán)境法律、法規(guī)為依據(jù)，對環(huán)境及其變化進行確認、計量、披露和分析，以便為決策者提供環(huán)境信息的一種會計理論和方法。對綠色會計的研究始于上世紀70年代。到80年代英美等經(jīng)濟發(fā)達國家的會計學(xué)家對“綠色會計”作了大量深入的研究，初步形成了一些理論框架。到90年代初，學(xué)術(shù)界產(chǎn)生了“綠色會計理論”的研究浪潮，部分國家還對建立綠色會計制度進行了小范圍的實驗，積累了一些寶貴的經(jīng)驗。在我國，對綠色會計研究的起步比較晚，直到90年代中期才開始認識到綠色會計的重要意義。研究綠色會計應(yīng)該是站在會計的角度來看待綠色問題、環(huán)境問題，運用會計的思維體系和方法體系去加以分析、思考，以便解決發(fā)展經(jīng)濟與維護生態(tài)環(huán)境等方面的問題。

　　二、綠色會計與可持續(xù)發(fā)展及其必要性

　　建立綠色會計，是實施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略目標的需要，是建立新的社會經(jīng)濟發(fā)展模式的需要。我國目前環(huán)境資源的現(xiàn)狀，要求建立綠色會計。最近二三十年來，隨著我國經(jīng)濟發(fā)展步伐的加快，由于相關(guān)措施不到位，導(dǎo)致對自然資源的過度開采，環(huán)境污染日益嚴重。綠色會計作為會計學(xué)的一個分支，從資源、環(huán)境、生態(tài)的整體出發(fā)，要求各企業(yè)對自身所擁有、使用的自然資源，對環(huán)境、資源的污染破壞及應(yīng)履行的治理義務(wù)按照有關(guān)原則進行確認、計量，并反映到財務(wù)報表中；綠色會計的建立有利于敦促各企業(yè)轉(zhuǎn)變過去“無償使用”資源的錯誤觀念，建立一套行之有效的資源利用制度。

　　企業(yè)要實現(xiàn)長期生存和穩(wěn)定發(fā)展，必須樹立適應(yīng)環(huán)境的觀念，社會環(huán)境是企業(yè)生存和發(fā)展的制度基礎(chǔ)，而自然環(huán)境則是企業(yè)生存和發(fā)展的物質(zhì)基礎(chǔ)。建立綠色會計，將使企業(yè)順應(yīng)國際潮流，增強自身競爭力。近年來，我國已經(jīng)開展了綠色GDP統(tǒng)計工作，綠色GDP試點工作已在全國各地全面展開。優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、合理調(diào)整生產(chǎn)力布局、著力改善生態(tài)環(huán)境，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展是我國經(jīng)濟和社會發(fā)展的主題曲，這使綠色會計的推行有了時代要求和發(fā)展方向。珠三角地區(qū)一直以來以密集型產(chǎn)業(yè)為主，單位產(chǎn)值能耗高，為自然環(huán)境與社會環(huán)境帶來沉重的壓力。目前，實現(xiàn)地區(qū)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型已成為珠三角地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展的要求，同時綠色會計也成了熱點話題，必將給地區(qū)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移帶來重大影響，加速地區(qū)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型。綠色會計的實施可以給企業(yè)決策者帶來科學(xué)的指導(dǎo)。

　　三、綠色會計一般計量模式

　　綠色會計的計量模式是一個近年來研究得較多問題。由于綠色會計存在許多非交易因素，傳統(tǒng)的會計計量模式是難以適應(yīng)的，應(yīng)當尋求新的計量模式。就采用交易價格本身而論，有其優(yōu)點，但也存在一些問題。正是由于交易價格的局限性，以及綠色會計中環(huán)境和污染等問題帶來的社會責(zé)任又往往沒有在市場交易中發(fā)生，所以，綠色會計全部采用交易價格并不適宜。綠色會計不僅要對傳統(tǒng)會計的理論有所突破，而且要求在方法上也要有所創(chuàng)新。傳統(tǒng)會計在選用計量屬性時，通常使用“投入價值基礎(chǔ)”下的計量屬性。但對綠色會計而言，因為其計量對象與傳統(tǒng)會計不同，因此，結(jié)合綠色會計核算的特殊性，由于計量理論的拓展，相應(yīng)計量屬性的選擇范圍也應(yīng)予以擴大，既使用以“成本”為基礎(chǔ)的計量屬性，也采用以“現(xiàn)值”為基礎(chǔ)的計量屬性，而且像邊際成本、替代成本等計量屬性也將成為綠色會計要素計量中的選擇。從資源的效用性、稀缺性、替代性、非交易性等特點來看，在綠色會計計量時，效用性構(gòu)成了資源的價值源泉，稀缺性決定了必須引進邊際概念，替代性決定了資源的價格，非交易性決定了資源的價格必須借鑒數(shù)學(xué)方法。因此，綠色會計的計量方法可以建立在邊際價值理論與勞動價值理論相結(jié)合的基礎(chǔ)上，對于包含勞動結(jié)晶的諸要素，按勞動價值理論建立的計量方法計量；不是勞動結(jié)晶的要素，按邊際價值理論建立的計量方法計量。環(huán)境資源雖然不是勞動產(chǎn)品，但是它有使用價值，即有效用，按照邊際效用價值理論的原理，效用可以用來衡量環(huán)境資源的價值，因此產(chǎn)生了使用“邊際成本”作為綠色會計計量屬性的可能性；對于沒有市場價格的公共產(chǎn)品以及缺乏可靠憑證的支出或收益可以以同類產(chǎn)品的成本或價格確定，這時可采用“替代成本”作為綠色會計的計量屬性。所以，一般認為綠色會計計量模式應(yīng)該包括：（1）以貨幣為計量單位的有歷史成本、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價、可實現(xiàn)凈值、未來現(xiàn)金流量凈現(xiàn)值、替代成本、邊際成本、機會成本等模式。（2）以非貨幣為計量單位的有指標體系法、圖表法、文字敘述法等。具體使用哪一種計量屬性，應(yīng)視企業(yè)具體的事項和涉及的會計要素而定。綠色會計選用計量模式的原則是以歷史成本計量模式為主，其它計量模式為輔，貨幣計量方法和非貨幣計量方法相結(jié)合。

　　四、構(gòu)建綠色會計的建議

　　1、加強綠色會計理論研究，突破實務(wù)操作的障礙由于綠色會計所依賴的理論和方法體系的多元化，其核算對象的復(fù)雜化，尤其是在計量環(huán)節(jié)上沒能突破，使得當前綠色會計缺乏與實務(wù)相結(jié)合的理論支點，其結(jié)果是綠色會計實務(wù)沒有相應(yīng)的理論指導(dǎo)，演化為綠色會計實務(wù)操作的盲點。為此，加強綠色會計理論專題研究。借助于適當?shù)睦碚搶?dǎo)向，才可望突破實務(wù)操作的主要障礙。在這方面政府或者相關(guān)部門如果能恰當?shù)匾龑?dǎo)會計理論在綠色會計方面做些研究，或者成立綠色會計理論及運用專題課題組認真研究出相應(yīng)成果，將會提高地區(qū)的綠色會計理論水平，促使綠色會計理論早日與會計實務(wù)相結(jié)合，突破實務(wù)操作的一個個主要障礙。甚至，可以在泛珠三角合作領(lǐng)域中加入綠色會計研討合作模式。

　　2、健全綠色會計法規(guī)層次模式，統(tǒng)一規(guī)范綠色會計核算對象及報告形式

　　泛珠三角合作各方可加強綠色會計法規(guī)交流，結(jié)合國家相關(guān)法律法規(guī)，必要時也可制訂綠色會計制度或?qū)ΜF(xiàn)行行業(yè)會計制度補充有關(guān)綠色會計核算的內(nèi)容。

　　3、依據(jù)價格信號，形成合理的價格體系，充分發(fā)揮價格的宏觀調(diào)控作用

　　首先，給出明確的價格信號。從某種程度上講，國家對于資源的使用應(yīng)堅持有償原則，盡量不采用或少采用免費（稅），對有限的資源無償使用，無疑將不利于可持續(xù)發(fā)展的推行，同時，也不利于綠色會計的計量及完善。其次，要形成合理的價格體系，充分發(fā)揮價格的宏觀調(diào)控作用。綠色會計要將廣義循環(huán)成本理論應(yīng)用于綠色會計實踐，這樣商品的成本中加入資源成本，會使商品價值得到客觀反映，這本身意味著需建立新的、更合理的商品價格體系，各種商品之間的比價能夠反映資源成本。這是市場經(jīng)濟發(fā)育的必備條件，是價值規(guī)律和公平競爭優(yōu)勝劣汰的客觀要求，有利于充分發(fā)揮價格應(yīng)有的資源配置和宏觀調(diào)控作用。

　　4、增設(shè)適當?shù)木G色財務(wù)管理的評價指標

　　創(chuàng)建綠色會計，企業(yè)財務(wù)管理應(yīng)增加綠色財務(wù)管理的內(nèi)容，其中增設(shè)適當?shù)木G色財務(wù)管理的評價指標是其基本內(nèi)容之一。企業(yè)可根據(jù)自身的經(jīng)營管理的特點，財務(wù)管理的流程，尋找和建立適合自身發(fā)展的綠色財務(wù)管理的評價指標與方法；國家或行業(yè)主管部門也可據(jù)實制定相關(guān)的綠色財務(wù)評價指標或指標體系。按指標的約束程度，可分為強制性指標和推薦性指標兩類，或?qū)⒕G色財務(wù)評價指標區(qū)分為國家標準、行業(yè)標準、地方標準、企業(yè)標準四級。對企業(yè)的評價，應(yīng)以能在企業(yè)內(nèi)部使社會收益與社會費用相配比的社會利潤為標準，其財務(wù)評價所提供的信息，不僅要為企業(yè)內(nèi)部服務(wù)，而且要有助于宏觀調(diào)控。

　　5、加強綠色審計，強化對綠色會計再監(jiān)督

　　綠色審計是對綠色會計的再監(jiān)督，加強綠色審計，有助于綠色會計的創(chuàng)建和不斷完善。其審計重點包括：（1）環(huán)境保護法合規(guī)性審計；（2）企業(yè)環(huán)境保護政策和控制程序?qū)徲�；�?）環(huán)境保護管理系統(tǒng)審計；（4）關(guān)于有害物質(zhì)的貯存與處置的審計；（5）環(huán)境經(jīng)濟責(zé)任的記錄與披露的審計。在我國通常把綠色審計視作國家審計機關(guān)開展的一種專項審計，即國家審計機關(guān)依據(jù)有關(guān)環(huán)保法規(guī)，以及會計準則對企業(yè)綠色會計的合理性、全面性、合法性及真實性進行審查與鑒評，促使企業(yè)加強資源環(huán)境保護，強化國家宏觀調(diào)控的一種專項審計。綠色審計的有效開展，有助于在實踐上處理好發(fā)展生產(chǎn)與環(huán)保的關(guān)系，局部利益與整體利益的關(guān)系，目前利益和長遠利益的關(guān)系，最終促進綠色會計理論與實踐不斷完善，使社會經(jīng)濟發(fā)展逐步納入可持續(xù)發(fā)展之軌道，推動地區(qū)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型。

　　綠色會計的實施必將給珠三角地區(qū)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移帶來重大影響，加速地區(qū)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型。綠色會計的實施可以給企業(yè)決策者帶來科學(xué)的指導(dǎo)。目前，珠三角地區(qū)正大力提倡清潔生產(chǎn)，許多企業(yè)已進行綠色生產(chǎn)統(tǒng)計，綠色會計將在其中扮演重要的角色。