一、我國(guó)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露目前存在的主要障礙

　　環(huán)境會(huì)計(jì)在近30年的發(fā)展進(jìn)程中，取得了顯著成效，但其理論和實(shí)務(wù)尚欠完善。尤其是我國(guó)會(huì)計(jì)改革尚處于初級(jí)階段，又有自己特殊的國(guó)情，要在目前全面、系統(tǒng)地披露企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息存在諸多障礙，主要是：

　　（一）環(huán)境會(huì)計(jì)信息計(jì)量方面的障礙環(huán)境會(huì)計(jì)理論與方法體系的不完善，尤其是缺乏科學(xué)的定量方法及切實(shí)可行的指標(biāo)體系，使得需用貨幣計(jì)量、披露的環(huán)境資產(chǎn)與負(fù)債，環(huán)境成本與收益等信息缺乏可操作性的方法。如何突破計(jì)量障礙，避免會(huì)計(jì)計(jì)量單位的多元性與披露信息的多元性所造成的信息不可比，是環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露急需解決的問(wèn)題。

　�。ǘ�）環(huán)境成本合理分配方面的障礙盡管按照“誰(shuí)受益，誰(shuí)負(fù)擔(dān)”等經(jīng)濟(jì)原則，人們會(huì)接受“環(huán)境成本是企業(yè)相關(guān)成本的一部分”的觀念，企業(yè)應(yīng)對(duì)所耗用的自然資源價(jià)值和破壞的生態(tài)環(huán)境付出一定的代價(jià)，但實(shí)務(wù)上很難找到一個(gè)合理的分配標(biāo)準(zhǔn)，將環(huán)境成本在使用同一環(huán)境資源的不同企業(yè)、單位、部門(mén)之間予以分配。

　�。ㄈ�）環(huán)保立法方面的障礙盡管我們提出了可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，但企業(yè)追求經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)要求的可持續(xù)發(fā)展之間的矛盾，使企業(yè)不會(huì)自覺(jué)地轉(zhuǎn)化為行動(dòng)，即企業(yè)不會(huì)主動(dòng)犧牲自身經(jīng)濟(jì)利益而去實(shí)現(xiàn)整個(gè)社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展。如果沒(méi)有相關(guān)的法律、法規(guī)與制度的強(qiáng)制性要求，大多數(shù)企業(yè)目前將不會(huì)為減輕生態(tài)環(huán)境破壞而自覺(jué)增加支出。即使增加了相關(guān)環(huán)保支出，大多數(shù)企業(yè)在一定程度上仍不樂(lè)意主動(dòng)向社會(huì)披露這方面的信息，怕?lián)p害企業(yè)的環(huán)保形象。目前我國(guó)已制定了一些相關(guān)法律，但環(huán)保立法的深度與廣度以及執(zhí)法的力度都需進(jìn)一步明確和加強(qiáng)。

　　（四）環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定方面的障礙由于缺乏環(huán)境會(huì)計(jì)行為規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，無(wú)法統(tǒng)一規(guī)范環(huán)境會(huì)計(jì)核算的對(duì)象及披露形式，致使環(huán)境會(huì)計(jì)核算與信息披露的可操作性差。同時(shí)，由于缺乏強(qiáng)制性的準(zhǔn)則規(guī)范，大多數(shù)企業(yè)不會(huì)主動(dòng)披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息，或者即使披露了一些，也無(wú)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)去衡量其信息質(zhì)量，不能取信于社會(huì)公眾，影響披露效果。

　　二、消除障礙需采取的措施

　　（一）加強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)理論和方法的研究積極借鑒國(guó)外研究成果，并結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況，加強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)理論和方法的研究，以指導(dǎo)我國(guó)的環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)踐。實(shí)務(wù)操作中存在的一些主要障礙，反映出環(huán)境會(huì)計(jì)理論研究的弱化。環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的推廣應(yīng)以理論的不斷完善為前提條件。由于環(huán)境會(huì)計(jì)所依賴(lài)的理論和方法體系的多元化，其核算對(duì)象的復(fù)雜化，尤其是在計(jì)量環(huán)節(jié)上沒(méi)能突破，使得當(dāng)前環(huán)境會(huì)計(jì)缺乏與實(shí)務(wù)相結(jié)合的理論支點(diǎn)，其結(jié)果是環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)沒(méi)有相應(yīng)的理論指導(dǎo)，演化為環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露實(shí)務(wù)的盲點(diǎn)。為此，政府或相關(guān)部門(mén)應(yīng)恰當(dāng)?shù)匾龑?dǎo)會(huì)計(jì)理論在環(huán)境會(huì)計(jì)方面作些研究，提高我國(guó)的環(huán)境會(huì)計(jì)理論水平，促使環(huán)境會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)相結(jié)合，以突破環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露實(shí)務(wù)操作中的一個(gè)個(gè)障礙。

　�。ǘ�）健全會(huì)計(jì)法規(guī)，制定環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度以法律、法規(guī)的形式確定環(huán)境會(huì)計(jì)的地位和作用，使環(huán)境會(huì)計(jì)有法可依，使企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，增強(qiáng)實(shí)務(wù)的可操作性與統(tǒng)一性，避免各行其是。具體做法是：1、修改《會(huì)計(jì)法》。將環(huán)境會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督列入會(huì)計(jì)法，以法律形式確定它的地位和作用，這也是將它付諸實(shí)施的最強(qiáng)有力的手段。2、完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。將涉及環(huán)境的內(nèi)容列入會(huì)計(jì)要素，成為必須披露的內(nèi)容，防止有關(guān)部門(mén)和企業(yè)的短期行為。3、建立、健全會(huì)計(jì)制度。會(huì)計(jì)制度依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所規(guī)定的有關(guān)環(huán)境原則進(jìn)行設(shè)計(jì)，使環(huán)境會(huì)計(jì)具有可操作性，便于會(huì)計(jì)人員掌握。

　　（三）給出明確的價(jià)格信號(hào)，形成合理的價(jià)格體系首先，國(guó)家對(duì)于資源的使用應(yīng)堅(jiān)持有償原則，盡量不采用或少采用免費(fèi)（稅）的形式。免費(fèi)只適用于取之不盡，用之不竭的資源，對(duì)有限的資源免費(fèi)消費(fèi)、無(wú)償使用，無(wú)疑將導(dǎo)致資源的耗盡和環(huán)境的惡化，同時(shí)，也不利于環(huán)境會(huì)計(jì)信息的核算與披露。其次，應(yīng)形成合理的價(jià)格體系，充分發(fā)揮價(jià)格的宏觀調(diào)控作用。環(huán)境會(huì)計(jì)要將總成本理論應(yīng)用于環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)踐，這樣商品的成本中加入了資源成本，會(huì)使商品價(jià)值得到客觀反映，這本身意味著需建立新的、更合理的商品價(jià)格體系，使各種商品之間的比價(jià)能夠反映資源成本。這是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)育的必備條件，是價(jià)值規(guī)律和公平競(jìng)爭(zhēng)、優(yōu)勝劣汰的客觀要求，有利于充分發(fā)揮價(jià)格應(yīng)有的資源配置和宏觀調(diào)控作用。

　�。ㄋ模┘訌�(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)的社會(huì)和政府監(jiān)督環(huán)境會(huì)計(jì)主要以企業(yè)為會(huì)計(jì)主體，核算企業(yè)對(duì)資源環(huán)境的社會(huì)責(zé)任履行情況。企業(yè)從自身利益出發(fā)，往往不能全面、如實(shí)地進(jìn)行披露，因此，應(yīng)加強(qiáng)政府有關(guān)部門(mén)和社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)督，包括行政管理與監(jiān)督和專(zhuān)項(xiàng)環(huán)境審計(jì)。其中，由會(huì)計(jì)師事務(wù)所或國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行的專(zhuān)項(xiàng)環(huán)境審計(jì)，可強(qiáng)化對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的再監(jiān)督，有助于環(huán)境會(huì)計(jì)的創(chuàng)建和不斷完善。會(huì)計(jì)師事務(wù)所或國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)依據(jù)國(guó)家有關(guān)的環(huán)保法律、法規(guī)以及相關(guān)的會(huì)計(jì)法規(guī)、制度和準(zhǔn)則，對(duì)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的合理性、全面性、合法性及真實(shí)性進(jìn)行審查與鑒評(píng)，以取信于社會(huì)公眾，強(qiáng)化國(guó)家宏觀調(diào)控，并促使企業(yè)加強(qiáng)環(huán)保意識(shí)，自覺(jué)保護(hù)環(huán)境，使企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露不斷完善。

　　三、構(gòu)建適用我國(guó)實(shí)際情況的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露模式 鑒于我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)剛剛起步，其環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露可以分兩步走，采取循序漸進(jìn)的措施。但無(wú)論企業(yè)目前或今后采取哪種披露模式與方法，均應(yīng)盡量使環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露做到內(nèi)容完整、表述清晰、信息真實(shí)。

　　（一）近期目標(biāo)選擇一些環(huán)境污染比較嚴(yán)重、對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)影響比較大的國(guó)家重點(diǎn)建設(shè)行業(yè)或企業(yè)作為試點(diǎn)，在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)上，先采用文字說(shuō)明、補(bǔ)充資料、附注等形式，揭示一些基本的環(huán)境會(huì)計(jì)信息。在會(huì)計(jì)核算上，環(huán)境會(huì)計(jì)的核算內(nèi)容可以暫不納入日常的會(huì)計(jì)核算體系，可從現(xiàn)有的會(huì)計(jì)資料中取得與環(huán)境會(huì)計(jì)有關(guān)的資料，直接形成基本的環(huán)境會(huì)計(jì)信息。如果這些信息可用一些準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)指標(biāo)或貨幣指標(biāo)顯示，則應(yīng)充分利用這些指標(biāo)予以披露，并可輔之以文字說(shuō)明；如果在目前狀況下，不能獲取相對(duì)準(zhǔn)確的數(shù)量信息，則可用文字加以闡述。例如企業(yè)可在財(cái)務(wù)狀況說(shuō)明書(shū)中列明：1、企業(yè)對(duì)環(huán)境損害情況及其治理措施，包括：該會(huì)計(jì)期間耗用自然資源數(shù)量；消耗自然資源給環(huán)境帶來(lái)的損失；由于環(huán)境污染而支付的罰款；2、企業(yè)控制污染的措施及其效果，如；企業(yè)用于環(huán)境保護(hù)方面的投資、治理環(huán)境污染或采取環(huán)保改進(jìn)措施而獲取的直接收益；3、企業(yè)對(duì)有害的環(huán)境影響結(jié)果進(jìn)行保險(xiǎn)以及政府對(duì)此的補(bǔ)助金運(yùn)用情況；4、企業(yè)治理環(huán)境的長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)及行動(dòng)等等。

　�。ǘ�）遠(yuǎn)期目標(biāo)制定出完善的環(huán)保法規(guī)，并充分發(fā)揮其環(huán)境執(zhí)法的效力；利用市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)手段和國(guó)家宏觀調(diào)控政策，使資源產(chǎn)品形成合理的價(jià)格體系，反映出消耗的自然資源價(jià)值；形成比較完整的環(huán)境會(huì)計(jì)理論與方法，逐步消除實(shí)務(wù)操作中的主要障礙，如環(huán)境信息計(jì)量障礙、環(huán)境成本分配障礙等；制定出完善的環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，使企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)現(xiàn)實(shí)務(wù)的可操作性與統(tǒng)一性；制定出統(tǒng)一的環(huán)境審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)現(xiàn)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的再監(jiān)督。在以上條件基本具備的基礎(chǔ)上，我們就可以將環(huán)境會(huì)計(jì)的應(yīng)用范圍逐步擴(kuò)大到所有企業(yè)，并在會(huì)計(jì)核算中建立完整的環(huán)境會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告體系，運(yùn)用正式報(bào)表的形式披露環(huán)境會(huì)計(jì)的全面信息，以滿(mǎn)足不同環(huán)境會(huì)計(jì)信息使用者的需要。綜上所述，環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露是適應(yīng)社會(huì)和時(shí)代發(fā)展需要的產(chǎn)物，有其存在和發(fā)展的無(wú)限生命力。我們應(yīng)了解和借鑒國(guó)外環(huán)境會(huì)計(jì)理論，結(jié)合我國(guó)國(guó)情，研究、探索出一條適合我國(guó)國(guó)情的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露模式。通過(guò)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露理論與實(shí)務(wù)的不斷完善，促使企業(yè)處理好發(fā)展生產(chǎn)與環(huán)保的關(guān)系，處理好局部利益與整體利益，目前利益與長(zhǎng)遠(yuǎn)利益的關(guān)系，實(shí)現(xiàn)環(huán)境資源的損耗與補(bǔ)償?shù)牧夹匝�環(huán)，達(dá)到經(jīng)濟(jì)效益、環(huán)境效益和社會(huì)效益的協(xié)調(diào)與融合，實(shí)現(xiàn)我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。

　　參考文獻(xiàn)

　　1 張帆：《環(huán)境與自然資源經(jīng)濟(jì)學(xué)》，上海人民出版社，1998年版

　　2 陳少華：《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告理論與實(shí)務(wù)研究》，廈門(mén)大學(xué)出版社， 1998年版

　　3 徐泓：《環(huán)境會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)的研究》，中國(guó)人民大學(xué)出版社， 1998年版

　　4 財(cái)政部注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試委員會(huì)辦公室：《會(huì)計(jì)》，中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出 版社，1998年版

　　5 蔡昌 候熙梅：《綠色會(huì)計(jì)初探》，《四川會(huì)計(jì)》1997.11

　　6 晉自力：《論綠色會(huì)計(jì)》，《蘭州商學(xué)院學(xué)報(bào)》1998.1

　　7 高如云：《綠色會(huì)計(jì)發(fā)展方向初探》，《財(cái)會(huì)月刊》1998.7

　　8 蘇君：《關(guān)于綠色會(huì)計(jì)的思考》，《北京商學(xué)院學(xué)報(bào)》1998.5

　　9 向梅芳：《綠色會(huì)計(jì)報(bào)表芻議》，《財(cái)經(jīng)理論與實(shí)踐》1998.4

　　10 王立彥：《環(huán)境成本核算與環(huán)境會(huì)計(jì)體系》，《經(jīng)濟(jì)科學(xué)》1998.6

　　11 王立彥 尹春艷 李維剛：《我國(guó)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)調(diào)查分析》， 《會(huì)計(jì)研究》1998.8

　　12 李祥義：《可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略下綠色會(huì)計(jì)的系統(tǒng)化研究》，《會(huì)計(jì)研 究》1998.10

　　13 孟凡利：《論環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露及其相關(guān)的理論問(wèn)題》，《會(huì)計(jì)研 究》1999.4

　　14 朱學(xué)義：《我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)初探》，《會(huì)計(jì)研究》1999.4

　　15 李玲：《關(guān)于綠色會(huì)計(jì)在我國(guó)未來(lái)發(fā)展的兩點(diǎn)思考》，《財(cái)會(huì)研 究》1999.1

　　16 李玲：《芻議自然資源資產(chǎn)化管理》，《財(cái)會(huì)研究》1998.10

　　17 儲(chǔ)一昀：《企業(yè)環(huán)境信息披露的探討》，《上海會(huì)計(jì)》1999.3

　　18 黃萍：《環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的影響和對(duì)策》《財(cái)會(huì)研究》 1999.3

　　19 吳勇 蘇建新：《淺談綠色會(huì)計(jì)》，《林業(yè)財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》1999.3

　　20 蔡昌：《論社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)》，《財(cái)會(huì)研究》1999.5