摘　要：企業(yè)戰(zhàn)略管理的需要和傳統(tǒng)管理會計的局限性產(chǎn)生了戰(zhàn)略管理會計。戰(zhàn)略管理會計是當(dāng)今理論界和實務(wù)界探討的熱點問題。本文從提高企業(yè)核心競爭力的角度出發(fā)，對戰(zhàn)略管理會計、企業(yè)核心競爭力的相關(guān)內(nèi)容以及二者之間的關(guān)系進(jìn)行了剖析，指出戰(zhàn)略管理會計為企業(yè)核心競爭力的培植與提升提供信息支持。

　　關(guān)鍵詞：核心競爭力　戰(zhàn)略管理　戰(zhàn)略管理會計

　　隨著全球經(jīng)濟一體化的加強和信息社會化的發(fā)展，企業(yè)的生存環(huán)境發(fā)生了很大變化。如何在競爭激烈的市場上求生存、謀發(fā)展，成了企業(yè)界日益關(guān)注的問題。戰(zhàn)略管理會計的產(chǎn)生適應(yīng)了企業(yè)戰(zhàn)略管理的需要，為保持和提升企業(yè)核心競爭力提供了充足的信息，戰(zhàn)略管理會計已經(jīng)成為企業(yè)戰(zhàn)略管理所需要的決策支持系統(tǒng)。

　　一、戰(zhàn)略管理會計的主要內(nèi)容

　?。ㄒ唬┨峁?zhàn)略決策的信息支持。戰(zhàn)略決策和一般決策的主要區(qū)別是對于市場環(huán)境變化的重視以及是否具有長遠(yuǎn)目標(biāo)，要關(guān)注外部市場中顧客需求及競爭者實力的有關(guān)信息及變動趨勢。如在北京奧運會的巨大商機面前，韓國企業(yè)界立即開始行動，規(guī)劃三大戰(zhàn)略，一是高科技戰(zhàn)略，對華投資從過去的傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)為尖端核心產(chǎn)業(yè)；二是當(dāng)?shù)鼗瘧?zhàn)略，改變過去把在我國當(dāng)?shù)毓S當(dāng)做單純生產(chǎn)基地的作法，轉(zhuǎn)為在當(dāng)?shù)赝瓿苫蛏a(chǎn)、銷售、流通、再投資的全過程；三是知名度戰(zhàn)略，在中國展開有關(guān)奧運會的各種贊助和促銷活動，提高企業(yè)在中國的知名度。

　?。ǘ?zhàn)略成本管理。戰(zhàn)略成本管理。成本管理是管理會計的重要內(nèi)容之一。它是一個對投資立項、研究開發(fā)與設(shè)計、生產(chǎn)、銷售進(jìn)行全方位監(jiān)控的過程。戰(zhàn)略成本管理主要是從戰(zhàn)略的角度來研究影響成本的各個環(huán)節(jié)，從而進(jìn)一步找出降低成本的途徑。作業(yè)影響動因，動因影響成本。成本動因可以分為兩大類：一類是與企業(yè)生產(chǎn)作業(yè)有關(guān)的成本動因；另一類是與企業(yè)戰(zhàn)略有關(guān)的成本動因。相對于作業(yè)成本動因而言，戰(zhàn)略成本動因?qū)Τ杀镜挠绊懜?。因此，從?zhàn)略成本動因來進(jìn)行成本管理，可以避免企業(yè)日后經(jīng)營中可能出現(xiàn)的大量成本浪費問題。一般來說，企業(yè)可以通過采取適度的投資規(guī)模、市場調(diào)研、合理的研究開發(fā)策略等途徑來降低戰(zhàn)略成本。

　?。ㄈ┙?jīng)營投資決策。戰(zhàn)略管理會計是為企業(yè)戰(zhàn)略管理提供各種相關(guān)、可靠的信息。它在提供與經(jīng)營投資決策有關(guān)的信息過程中，應(yīng)克服傳統(tǒng)管理會計所存在的短期性和簡單化的缺陷，它應(yīng)以戰(zhàn)略的眼光提供全局性和長遠(yuǎn)性的與決策相關(guān)的有用信息。戰(zhàn)略管理會計在經(jīng)營決策方面應(yīng)摒棄建立在劃分變動成本和固定成本基礎(chǔ)上的本量利分析模式，采用長期本量利分析模式。戰(zhàn)略管理會計以現(xiàn)實的現(xiàn)金流量為基礎(chǔ)，更能反映企業(yè)投資的實際業(yè)績，為企業(yè)注重持續(xù)發(fā)展提供有用的信息。

　　（四）人力資源管理。人力資源管理是企業(yè)戰(zhàn)略管理的重要組成部分，也是戰(zhàn)略管理會計的重要內(nèi)容。它包括為提高企業(yè)和個人績效而進(jìn)行的人事戰(zhàn)略規(guī)劃、日常人事管理以及一年一度的員工績效評價。前者主要是人員招聘和員工培訓(xùn)方面的規(guī)劃。戰(zhàn)略管理會計的核心是以人為本通過一定的方法和技能來激勵員工以獲取最大的人力資源價值，并采用一定的方法來確認(rèn)和計量人力資源的價值與成本，進(jìn)行人力資源的投資分析。

　　二、戰(zhàn)略管理會計的基本方法

　　（一）作業(yè)成本法。80年代以來，為了適應(yīng)制造環(huán)境的變化，作業(yè)成本法應(yīng)運而生。它是一個以作業(yè)為基礎(chǔ)的信息加工系統(tǒng)，依據(jù)資源耗費的因果關(guān)系進(jìn)行成本分析。即先按作業(yè)對資源的耗費情況將成本分配到作業(yè)，再按成本對象所消耗的作業(yè)情況將作業(yè)分配到成本對象。這就克服了傳統(tǒng)成本計算系統(tǒng)下間接費用責(zé)任不清的缺陷，使以前的許多不可控間接費用，在作業(yè)成本系統(tǒng)中變成可控。同時，作業(yè)成本法大大拓展了成本核算的范圍，改進(jìn)了成本分?jǐn)偡椒ǎ皶r提供了相對準(zhǔn)確的成本信息，優(yōu)化了業(yè)績評價標(biāo)準(zhǔn)。

　?。ǘ╊A(yù)警分析。預(yù)警分析是一種事先預(yù)測可能影響企業(yè)競爭地位和財務(wù)狀況的潛在因素，提醒管理當(dāng)局注意的分析方法。它通過對行業(yè)特點和競爭狀況進(jìn)行分析，使管理當(dāng)局在不利情況來臨之前就采取防御措施，解決潛在的問題。預(yù)警分析可分為外部分析和內(nèi)部分析。外部分析主要分析企業(yè)面臨的市場狀況、市場占有率；內(nèi)部分析主要分析勞動生產(chǎn)率、機制運轉(zhuǎn)效率、職員隊伍是否穩(wěn)定等。

　?。ㄈ┵|(zhì)量成本分析。全面質(zhì)量管理制度的實施，尤其是近二十年來，電腦化設(shè)計和制造系統(tǒng)的建立與使用，帶來了管理觀念和管理技術(shù)的巨大變化，適時制采購與制造系統(tǒng)應(yīng)運而生。在此系統(tǒng)下，為了使產(chǎn)品達(dá)到零缺陷，企業(yè)非常重視質(zhì)量成本分析。它主要分析質(zhì)量成本的四個部分，即預(yù)防成本、鑒定成本、內(nèi)部質(zhì)量損失和外部質(zhì)量損失。只有全面掌握與質(zhì)量有關(guān)的成本信息，管理者才能進(jìn)行正確的質(zhì)量成本預(yù)算，借以轉(zhuǎn)變目前重產(chǎn)量輕質(zhì)量的觀念。

　　三、戰(zhàn)略管理會計的研究目標(biāo)

　　（一）兼顧顧客和企業(yè)利益。戰(zhàn)略管理會計主要是從顧客利益、企業(yè)利益和前途兩方面著手，為戰(zhàn)略管理提供信息。顧客利益包括：改進(jìn)產(chǎn)品質(zhì)量，降低產(chǎn)品成本和價格，從產(chǎn)品設(shè)計、生產(chǎn)、使用等生命周期諸環(huán)節(jié)上滿足顧客需求，不斷開發(fā)出市場需要的產(chǎn)品，注重售后服務(wù)，對顧客需求有更加靈活的反應(yīng)機制。企業(yè)利益和前途包括：顧客需求即競爭者實力、戰(zhàn)略成本管理、人力成本管理、長期經(jīng)營投資分析等。過去的大部分IT廠商只注重產(chǎn)品和技術(shù)研發(fā)，早售后服務(wù)上卻極少涉足，聯(lián)想集團首先做了大量的市場調(diào)查，率先抓住這一契機，調(diào)整了自己的戰(zhàn)略目標(biāo)，企業(yè)重心逐漸向客戶轉(zhuǎn)移，從單純的硬件產(chǎn)品供應(yīng)商向提供應(yīng)用和服務(wù)供應(yīng)商轉(zhuǎn)變，以“服務(wù)定制”策略實現(xiàn)客戶導(dǎo)向，IT行業(yè)進(jìn)入了一個以應(yīng)用服務(wù)為主導(dǎo)的新時代，贏得了客戶也贏得利潤和市場。

　?。ǘI造企業(yè)的核心競爭優(yōu)勢。戰(zhàn)略管理會計的重要目標(biāo)之一是營造企業(yè)的競爭優(yōu)勢，而企業(yè)的競爭優(yōu)勢又建立在相對成本對比的基礎(chǔ)之下，企業(yè)應(yīng)突破會計主體的限制，獲得有關(guān)競爭對手的信息，了解相對成本，比如戰(zhàn)略管理會計在傳統(tǒng)預(yù)算編制項目的基礎(chǔ)上增加了本企業(yè)與主要競爭對手的對比信息，將競爭對手的支出和其面臨的本量利條件反映出來。相比傳統(tǒng)管理會計把視野局限在一個企業(yè)主體以內(nèi)，戰(zhàn)略管理會計特別關(guān)注企業(yè)外部環(huán)境的變化，重點搜集有關(guān)競爭對手的信息，了解其相對成本，使企業(yè)管理者知己知彼，采取相應(yīng)的進(jìn)攻防御措施，通過占優(yōu)勢的相對成本和龐大的市場占有額，使企業(yè)保持長久的相對競爭優(yōu)勢。戰(zhàn)略管理會計服從于企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，而不能忽視企業(yè)的價值觀念和非財務(wù)戰(zhàn)略目標(biāo)。戰(zhàn)略管理會計正是通過對競爭對手的分析，運用貨幣和非貨幣指標(biāo)，借助戰(zhàn)略性業(yè)績?nèi)〉谜w目標(biāo)的一致性，增加企業(yè)的長期競爭優(yōu)勢。

　　（三）改進(jìn)評價企業(yè)業(yè)績的指標(biāo)。傳統(tǒng)管理會計忽略了相對競爭地位在獲取投資報酬中的不可抵估的作用。事實上，企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定的盈利更多是來源于企業(yè)相對的市場競爭地位，這就要求將戰(zhàn)略思想貫穿于管理會計的整個業(yè)績評價之中，以競爭地位變化帶來的報酬取代傳統(tǒng)的投資報酬指標(biāo)。戰(zhàn)略管理會計應(yīng)服從于企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，而不能忽視企業(yè)的價值觀念和非財務(wù)戰(zhàn)略目標(biāo)。戰(zhàn)略管理會計正是通過對競爭對手的分析，運用貨幣和非貨幣指標(biāo)，借助戰(zhàn)略性業(yè)績?nèi)〉谜w目標(biāo)的一致性，增加企業(yè)的長期競爭優(yōu)勢。

　　四、戰(zhàn)略管理會計與企業(yè)核心競爭力的關(guān)系

　?。ㄒ唬?zhàn)略目標(biāo)的確定是培育企業(yè)核心競爭能力的基礎(chǔ)

　　與傳統(tǒng)企業(yè)相比，現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展必須具備發(fā)展的計劃性、前瞻性和科學(xué)性，因此現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)制定一定的發(fā)展規(guī)劃或戰(zhàn)略。企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略是企業(yè)在一定時期內(nèi)的市場定位、產(chǎn)品定位、資源定位、技術(shù)定位、戰(zhàn)略定位的整合，企業(yè)只有具備一個完善而科學(xué)的發(fā)展戰(zhàn)略，并組織實施、校正和管理其發(fā)展戰(zhàn)略，以確保發(fā)展戰(zhàn)略的科學(xué)合理、切實可行，才能為企業(yè)培育核心競爭能力提供最基本的條件。另外，戰(zhàn)略管理會計運用動態(tài)的戰(zhàn)略預(yù)算對企業(yè)現(xiàn)存和未來可獲得資源進(jìn)行合理配置，協(xié)調(diào)及整合企業(yè)內(nèi)部的各種技術(shù)與技能，如核心技術(shù)能力、組織管理能力以及市場活動能力，從而為核心競爭力的形成提供有效要件。

　?。ǘ?zhàn)略管理會計的外向性是保持企業(yè)核心競爭力的條件

　　戰(zhàn)略管理會計不僅關(guān)注企業(yè)的內(nèi)部運營，還時時關(guān)注企業(yè)外部環(huán)境的變化，并不斷把外部信息向管理層反饋，從而為管理層隨時調(diào)整戰(zhàn)略目標(biāo)，鞏固和發(fā)展核心競爭力提供了信息支持。核心競爭力的最基本特征就是其異質(zhì)性。如果核心競爭力不具備這種最起碼的特點，就不可能成為企業(yè)的“核心”。在經(jīng)濟全球化的市場經(jīng)濟體系下，企業(yè)所面對的市場不再是一個國家或一個地區(qū)，而是全球化的市場，在異質(zhì)的基礎(chǔ)上求“發(fā)展”，從“發(fā)展”角度出發(fā)，通過不斷地發(fā)展，企業(yè)的“技術(shù)”才能始終走在科學(xué)的前沿，才能成為企業(yè)的“核心”。戰(zhàn)略管理會計瞄準(zhǔn)市場，著眼于“知彼”，即充分了解競爭對手，將本企業(yè)戰(zhàn)略決策的分析技巧應(yīng)用到外部競爭對手、供應(yīng)商和顧客。從而能夠使企業(yè)始終處于領(lǐng)先地位，為企業(yè)保持和提升核心競爭力提供了有利的保障。

　　（三）戰(zhàn)略管理會計可以為企業(yè)核心競爭力的培植和提升提供信息支持

　　戰(zhàn)略管理會計綜合運用了財務(wù)和非財務(wù)指標(biāo)對企業(yè)業(yè)績和營運情況做出評價，能夠更準(zhǔn)確的把握競爭環(huán)境，為本企業(yè)核心競爭力的培植和提升提供信息支持。在競爭環(huán)境下，衡量競爭優(yōu)勢的不僅有財務(wù)指標(biāo)，還有大量的非財務(wù)指標(biāo)，許多非財務(wù)指標(biāo)盡管不能直接反映企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，但對企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展起著至關(guān)重要的作用，非財務(wù)指標(biāo)的運用能更準(zhǔn)確的反映企業(yè)在競爭中的地位、企業(yè)管理的有效性、企業(yè)產(chǎn)品的質(zhì)量、顧客購買趨勢和要求、產(chǎn)供銷關(guān)系等。與傳統(tǒng)管理會計相比，戰(zhàn)略管理會計能夠提供超越企業(yè)本身的更廣泛、更有用的信息，特別是有關(guān)戰(zhàn)略財務(wù)信息和經(jīng)營業(yè)績信息、競爭對手信息以及與企業(yè)戰(zhàn)略相關(guān)的背景信息，如市場占有率、與戰(zhàn)略成本有關(guān)的數(shù)據(jù)、企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)、企業(yè)資產(chǎn)的范圍和內(nèi)容、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)對企業(yè)的影響等非財務(wù)信息。戰(zhàn)略管理會計還特別強調(diào)各類相對指標(biāo)或比較指標(biāo)的計算和分析，如相對價格、相對成本、相對現(xiàn)金流量以及相對市場份額等等，使企業(yè)管理者做到知己知彼，采取相應(yīng)的措施，保持和增強企業(yè)的競爭力。

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